审计收费与审计质量关系研究

审计收费与审计质量关系研究

作者：王太钢

来源：《价值工程》2011年第14期

Research on the Relationship between Audit Fees and Audit Quality

Wang Taigang

（He'nan Water Conservancy Construction Investment Co.，Ltd.，Zhengzhou 450008，China）

摘要：审计收费是影响审计质量的重要因素，本文通过理论和实证检验等方法进行分析得出审计收费和审计质量在一定程度上是正相关关系，结合我国审计收费现状，提出了一些可行性建议。

Abstract: The audit fees is an important factor of audit quality. By theory and empirical test and other ways, this paper found that there is a positive correlation between audit fees and audit quality to a certain extent, combining with the status of audit fees in our country and put forward some feasible suggestions.

关键词：审计收费审计质量正相关可行性建议

Key words: audit fees；audit quality；positive correlation；feasible proposal

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）14-0157-02

0引言

近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，所以研究审计收费对审计质量的影响成为一个迫切的议题。

1审计收费与审计质量之间的两种观点

当前，会计理论界对审计收费和审计质量之间的关系的观点有着不一样的看法。主要有以下两种观点：

1.1 审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系针对于审计服务的需求，按照委托代理的理论，因为外部股票持有人、经理者以及债权人三者有着利益方面的冲突，对代理人的监督行为，委托人希望借助于注册会计师，以此是代理成本减少，不一样的经济实体有着不一样程度的代理问题，也有着不一样的审计服务水平的需求，即代理问题的程度决定了选大规模会计公

司与否，增强审计服务水平，从而有效地监督经理人员的行为，它同审计费用没有很大的关系。

1.2 审计收费与审计质量的相互关联关系

1.2.1 文献回顾审计收费和审计质量关系有以下两方面：①两者之间独立性特征的关系；

②两者之间技术性特征的关系。独立性不仅是对审计的实质要求，而且审计质量受其影响的关键性因素，这就要求会计师事务所能够禁得住客户为其提供高报酬的诱惑。然而，会计师事务所对客户的经济具有依赖性，不能够完全的独立。审计收费同审计质量独立性特征的关系就体现在此；会计师事务所经济因素以及注册会计师技术因素是影响审计质量的两个因素。审计所花费的成本随着会计师技术水平的升高而在增大，因此规定收取的审计费用也就增大。并且，事务所的经济来源不仅受到审计收费的影响，为满足高技术水平从而对资源的投入能力也受其影响，审计收费同审计质量技术性特征的关系就体现在此。

1.2.2 审计收费与审计质量正相关的模型论证Simunic（1980）提出了一个解释审计费用的模型：E（C）=cq+E[d│（a，q）]?鄢E（Φ）。其中，E（C）代表审计机构要求的最低审计费用；c为审计工作耗用审计资源的单位成本，包括所有机会成本及正常利润率；q为审计工作在审计检查中消耗的资源数量；（a，q）为被审计单位的财务报告系统设计；E[d│（a，q）]为审计机构和被审计单位可能面临的法律责任损失；E（Φ）表示应由审计机构承担的比例。

审计机构的主要资源就是不同级别审计人员的工作时间。而对于某一特定级别审计人员，c是一个外生变量。所以c的变动可以看作在不同级别审计人员间的变动；这种变动影响了审计质量中的技术性因素方面。显然，审计人员级别越高，发现错报、漏报和重大错误陈述的概率也越高，从而审计质量也越高。假设降低q，如压缩审计人员的工作时间，则审计人员往往无法获得充分、适当的审计证据来形成审计结论，进而降低审计质量。审计机构未能发现重大错报、漏报和重大错误陈述而需要承担由会计报表使用者诉讼的法律赔偿。模型等式右边的

E[d│（a，q）]?鄢E（Φ），这部分可以简单地看作是因为承担这部分风险所要求的风险报酬。如果保持c和q不变，而压低审计收费，将会导致事务所在解决法律赔偿问题时出现透支。这种财务上的紧张必然导致缩减审计人员的培训费用，或者在审计过程中以次充好、偷工减料等，从而降低审计质量。总的来说，审计质量越高，E（C）即审计收费越大。[1]

1.2.3 审计收费与审计质量正相关的博弈论证我们也可以用博弈论的相关知识来分析审计收费与审计质量之间的相互关联关系。假定委托人支付低额的审计费用（A）可以带来的信息收益为（M），支付高额的审计费用（A+B）可以带来的信息收益为（M+D)；注册会计师收到低额的审计费用（A）愿意付出的审计成本是（C）产生的信息价值为（M），注册会计师收到高额的审计费用（A+B）愿意付出的审计成本是（C+F）产生的信息价值为（M+D），将委托人的策略设为支付低额费用或支付高额费用，注册会计师的策略设为出具低质量的审计报告或出具高质量的审计报告，则委托人与审计人之间经济收益的博弈矩阵为表1所示。从表1中可以看出，只有支付高额的审计费用才能获得高质量的审计报告，二者之间是正相关的关系。高收费换取高质量审计报告是该博弈的纳什均衡，即对双方都有利的战略选择。对于其他

的情况，委托人支付高额审计费用换取的却是低质量的审计报告和委托人支付低额的审计费用要求获得高质量的审计报告，投入于产出不能配比，都是不合理不公平的，所以这两种战略选择无法达到平衡。

2我国上市公司审计收费影响因素的实证分析

2．1 国内外的实证检验结果在实证审计研究领域，审计收费与审计质量之间关系的研究历来是焦点问题之一。众多的实证研究，如Francis（1984），Francis & Stockes（1986），Palmore（1986），Francis & Simon（1987），Ru-bin（1988），AyoibChe-Ahmad（1996）等人研究，结果都表明:审计收费与审计质量之间存在显著的相关性。众多检验数据表明，代表提供高质量审计的国际“四大”会计师事务所其审计收费明显高于非“四大”的会计师事务所。我国审计界也进行过类似的实证研究，如漆江娜等人进行的“国际‘四大’中国审计市场收费与质量研究”，其研究结果也表明审计收费与审计质量之间存在显著的相关性，代表提供高质量审计的国际“四大”的审计收费显著高于本土事务所。

2．2 模型本模型利用我国A股市场第一支统一指数——沪深300的指标股在2005年年报公开披露的数据，就影响我国上市公司支付给会计师事务所的审计费用的主要因素进行了多元线性回归分析，以期为相关管理部门对证券市场和审计师行业的监管提出有益的建议。变量与模型：借鉴Simunic（1980）的经典模型，构建以下多因素回归分析模型：

lnY=β0+β1lnX1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+β7X7+β8X8+β9X9+β10X10+ε

上式中，lnY为解释变量，lnX1，Xi（i=2，3…，10）为因变量（详见表2），βi（i=1，2，…，10）为系数，ε-N（0，12）为残差。

2．3 研究样本与统计分析结果的解释

2.3.1 样本选择在中国证券市场上，沪深300是第一个由权威机构发布的统一指数，其覆盖了两大市场和绝大多数的市值，它的样本股选自沪深两市，不仅能够很好的体现出沪深两市运转的情况，同时也是中国资本市场整体趋势的“晴雨表”。本论文的研究对象是通过2005年7月1日第一次调整后沪深300指数样本股2005年年报披露的数据，同时依据下面的原则作出了筛选：第一，除去了像深圳发展银行等性质特殊的六家金融类上市公司。第二，牵涉到多个会计师事务所合作的，在哑变量的取值时，要看审计报告的签署方是不是“国际四大”。第三，除去由于同时聘请两个会计师事务所，同时分别依据国内外会计准则作出审计以及披露的审计收费是合计数进而不能区分的五家公司。第四，除去像未披露会计师事务所是否出现变更等对审计费用披露不完整以及不合要求的上市公司。这样取得符合规范的样本数据一共212个。

2.3.2 推断性统计结果首先，对变量之间的关系进行了检验，如表3所示，每个变量之间的关系数较低，这对于多元回归的结果没有相对大的负面影响，然后，对所建立审计收费的回