高级财务会计大作业

1．假设双方是同一控制下的企业，请编制A公司有关企业合并的日常会计分录；编制合并日编制集团合并报表时的调整与抵销分录；编制20*1年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录；编制20*2年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录。

答：

(1)同一控股下A公司有关企业合并的日常会计分录：

控股合并业务通过“长期股权投资”帐户核算，A公司以享有B公司净资产帐面价值的份额作为初始投资成本，与支付合并对价帐面价值的差额作为调整资本公积处理。

借：长期股权投资-B公司 192.5（275*70%）

资本公积-股本溢价 17.5

贷：银行存款 200

股本 10

(2)同一控制下企业合并,合并日无需调

编制相关调整与抵销分录:

借: 股本 180

资本公积 62

盈余公积 3

未分配利润 30

贷: 长期股权投资-B公司 192.5

少数股东权益 82.5

(3) 编制20*1年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录

借:股本 190

资本公积 62

盈余公积 3

未分配利润 45

贷: 长期股权投资-B公司 210

少数股东权益 90

借:投资收益 14

少数股东权益 6

未分配利润 30

贷: 未分配利润 45

应付股利 5

(4)编制20*2年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录

借:股本 190

资本公积 62

盈余公积 3

未分配利润 60

贷: 长期股权投资-B公司 220.5

少数股东权益 94.5

借：股东收益 10.5

少数股东权益 4.5

未分配利润 45

贷：未分配利润 60

2．假设双方是非同一控制下的企业，请编制A公司有关企业合并的日常会计分录；编制合并日编制合并报表时的调整与抵销分录；编制20*1年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录；编制20*2年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录。

答：

(1)同一控股下A公司有关企业合并的日常会计分录：

借：长期股权投资-投资成本 380

贷：股本 10

资本公积-股本溢价 170

银行存款 200

（2）编制20*1年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录：

调整分录：

借：管理费用 4.7

贷：固定资产-累计折旧 4

无形资产摊销 0.7

抵消分录：

借：股本 190

资本公积 245

盈余公积 3

未分配利润 40.3

贷：长期股权投资-投资成本 380

长期股权投资-损益调整 7.21

少数股东权益 91.09 借：投资收益 7.21

少数股东权益 3.09

未分配利润 30

贷：未分配利润 40.3

（3）编制20*2年年末编制集团合并报表时的相关调整与抵销分录调整分录：

借：固定资产 12

无形资产 7

贷：资本公积 19

借：资本公积 6

贷：应收股利 1

库存商品 5

借：管理费用 4.7

贷：固定资产-累计折旧 4

无形资产摊销 0.7

抵消分录：

借：股本 190

资本公积 245

盈余公积 3

未分配利润 50.6

贷：长期股权投资-投资成本 380

长期股权投资-损益调整 14.42

少数股东权益 94.18

借：投资收益 7.21

少数股东权益 3.09

未分配利润 40.3

贷：未分配利润 50.6

3．什么是记账本位币？什么是外币？对于集团公司来说，若有子公司设置

在境外且以其所在地货币为记账本位币，则在集团编制合并报表时应该如何进行？（本步骤不得少于500汉字）

答：

（1）记账本位币是指用于日常登记账簿时用以表示计量的货币.

（2）外币是指“本币”以外的货币，是相对于本国货币而言的，是一种功能货币，具体在会计上表现为“记账本位币”以外的货币。

（3）根据《企业会计准则第19号外币折算》第四条规定,“记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币”;根据该准则第五条规定,“企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:(一)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(二)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算(三)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币”。因此,在新企业会计准则下,记账本位币的确定取决于企业经营所处的主要经济环境,具有唯一性,并非企业可以任意选择。《企业会计准则第19号外币折算》第八条规定:“企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化”,即“企业经营所处的主要经济环境发生重大变化”是变更记账本位币的唯一合理理由。从这一点来看,新企业会计准则下的记账本位币类似于一项会计估计,而不是会计政策。