金融企业会计第十二章 衍生金融工具会计.ppt

签订，一般因其数额巨大对企业有重大影响， 但往往它又处于尚未履行或正在履行的状态下， 所以造成对传统财务会计的某些规定有很大的 冲击。
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（一）衍生金融工具对会计要素的影响
• 现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项 形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益；负债的定义为过去的交 易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经 济利益流出企业。这两个定义立足于“过去的交 易或事项”，且该交易或事项的发生 会带来未来
• 衍生金融工具却不是以交易发生的时间为确认标
准，而是以合约的履行时间为确认标准。除了合
同缔结时需要确认以外，还将存在着“所谓再确
认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计
相悖。 2020-11-16
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（三）衍生金融工具对会计计量的影响
• 会计计量是在资产负债表或损益表中决定已确认 报表项目的货币金额的过程。会计计量应真实地 反映被计量对象的价值，以便于相关信息使用者 预测和决策的需要。在现有会计理论中，会计计 量是建立在历史成本（资产实际发生的成本）基 础之上的，反映了资产或负债交易时的历史记录， 有客观性和可验证性。按照这一原则，进行会计 计量时只能依据已经发生的成本，而不是可能发 生的成本，同时各报表项目按历史成本入账后， 一般不得随意调整账面价值，以保持信息的可比 性。
• 在远期合约的有效期以内，合约的价值随相关 资产市场价格或相关金融工具价值的波动而变 化，远期合约的买卖双方可能形成的收益或损 失都是“无限大”的。所以，金融远期合约的 交割期越长，其合约的投机性越强，风险也就 越大。
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（二）金融期货
• 所谓金融期货是指规定交易双方在未来某一期 间按约定价格交割特定商品或金融工具的标准 化合约，目前主要有利率期货、外汇期货、债 券期货、股票价格指数期货等。
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• 但是，衍生金融工具在合约签订时，作为一项经 济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题。 因此，要在资产负债表中反映衍生金融工具的有 关情况，就必须对现行会计理论中的“资产”、 “负债”等会计要素进行重新的界定。
（二）衍生金融工具对会计要素确认的影响
• 传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调 过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确 认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。即 传统财务会计要素的确认标准是建立在“权责发 生制”和“实现原则”基础上的，传统财务会计 要素一旦确认，一般不进行二次确认。
（一）金融远期
• 所谓金融远期是指规定合约双方同意在指定的 未来日期按约定的价格买卖约定数量的相关资 产或金融工具的合约，目前主要有远期外汇合 同、远期利率协议等。
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• 金融远期合约通常在两个金融机构之间或金融 机构与其客户之间签署，其交易一般也不在规 范的交易所内进行，所以，金融远期合约的交 易一般规模较小、较为灵活、交易双方易于按 各自的愿望对合约条件进行磋商。
经济利益的变化。而衍生金融工具合约签订后， 确实会给企业带来一定的权利或义务，并在未来 产生经济利益或资源的流入或流出。然而合约所 体现的交易并未发生，而是在将来发生，同时金 额又难以确定，所以衍生金融工具所带来的权利 或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在 确认范围之内。
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（四）金融互换 • 所谓金融互换是指交易双方约定在合约有效期
内，以事先确定的名义本金额为依据，按约定 的支付率（利率、股票指数收益率等）相互交 换支付的合约，目前主要有外汇互换、利率互 换、货币互换、债券互换、抵押贷款互换等。
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第二节 衍生金融工具的发展
• 金融期货合约最大的特点是标准化，它是在有 组织的交易所内完成的，合约的内容，包括合 约的种类、数量、价格、交割等级、交割地点 等都是标准化的，由期货交易所统一制定。
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（三）金融期权 • 所谓金融期权是指规定期权的买方有权在约定
的时间或约定的时期内，按照约定价格买进或 卖出一定数量的某种相关资产或金融工具的权 利，也可以根据需要放弃行使这一权利的合约， 目前主要有外汇期权、外汇期货期权、利率期 权、利率期货期权、债券期权、股票期权和股 票价格指数期权等。 • 期权分为看涨期权和看跌期权两个基本类型。 看涨期权的买方有权在某一确定的时间以确定 的价格购买相关资产，看跌期权的买方则有权 在某一确定的时间以确定的价格出售相关资产。
第十二章 衍生金融工具会计
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第一节 衍生金融工ຫໍສະໝຸດ 概述一、衍生金融工具的意义
• 衍生金融工具是一种交易手段或交易媒介，表 现形式是双边合约或支付交换协议，其价值是 从某种基本的价格、利率或指数上衍生而来的。
• 我国《新企业会计准则第22号——金融工具 确认和计量》中是通过描述衍生金融工具的特 征来定义它。即衍生金融工具是指准则涉及的、 具有下列特征的金融工具或其他合同：
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（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品
价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、
信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量
为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存 在特定关系；
（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化
有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的 初始净投资；
• 衍生金融工具作为金融工具的一种，有着自身 的特点，如它是在基础金融工具基础上派生出 来的，价值受制于基础金融工具；具有传统资 产没有的较大的价值波动性；产品品种灵活多 样，发展迅速等，使它与传统经济业务相比有 很大的不同，与此相关联，在会计核算方面于 传统经济业务也有很多区别。
一、衍生金融工具对传统财务会计的影响 • 因为衍生金融工具对企业而言，体现为合约的
（三）在未来某一日期结算。
• 衍生金融工具能够促进金融市场的稳定和发展， 有利于加速经济信息的传递，其价格形成有利
于资源的合理配置和资金的有效流动，还可以
增强国家金融宏观调控的能力，有分割、转移 风险，提高金融市场经济效率的作用。
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二、衍生金融工具的分类
• 随着金融产品的不断发展，衍生金融工具也不 断发展、扩充，所以对衍生金融工具分类是很 不容易的。目前较为通行的分类是按照合约类 型的标准进行分类，因为其他任何复杂的合约 都是以此为基础演化得来的。按合约类型的标 准，可以把衍生金融工具分为远期、期货、期 权和互换四种类型。