所得税会计简要概述

所得税会计

一、所得税与所得税会计

（一）所得税

所得税是以企业依照一定期间的经营成果为计税依据而向国家缴纳的一种税。企业所得税采纳比例税率，因此，阻碍所得税的关键因素是企业经营成果的确定。企业经营成果的大小取决于收入和费用两个因素。

由于会计规范和税法的目标不同，会计规范的目标是确保企业收入和费用能如实反映企业的实际经营情况，而税法则强调财政收入的实现，因此，两者在收入和费用确认时采取了不同的会计原则。

会计确认收入和费用采纳的原则包括：权责发生制、配比原则、实质重于形式、慎重原则。

税法确认收入和费用采纳的原则包括：权责发生制、配比原则、形式重于实质、实现原则。

由于确认原则不同，必定导致按会计规范和税法计算出两种不同的经营成果，即利润总额和应纳税所得额，而所得税的确定又必须以税法规定为依据，对此，在计算应交所得税时，必须以利润总额为依据，对按会计法规和税法确定的收入和费用的差异进行纳税调整，两者的关系是：

应纳税所得额=利润总额±计税差异

（二）所得税会计

所得税会计确实是研究如何处理按照会计规范计算的利润总额和按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。

二、计税差异及其类型

（一）计税差异

计税差异是指由于会计规范和税法确认收入和费用时采纳原则不同而产生的会计收入和费用与应税收入和费用之间的差异。

（二）计税差异的类型

1、从利润表的角度划分

（1）永久性差异。在某一会计期间，由于会计规范与税法在收入与费用确认和计量的口径不同而产生的收入和费用上的差异。该差异一旦发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不阻碍其他会计期间。具体有以下四种类型：

①会计确认收入，税法不确认

②会计不确认收入，税法确认

③会计确认费用，税法不确认

④会计不确认费用，税法确认

（2）时刻性差异。由于会计规范与税法在收入与费用确认时刻不同而产生的收入和费用上的差异。该差异一旦发生，即使不进行人为调整，也会随着时刻的推移而自动纠正。具体有以下四种类型：

①会计先确认收入，税法后确认

②税法先确认收入，会计后确认

③会计先确认费用，税法后确认

④税法先确认费用，会计后确认

2、从阻碍资产负债表和利润表的程度不同划分

（1）临时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时刻推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。因此，该项差异既阻碍资产负债表中的数据，又阻碍利润表中的数据。账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示

的金额。计税基础则是指按税法规定同意抵扣所得税的数额。

（2）其他差异。除临时性差异以外的差异。该差异仅阻碍当期的利润表，不阻碍资产负债表和以后期间的会计报表。从性质上看，属于第1种分类中的永久性差异，但其范围要小于永久性差异的范围。

（三）临时性差异的分类

1、按产生的缘故不同

（1）时刻性差异。由于会计和税法在收和费用的确认时刻不同而产生的差异。该类差异应于资产负债表日确认。

（2）其他临时性差异。由于会计和税法在收入和费用的确认、计量方式不同而产生的差异。该类差异应于交易发生时确认。

2、按对以后应交所得税的阻碍不同

（1）应纳税临时性差异。是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。该差异将导致使用或处置资产、偿付负债的以后期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。

（2）可抵扣临时性差异。是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。该差异将导致使用或处置资产、偿付负债的以后期间内减少

应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。

（四）时刻性差异和临时性差异的比较

时刻性差异是由于会计规范与税法在收入与费用确认和计量的时刻上存在差异而产生的差额，该差额可在随后的一个或几个期间内转回。时刻性差异一定是临时性差异，但临时性差异有可能不是时刻性差异。时刻性差异是收益表债务法应用的计税差异概念，而临时性差异则是资产负债表债务法所应用的计税差异概念。

收益表债务法注重时刻性差异，可计算当期的阻碍，不能直接反映对以后的阻碍，不能处理非时刻性差异的临时性差异。而资产负债表债务法注重临时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对以后的阻碍，可处理所有的临时性差异。资产负债表债务法下，假如是非时刻性差异的临时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。

例1：固定资产原值5000元，可能使用年限5年，采纳直线法计提折旧，期末无残值。税法同意采纳双倍余额递减法计提折旧。

①采纳收益表债务法计算。

期间 1 2 3 4 5

会计折旧 1000 1000 1000 1000 1000

税法折旧 2000 1200 720 540 540

差额1000 200 -280 -460

-460

依照时刻性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一

个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由

于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时刻

上存在差异。

能够推断这是一项时刻性差异。

②采纳资产负债表债务法计算。

各期期末 0 1 2 3 4 5

账面价值 5000 4000 3000 2000 1000

计税基础 5000 3000 1800 1080 540

差额 0 1000 1200 920 460