企业税收筹划全套课件

而应纳税义务人指符合某一税收管辖权管 辖标准范围内的每一个人
在实行居（公）民管辖权的国家（地区） 里，这个国家（地区）的每一个居民（公 民）都是应纳税义务人
在实行来源地管辖权的国家（地区），拥
有来源于该国家（地区）所得的自然人或
法人都是应纳税义务人h 。
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1）税收筹划的主体是应纳税义务人， 而不是纳税人
或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同
这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。
把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权 中的纳税地位。
当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一 种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位 做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖 权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。
2）印度税务专家N·J·雅萨斯威认为，税 收筹划是“纳税人通过财务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减免 税在内的一切优惠，从而享得最大的税 收利益。”
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1.1.1 国外学者的解释
3）美国南加州W·B·梅格斯博士已发行 多版的《会计学》中解释：
“人们合理而又合法地安排自己的经营活 动，使之缴纳可能最低的税收。他们使 用的方法可称之为税收筹划……。
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3）真正的目的是企业价值最大化
税收筹划的目的不只是企业税负最轻，
其真正的目的是在纳税约束的市场环境下， 使企业税后利润最大化或是企业价值最大
化。
因为，税收筹划与企业的其他财务管理决 策相同，也是风险与收益并存的。
税收负担的减少并不一定等于资本总体收 益的增加，有时一味追求税款的减少反而
但一般说，避税是纳税人采取利用法律 上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己 的事务，以减少他应承担的纳税数额， 但这种做法并没有违犯法律。
虽然避税行为可能被认为是不道德的，
但使用的方式是合法的，而且纳税人的
行为不具有欺诈的性质。”
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2）对避税合法性的探讨
合法性可有两种情况：
一是法律规定允许，因而予以保护的；
违反当前税法及其他相关法律的前提下，
通过事先规划和安排，选择一种对纳税人
最有利的纳税方式，以期达到税负最小
化。”
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1.1.2 国内学者的解释
3）“税收筹划是指纳税人以遵守税法为 前提，以税后利润最大化为目的，以选 择税负最轻的纳税方案来处理其经营、 交易及财务事项的经营筹划行 为。” ……
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它是纳税义务人介于应税行为和非应税行为之 间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济 行为进行一系列人为的安排，使之被确认为非 应税行为。
形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法 意图、立法精神相悖。
会导致企业总体收益的下降。
所以，在现实经济生活中，最优的税收筹
划方案并不一定是税负最轻的方案。
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1.2 税收筹划的特点
1. 合法性。 3. 综合性。 5. 目的性。 7. 时效性。
2. 筹划性。 4. 整体性。 6. 普遍性。
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1.3 与其他减轻税收负担手段区别
1.3.1 税收筹划与避税的区别 1.3.2 税收筹划与节税的区别 1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别 1.3.4 税收筹划与抗税的区别 1.3.5 各种比较的结论
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1.3.1 税收筹划与避税的区别
1）避税的定义 2）对避税合法性的探讨 3）税收筹划与避税的区别 A. 在执行税收法规方面 B. 在政府的政策导向方面 C. 在管理决策方面
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1）避税的定义
联合国税收专家小组解释：“避税是一个 比较不甚明确的概念，很难用为人们普 遍接受的措辞对它做出定义。
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1.1.4 笔者的见解及理由
认为税收筹划可定义为： 税收筹划是指应纳税义务人为维护自己
的权益，在纳税义务发生之前对纳税地 位的低位选择。
其真正的目的是在纳税约束的市场环境 下，最大限度地实现企业价值最大化。
理由：
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1）税收筹划的主体是应纳税义务人，
而不是纳税人。
纳税人是指在纳税义务发生之后，负有实 际应纳税义务的自然人或法人。
二是法律不加反对并不采取措施予以禁 止或纠正的。
避税是否合法的关键在于国家是否承认 应纳税义务人有权进行其纳税地位的选 择，或者从法律上对这种选择原则上明 令禁止
法律如果不反对这种选择，则任何一种
选择都可认为是可以接受的。
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2）对避税合法性的探讨
避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通 过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的。
1.1.3 对税收筹划概念的共识
1）税收筹划的主体，国外学者未提及， 国内学者一般认为是纳税人；
2）税收筹划采用的手段是合法的，或是 正当的，是在遵守税法及其他法规的前提 下，通过对经营活动与财务活动的安排， 或是采用政府给予的税收优惠或选择性机 会达到目的；
3）税收筹划的目的是：或是减少纳税义 务，或是减轻纳税负担，或是税负最小化。
举例：
每个纳税人都是某一税收管辖权下的应 纳税义务人，反过来则不一定都是。
某一税收管辖权对一具体的应纳税义务 人的实施，是通过税收法律实施。
应纳税义务人如果具有税法规定的应纳 税事实，则应据此事实依法纳税亦即 有了实际的纳税义务。
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2） 对纳税地位的低位选择
各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际 纳税义务也不同，
1. 税收筹划导论
1.1 税收筹划概念
2.1.2 税收筹划特 点
3.3与其他手段区别
4.1.4 税收筹划原
h则
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1.1 税收筹划概念
1.1.1 国外学者的解释 1.1.2 国内学者的解释 1.1.3 对税收筹划概念的共识 1.1.4 笔者的见解及理由
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1.1.1 国外学者的解释
1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或个 人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收。”
少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目 标所在。”
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1.1.2 国内学者的解释
1）国内学者唐腾详、唐向在指出：
“税收筹划指的是在法律规定许可的范围 内，通过对经营，投资、理财活动的事先 筹划和安排，尽可能地取得‘节税’的税收 利益。”
2）国内其他一些学者的见解包括：
“ 税收筹划指纳税人或社会中介机构在不