管理会计第05章-经营决策分析
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量受到一定限制的情况下，如何将这些方案进行优化组 合，使综合经济效益达到最优的决策。
（五）按决策的基本职能
规划的决策：为规划未来经济活动而作出的决策。主要是在预测分析 的基础上，探索多种途径和可行性方案，测算、比较、 评价备选方案预期可能产生的后果或影响，从而为选定 最优方案提供科学根据。
控制的决策：指为控制日常经济活动作出的决策。主要是为了使企业
日常经济活动按照原定计划或预算执行而准备采取 的扬长避短、趋利避害的各项有效地控制。
三 决策的一般程序
引言：什么是决策分析
管理会计人员为了有效地参与企业管理当局做出正确的判断和决策，必 须在调查研究的基础上，充分利用财务会计信息和其他有关资料，根据 企业的主客观条件，借助于科学的理论和专门方法，对生产经营活动或 固定资产投资活动的一次性特殊问题的各种备选方案可能导致的结果， 进行测算和对 比分析，权衡利害得失，扬长避短，从中选出最优方案， 供主管当局“拍板’参考。这个过程叫做“决策分析”。
所以 即
y = a + bx
MC = dy/dx = b
AC = (a+bx)/x = a/x+b
MC = AC
b = a/x+b
a=0
Biblioteka BaiduAC=b
（2）当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。
（企业在产品的定价决策中可以应用）
（二）成本的排他性：指任何一项成本支出，用于某一方面就不能同时用于另
第一节 决策概述
一、经济决策的意义和应注意的问题
1.决策：人们为了达到预定目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比
较分析，选择一个最优的行动方案的过程。
2.经济决策：在任何经济组织内，为了实现预定目标，
需要在科学预测的基础上，结合本单位的内部条件和外部环境， 对未来经济活动的各种备选方案，通过调查研究、分析评价， 最终做出抉择和判断的过程。
三、决策分析的一般程序
（一）确定决策目标
决策目标：决策分析的出发点和归结点
确定决策目标：弄清这项决策究竟要解决什么问题。决策目标应具体、明确，力求目标的 数量化。
（二）提出备选方案
提出备选方案：针对决策目标提出若干可行性的备选方案。所谓 “可行性”，必须 是
技术上适当，经济上合理。这是决策分析的重要环节，是作出科学 决策的基础。
2、边际成本：是指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分， 即在企业的生产能量的相关范围内，每增加或减少一 个单位产量而引起的成本变动。
（一）成本的差异性： 1、差量成本中的狭义差量成本
例如：
某出版社出版一本工具书，若其正常生产能力的相关范围为10000~15000册， 在这相关范围内该书的单位变动成本为4元，固定成本总额为10000元。 如超过15000~20000册，单位变动成本将增至4.1元，固定成本总额 将增至11000元。现以1000册为基础，计算每增加1000册的差量成本。
例：区分相关成本和无关成本 某公司拟接受一份产品订单，假设完成该订单需要A、B、C三种 设备，设备使用期限1个月。完成该订单的相关成本是多少？
设备 目前状态 取得方式
情况说明
A
无
B
有
C
有
租赁 租赁
购置
租期1个月，月租金3000元
租期1年，每月支付租金2500 元，已租了5个月
购入原价为48000元，累计折 旧为12000元，尚可使用3年 （无残值）。使用该设备加工 产品后会使其贬值5000元
4 通过定量分析 对备选方案作出
初步评价
纠 正 偏 差
（信息反馈）
5 考虑非计量 因素确定 最优方案
6 评估决策 执行情况
补：
决策分析中应考虑的重要因素：
生产经营能力(capacity)
相关业务量(relevant volume) ：是指在短期经营决策中必须重视
的、与特定决策方案相联系的产量或销量。
•沉没成本、重置成本和付现成本是否相关？
例：某企业半年前购买了某商品，当时的购买价格为20万元，目前 市价为25万，现有一个购买者出价24万购买商品。
例：某企业急需购买一台机器设备，现有2家供选择：一家要价20 万，首付30%，剩余分3年付清，每年年底支付相等金额。另一家要 价15万，要求一次付清。
相关成本（relevant cost）：是指与特定决策
方案有直接关联且能对决策产生重大影响的成本，在 决策分析中必须加以考虑。 相关成本必须具备两个条件：一是将来预计发生的成 本；二是各种替代方案下不同的成本。
非相关成本(irrelevant cost)：是指与决策没
有直接关联，不随决策的改变而改变的成本，在决策 分析中可以不予考虑。
完成订单的相关成本： A设备的租金3000元 使用设备C后的损耗导致设备贬值5000元 合计：8000元
四、与决策有关的成本概念
（一）成本的差异性：指不同备选方案发生的成本一般不会相等的特性。
1、差量成本
广义：指两个备选方案的预期成本的差异数。
（也称差额成本）
狭义：由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异。 （也称增量成本）
因此出租方案较优
5万元
（三）成本的时效性
不同时期发生的成本会对决策产生不同影响的特点。
沉没成本：由于过去决策所引起，并已支 付过款项而发生的成本。
付现成本：由于未来某项决策所引起的需 要在将来动用现金支付的成本。
二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念
付现成本 例如： H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的
短期决策（经营决策）：只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的 收支盈亏产生影响的问题而进行决策。它一般不涉及新 的固定资产投资。
长期决策（投资决策）：产生报酬的期间超过一年，并对较长期间的收支盈亏
产生影响的问题所进行决策。它一般需要投入大量资金。
（二）按决策范围广狭
微观经济决策：在一个企业或事业范围内所进行的决策。
不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法
（四）按决策本身的不同性质
采纳与否决策：备选待定方案只有一个。
互斥选择决策：在一定的决策条件下，存在着几个相互排斥的备
选方案，通过调查研究和计算对比， 最终选出最优方 案而排斥其他方案的决策
最优组合决策：是指有几个不同方案可以同时并举，但在其由于资源总
（三）收集有关信息
收集信息：针对决策目标广泛收集尽可能多的、对决策目标有影响的有关资料，特别是有 关预期收入和预期成本的数据，作为各种可计量因素和不可计量因素的今后决 策的根据。
（四）通过定量分析对备选方案作出初步评价
这是整个决策分析的关键阶段。是把各个备选方案的可计量资料分别归类、系统排列， 选择适当的专门方法，建立数学模型，对各方案的预期收入、成本进行计算和比较分 析，再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断和评价，确定较优方案。
结论：沉没成本是一个无关成本，在决策时要消除沉没成本对决策的影响。 重置成本是相关成本。 付现成本是否相关取决于企业资金是否紧张。
•机会成本是否相关？
结论：机会成本是相关成本
•可避免成本和不可避免成本是否相关？
结论：可避免成本是相关成本
•可延缓成本和不可延缓成本是否相关？
结论：无论可延缓成本还是不可延缓成本，都 与特定方案相联系，属于相关成本。
（七）实施方案，反馈信息
决策的执行是决策的目的，也是检验过去所作出的决策是否正确的客观依据，因此， 要定期对决策执行情况进行评估，借以发现过去决策过程中存在的问题，然后再通过信 息反馈，纠正偏差，以保证决策目标的实现。
2 收集有关信息
1 确定决 策目标
修 订 目 标
3 提出备 选方案
补 充 新 方 案
机会成本 例如：
远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房，原准备做招待所用， 预计每年营业收入60万元，每年营业成本35万元，因而每年预计可获得 营业净利25万元。假定远东公司出租该房屋，每年可获得租金净收入30万元。 为了评价作招待所的方案是否真正最优，应将放弃出租方案的租金净收入 （潜在收益）作为招待所方案的机会成本。
（五）考虑非计量因素的影响，确定最优方案
根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响，进行 定性分析，把这两者结合起来，权衡利害得失， 并根据各方案提供的经济效益和社会效 益的 高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建议。
（六）选择最优方案
根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响，进行 定性分析，把这两者结合起来，权衡利害得失， 并根据各方案提供的经济效益和社会效 益的高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建议。
一方面的特性
1、机会成本：在使用资源的决策分析过程中选取某个方案而放弃其他方案 所丧失的“潜在收益”
2、实支成本：指过去和现在实际发生的现金流出，并应记入帐册的成本。 （与机会成本的概念相反）在决策分析中无需考虑。
（二）成本的排他性：指任何一项成本支出，用于某一方面就不能同时用 于 另一方面的特性
货币资金十分缺乏，并预计短期内无应收账款可以收回，而市场上 银根紧张，借款利率高达18%以上。H公司购买铜有两个方案可以选择：
方案一：
A公司可提供全部10吨铜， 开价每吨8400元，共计 84000元，但货款必须立即 付现。
方案二：
B公司可提供全部 10吨铜，开价每吨9200元，共计92000元。 但货款只需付现8000元，即可拿到全部材料， 其余货款分十个月偿清，每月末归还8400元。
付现成本
H公司选择方案二比较合理。 总成本：方案一是 84000元， 方案二是 92000元，二比一多支付8000元。
第一节 决策概述
3.经济决策的意义：经济决策是对企业未来的经济活动进
行规划和控制的重要组成部分，关系到企业的盛衰兴败。
4.经济决策的选优标准：
以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺度----利 润最大化。
还需重视企业对全社会应承担的责任（社会效益）。
第一节 决策概述
二、经济决策的分类
（一）按决策时期长短
第五章 经营决策分析
本章重点
1、什么是经济决策？ 2、经济决策如何分类？ 3、什么是决策分析？ 4、进行决策分析的一般程序怎样？ 5、在决策分析过程中需要研究哪些成本特性、
考虑哪些决策成本概念？
第一节 决策概述
美国的管理学家西蒙认为：“企业管理的重心 在经营，经营的中心在决策。” 决策分析要求各级管理人员针对企业未来经营 活动所面临的问题，做出有关未来经营战略、方 针、目标、措施与方法的决策过程。 它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来 发展兴衰成败的关键所在。
（二）成本的排他性：
机会成本 方案一：招待所方案的所得与所费：
预计营业收入
60万元
预计营业成本
35万元
放弃出租的机会成本 30万元 65万元
预计营业净亏
5万元
可见，用作招待所的方案，考虑了机会成本以后，显然不可取。
方案二：出租方案的所得与所费：
预计租金净收入
30万元
放弃做招待所的机会成本
25万元
预计营业净利
相关收入(relevant revenue)：是指与特定决策方案相联系的、在短
期经营决策中必须予以充分考虑的收入。
相关成本(relevant cost)：指受决策影响而在决策中必须考虑的成本。
生产经营能力(capacity)
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
• 相关成本(relevant cost)
（一）成本的差异性： 2、边际成本 边际成本的内涵是随产量变动的变动率， ۞ 是成本函数的一阶导数。
两条重要规律（用于短期经营决策）： ۞ 见后页
（一）成本的差异性：
2、边际成本
两条重要规律（用于短期经营决策）：
（1）当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。
总成本 边际成本 平均成本
宏观经济决策：在一个或几个省区、或经济部门或在整个 国民经济范围内所进行的决策。
（三）按决策者掌握信息的不同情况
确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据，
只需比较不同方案计算结果。
不确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据，
而是存在多种可能的结果。
风险型经济决策：采用概率论方法
例：现有一批半成品，有两个方案可供选择：其一是直接 销售，其二是进一步加工为产成品后再售。
收入 生产成本 加工费用 销售费用
直接出售
10000 6000
0 1000
加工后出售
15000 6000 3000 1000
•变动成本和固定成本是否相关？
结论：在业务量相关范围内，变动成本往往相关， 固定成本往往无关。若突破业务量相关范围，固 定成本也是相关成本。
（五）按决策的基本职能
规划的决策：为规划未来经济活动而作出的决策。主要是在预测分析 的基础上，探索多种途径和可行性方案，测算、比较、 评价备选方案预期可能产生的后果或影响，从而为选定 最优方案提供科学根据。
控制的决策：指为控制日常经济活动作出的决策。主要是为了使企业
日常经济活动按照原定计划或预算执行而准备采取 的扬长避短、趋利避害的各项有效地控制。
三 决策的一般程序
引言：什么是决策分析
管理会计人员为了有效地参与企业管理当局做出正确的判断和决策，必 须在调查研究的基础上，充分利用财务会计信息和其他有关资料，根据 企业的主客观条件，借助于科学的理论和专门方法，对生产经营活动或 固定资产投资活动的一次性特殊问题的各种备选方案可能导致的结果， 进行测算和对 比分析，权衡利害得失，扬长避短，从中选出最优方案， 供主管当局“拍板’参考。这个过程叫做“决策分析”。
所以 即
y = a + bx
MC = dy/dx = b
AC = (a+bx)/x = a/x+b
MC = AC
b = a/x+b
a=0
Biblioteka BaiduAC=b
（2）当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。
（企业在产品的定价决策中可以应用）
（二）成本的排他性：指任何一项成本支出，用于某一方面就不能同时用于另
第一节 决策概述
一、经济决策的意义和应注意的问题
1.决策：人们为了达到预定目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比
较分析，选择一个最优的行动方案的过程。
2.经济决策：在任何经济组织内，为了实现预定目标，
需要在科学预测的基础上，结合本单位的内部条件和外部环境， 对未来经济活动的各种备选方案，通过调查研究、分析评价， 最终做出抉择和判断的过程。
三、决策分析的一般程序
（一）确定决策目标
决策目标：决策分析的出发点和归结点
确定决策目标：弄清这项决策究竟要解决什么问题。决策目标应具体、明确，力求目标的 数量化。
（二）提出备选方案
提出备选方案：针对决策目标提出若干可行性的备选方案。所谓 “可行性”，必须 是
技术上适当，经济上合理。这是决策分析的重要环节，是作出科学 决策的基础。
2、边际成本：是指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分， 即在企业的生产能量的相关范围内，每增加或减少一 个单位产量而引起的成本变动。
（一）成本的差异性： 1、差量成本中的狭义差量成本
例如：
某出版社出版一本工具书，若其正常生产能力的相关范围为10000~15000册， 在这相关范围内该书的单位变动成本为4元，固定成本总额为10000元。 如超过15000~20000册，单位变动成本将增至4.1元，固定成本总额 将增至11000元。现以1000册为基础，计算每增加1000册的差量成本。
例：区分相关成本和无关成本 某公司拟接受一份产品订单，假设完成该订单需要A、B、C三种 设备，设备使用期限1个月。完成该订单的相关成本是多少？
设备 目前状态 取得方式
情况说明
A
无
B
有
C
有
租赁 租赁
购置
租期1个月，月租金3000元
租期1年，每月支付租金2500 元，已租了5个月
购入原价为48000元，累计折 旧为12000元，尚可使用3年 （无残值）。使用该设备加工 产品后会使其贬值5000元
4 通过定量分析 对备选方案作出
初步评价
纠 正 偏 差
（信息反馈）
5 考虑非计量 因素确定 最优方案
6 评估决策 执行情况
补：
决策分析中应考虑的重要因素：
生产经营能力(capacity)
相关业务量(relevant volume) ：是指在短期经营决策中必须重视
的、与特定决策方案相联系的产量或销量。
•沉没成本、重置成本和付现成本是否相关？
例：某企业半年前购买了某商品，当时的购买价格为20万元，目前 市价为25万，现有一个购买者出价24万购买商品。
例：某企业急需购买一台机器设备，现有2家供选择：一家要价20 万，首付30%，剩余分3年付清，每年年底支付相等金额。另一家要 价15万，要求一次付清。
相关成本（relevant cost）：是指与特定决策
方案有直接关联且能对决策产生重大影响的成本，在 决策分析中必须加以考虑。 相关成本必须具备两个条件：一是将来预计发生的成 本；二是各种替代方案下不同的成本。
非相关成本(irrelevant cost)：是指与决策没
有直接关联，不随决策的改变而改变的成本，在决策 分析中可以不予考虑。
完成订单的相关成本： A设备的租金3000元 使用设备C后的损耗导致设备贬值5000元 合计：8000元
四、与决策有关的成本概念
（一）成本的差异性：指不同备选方案发生的成本一般不会相等的特性。
1、差量成本
广义：指两个备选方案的预期成本的差异数。
（也称差额成本）
狭义：由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异。 （也称增量成本）
因此出租方案较优
5万元
（三）成本的时效性
不同时期发生的成本会对决策产生不同影响的特点。
沉没成本：由于过去决策所引起，并已支 付过款项而发生的成本。
付现成本：由于未来某项决策所引起的需 要在将来动用现金支付的成本。
二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念
付现成本 例如： H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的
短期决策（经营决策）：只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的 收支盈亏产生影响的问题而进行决策。它一般不涉及新 的固定资产投资。
长期决策（投资决策）：产生报酬的期间超过一年，并对较长期间的收支盈亏
产生影响的问题所进行决策。它一般需要投入大量资金。
（二）按决策范围广狭
微观经济决策：在一个企业或事业范围内所进行的决策。
不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法
（四）按决策本身的不同性质
采纳与否决策：备选待定方案只有一个。
互斥选择决策：在一定的决策条件下，存在着几个相互排斥的备
选方案，通过调查研究和计算对比， 最终选出最优方 案而排斥其他方案的决策
最优组合决策：是指有几个不同方案可以同时并举，但在其由于资源总
（三）收集有关信息
收集信息：针对决策目标广泛收集尽可能多的、对决策目标有影响的有关资料，特别是有 关预期收入和预期成本的数据，作为各种可计量因素和不可计量因素的今后决 策的根据。
（四）通过定量分析对备选方案作出初步评价
这是整个决策分析的关键阶段。是把各个备选方案的可计量资料分别归类、系统排列， 选择适当的专门方法，建立数学模型，对各方案的预期收入、成本进行计算和比较分 析，再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断和评价，确定较优方案。
结论：沉没成本是一个无关成本，在决策时要消除沉没成本对决策的影响。 重置成本是相关成本。 付现成本是否相关取决于企业资金是否紧张。
•机会成本是否相关？
结论：机会成本是相关成本
•可避免成本和不可避免成本是否相关？
结论：可避免成本是相关成本
•可延缓成本和不可延缓成本是否相关？
结论：无论可延缓成本还是不可延缓成本，都 与特定方案相联系，属于相关成本。
（七）实施方案，反馈信息
决策的执行是决策的目的，也是检验过去所作出的决策是否正确的客观依据，因此， 要定期对决策执行情况进行评估，借以发现过去决策过程中存在的问题，然后再通过信 息反馈，纠正偏差，以保证决策目标的实现。
2 收集有关信息
1 确定决 策目标
修 订 目 标
3 提出备 选方案
补 充 新 方 案
机会成本 例如：
远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房，原准备做招待所用， 预计每年营业收入60万元，每年营业成本35万元，因而每年预计可获得 营业净利25万元。假定远东公司出租该房屋，每年可获得租金净收入30万元。 为了评价作招待所的方案是否真正最优，应将放弃出租方案的租金净收入 （潜在收益）作为招待所方案的机会成本。
（五）考虑非计量因素的影响，确定最优方案
根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响，进行 定性分析，把这两者结合起来，权衡利害得失， 并根据各方案提供的经济效益和社会效 益的 高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建议。
（六）选择最优方案
根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响，进行 定性分析，把这两者结合起来，权衡利害得失， 并根据各方案提供的经济效益和社会效 益的高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建议。
一方面的特性
1、机会成本：在使用资源的决策分析过程中选取某个方案而放弃其他方案 所丧失的“潜在收益”
2、实支成本：指过去和现在实际发生的现金流出，并应记入帐册的成本。 （与机会成本的概念相反）在决策分析中无需考虑。
（二）成本的排他性：指任何一项成本支出，用于某一方面就不能同时用 于 另一方面的特性
货币资金十分缺乏，并预计短期内无应收账款可以收回，而市场上 银根紧张，借款利率高达18%以上。H公司购买铜有两个方案可以选择：
方案一：
A公司可提供全部10吨铜， 开价每吨8400元，共计 84000元，但货款必须立即 付现。
方案二：
B公司可提供全部 10吨铜，开价每吨9200元，共计92000元。 但货款只需付现8000元，即可拿到全部材料， 其余货款分十个月偿清，每月末归还8400元。
付现成本
H公司选择方案二比较合理。 总成本：方案一是 84000元， 方案二是 92000元，二比一多支付8000元。
第一节 决策概述
3.经济决策的意义：经济决策是对企业未来的经济活动进
行规划和控制的重要组成部分，关系到企业的盛衰兴败。
4.经济决策的选优标准：
以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺度----利 润最大化。
还需重视企业对全社会应承担的责任（社会效益）。
第一节 决策概述
二、经济决策的分类
（一）按决策时期长短
第五章 经营决策分析
本章重点
1、什么是经济决策？ 2、经济决策如何分类？ 3、什么是决策分析？ 4、进行决策分析的一般程序怎样？ 5、在决策分析过程中需要研究哪些成本特性、
考虑哪些决策成本概念？
第一节 决策概述
美国的管理学家西蒙认为：“企业管理的重心 在经营，经营的中心在决策。” 决策分析要求各级管理人员针对企业未来经营 活动所面临的问题，做出有关未来经营战略、方 针、目标、措施与方法的决策过程。 它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来 发展兴衰成败的关键所在。
（二）成本的排他性：
机会成本 方案一：招待所方案的所得与所费：
预计营业收入
60万元
预计营业成本
35万元
放弃出租的机会成本 30万元 65万元
预计营业净亏
5万元
可见，用作招待所的方案，考虑了机会成本以后，显然不可取。
方案二：出租方案的所得与所费：
预计租金净收入
30万元
放弃做招待所的机会成本
25万元
预计营业净利
相关收入(relevant revenue)：是指与特定决策方案相联系的、在短
期经营决策中必须予以充分考虑的收入。
相关成本(relevant cost)：指受决策影响而在决策中必须考虑的成本。
生产经营能力(capacity)
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
• 相关成本(relevant cost)
（一）成本的差异性： 2、边际成本 边际成本的内涵是随产量变动的变动率， ۞ 是成本函数的一阶导数。
两条重要规律（用于短期经营决策）： ۞ 见后页
（一）成本的差异性：
2、边际成本
两条重要规律（用于短期经营决策）：
（1）当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。
总成本 边际成本 平均成本
宏观经济决策：在一个或几个省区、或经济部门或在整个 国民经济范围内所进行的决策。
（三）按决策者掌握信息的不同情况
确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据，
只需比较不同方案计算结果。
不确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据，
而是存在多种可能的结果。
风险型经济决策：采用概率论方法
例：现有一批半成品，有两个方案可供选择：其一是直接 销售，其二是进一步加工为产成品后再售。
收入 生产成本 加工费用 销售费用
直接出售
10000 6000
0 1000
加工后出售
15000 6000 3000 1000
•变动成本和固定成本是否相关？
结论：在业务量相关范围内，变动成本往往相关， 固定成本往往无关。若突破业务量相关范围，固 定成本也是相关成本。