第6章 中国的关税制度

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复合税计算进口关税 复合关税=从量关税+从价关税 例：某电视台进口两台日本产电视摄像机，价格为CIFUSD13000，海关填发税 款缴款书之日人民币对美元买卖中间价是USD100=RMB827.71，求关税税额. （1）确定完税价格 USD13000 ×827.71÷100=107602.3Y元︽107602元 （2）确定适用税率 摄像机归入税则号8525.3090，日本是WTO的缔约方，适用最惠国税率，每台 价格低于或等于5000美元的，适用从价税，税率35%；每台价格高于5000美 元的，其税率是每台13280元的从量税，加上3%的从价税。因此，必须首先 计算单价： USD13000 ÷2=USD6500 单价高于5000美元，故应使用复合税 （3）计算从量部分关税 13280 元×2=26560元 （4）计算从价部分关税 107602元×3%=3228.06元 （5）计算全部应征关税 26560+3228.06=29788.06元
第六章 中国的关税制度
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基本内容： 中国关税制度的演变 中国的海关规则与海关估价 中国进出口税费的征收 中国的原产地制度
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中国关税制度的演变
• • • • 1949～1978年的关税制度 1979～1992年的关税制度 1993～入世前的关税改革 入世至今的关税调整
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• FOB、CFR • FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报 价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款 • 例:国内某公司向美国购买轿车10辆，成交价格为FOB纽约120000美元， 实际支付的运费5000美元，保险费800美元。已知该货物的进口税率 为43.8%，外汇汇率为1美元=8.2元人民币。求进口关税税额。 (1)确定货物的完税价格 CIF=FOB+I（保险费）+F（运费）； • CIF价格=120000+5000+800=125800美元 (2)根据汇率适用原则将外币计算为人民币 125800×8.2=1031560（元） (3)计算应该征收的税款 进口关税税额＝进口货物完税价格×进口关税税率 =1031560×43.8% =451823.28（元）
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• 海关估价 • 海关估价是指海关为征收关税，确定进口货物完税价格的 程序。海关估价是进出口贸易中的重要环节，正确地审定 进出口商品的完税价格是征收关税的前提。进口商申报的 价格不是进口货物的完税价格，只有该价格被海关接受， 才能成为完税价格。 • 进口货物的完税价格： • 海关应在最大限度内以进口货物的成交价格作为货物的完 税价格. • 如果买卖双方之间有特殊关系，经海关审定这一特殊关系 没有对成交价格产生影响，或者进口货物的收货人可以证 明申报价格与市场上的相同或类似货物的成交价格相近， 那么海关就应该接受该申报价格。 • 其他情况
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• 例：某公司从英国进口货物一批，经过海关审核其成交价格为 1200美元，外汇汇率1美元=8.3元人民币，折合人民币9960元。 已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税 率为17%。计算应征增值税税额。 1.确定货物的进口关税完税价=9960元 • 2.计算货物的进口关税税额=9960×12%=1195.2元 • 3.确定货物的消费税税额 消费税税额=（关税完税价＋关税税额）÷（1－消费税率）× 消费税税率 =（9960+1195.2）÷（1-10%）×10%=1239.5元 • 4.按照公式计算增值税组成计税价格 增值税组成计税价格＝（关税完税价＋关税税额＋消费税税额） =9960+1195.2+1239.5=12395元 • 5.计算应征增值税额：12395×17%=2107.15元
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中国的原产地制度
• 原产地规则：是指任一国家、国家集团或地区为确定货物 原产地而实施的法律、规章和普遍适用的行政命令。简言 之，是确定货物原产地的法规。货物的原产地被形象地称 为商品的"经济国籍"，原产地规则在国际贸易中具有重要 作用。 • 基本要素：制订原则、适用范围、原产地标准、运输规则、 证书要求、监管程序、主管机构等 • 应用范畴：贸易统计、差别关税的计征、地区经济一体化 的互惠措施、进口配额的管理、反倾销（反补贴）诉案的 审理、原产地标记的监管、政府采购中货物的原产地判 定、.涉及濒危动植物的保护
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• 例:某公司出口到香港甲苯4500桶，每桶净重100公斤，毛重102 公斤，每公吨售价CFR香港7 610港币，甲苯出口税率30%,已知 申报运费为每公吨850人民币元，税款缴纳证填发之日的外汇牌 价为：1港元=1.1266元人民币,求应征出口税额多少？ • 税款计算如下: • (1)将CFR货价折算成人民币价：7610港币元×1.1266×450公吨 =3858041.70元 • (2)运费=850人民币元×459公吨=390150人民币元(运费以毛重 计)。 • （3）完税价格：FOB价=CFR价－F(运费)=3858041.70－390150 =3467891 • 完税价格=FOB价÷（1+出口关税税率=3467891.790÷（1+30%） • =2667609人民币元 • （4）该批货物的出口关税税额为： • 2667609人民币元×30%=800282.70人民币元
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出口关税的计算
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出口货物的完税价格等于FOB价格扣除出口关税后的价格 作为应税价格。 出口关税税款的基本计算公式如下： 出口关税税额=完税价格×出口关税税率 完税价格=FOB价÷（1+出口关税税率） 出口货物以FOB条件成交的，可按上述两个公式直接计算 出税款；如出口货物以其他贸易术语成交，需先将货价折 算成FOB价，再计算税款。
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中国进出口税费的征收
• 进出口关税的计算 • 进口关税的规定： • 1.进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日 内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵 海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申 报。 • 2.纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定 银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之 日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 • 3.进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国 人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准 汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币 计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。
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中国的海关税则和海关估价
• 海关税则（关税税则）：一国根据国家的关税政策制定的， 通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税 税率表。 • 海关税则主要由两部分构成：关税税率表（Schedule of Duty Rates）和适用关税税率表的说明与规则。 • 关税税率表是海关税则的主要内容，分为商品分类目录 （Nomenclature of Goods）和税率栏目（Column of Duty Rates）两部分。 • 商品分类目录： 《商品名称及编码协调制度》 • 税率栏目： 单式税则、复式税则、自主税则、协定税则
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进口关税的计算
• • • • 基本公式：进口关税税额=完税价格×进口关税税率 进口税款缴纳形式为人民币 完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入 一票货物的关税税额在人民币10元以下的免税
• 进口货五的成交价格：因有不同的成交条件而有不同的价 格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。
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• 中国现行的海关税则制度 • 进口税率——最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税 率、关税配额税率等税率和税率的适用原则 • 出口税率——出口税则商品分类也和进口税则一样采用 《协调制度》的商品分类目录，但只列出有税的商品名称 和编码及其出口关税率。出口税率设一栏。为鼓励出口， 税则中大部分税目未订有出口税率，凡不订出口税率的货 物不征出口税。
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• CIF • 例:某公司从日本进口钢铁制品100 000千克，其成交价格为CIF 天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知海关填发 税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币元(买入价 ),100美元=857.18人民币元(卖出价) ,钢铁制品进口关税税率为 15%。求进口关税税额。 • 税款计算如下： • （1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。 • 外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币 元 • 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元 • （2）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人 民币元
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• 例：某公司进口货物一批，经过海关审核其成交价格为CIF 境内某口岸12800美元，外汇汇率1美元=8.3元人民币，折 合人民币106240元。已知该批货物的关税税率为20%，消 费税税率17%，求消费税税额。 (1)确定货物的进口关税完税价=106240元 • (2)货物的进口关税税额=106240×20%=2248元 (3)消费税组成计税价格 =（关税完税价＋关税税额）÷ （1－消费税率） • =（106240+2248）÷（1-17%） • =153600（元） • (4)计算应征消费税税额=153600×17%=26112（元）
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进口环节税的计算
• 消费税——中国实行从价定率办法计算进口消费税，计税 价格由进口货物（成本加运保费）价格（即关税完税价格） 加关税税额组成。中国消费税采用价内税的计税方法，因 此，计税价格组成中包括消费税税额。 • 组成计税价格计算公式为： • 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费 税税率） • 从价计征的消费税税额计算公式为： • 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
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• 3.从量计算进口关税： • 计算公式：进口关税税额＝货物进口数量×从量税税额 • 例:国内某公司从日本购进柯达胶卷50400卷（规格 135/36的胶卷，1卷=0.05775平方米/卷），成交价格为 CIF境内某口岸10.00港元/每卷，外汇汇率1港币=1.1人民 币，计算进口关税。（胶卷进口最惠国税率为155元/平 方米） (1)确定货物的实际进口数量 • 50400×0.05775=2910.6（平方米） (2)按照公式计算应该征收的税款 进口关税税额＝货物进口数量×从量税税额 =2910.6×155=451143（元）
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• 增值税——按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规 定，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关征 收。纳税人出口货物，税率为零。个人携带或者邮寄进境 自用物品的增值税，连同关税一并计征。 • 组成计税价格计算公式为： • 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 • 增值税税额计算公式： • 应纳税额=组成计税价格×增值税税率
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• 出口货物的完税价格 • 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货 物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相 关费用、保险费为基础审查确定。 A. 出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口 该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 B. 出口关税不计入完税价格。 C. 出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情 况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次估定该货物的 完税价格。