PPP项目的税务管理及税收筹划培训ppt
PPP项目税务处理与纳税筹划
PPP项目税务处理与纳税筹划授课提供■一、筹建阶段税务处理■二、融资阶段税务处理■三、建设阶段税务处理■四、运营阶段税务处理一、筹建阶段税务处理■（一）合理划分投资方与项目公司费用■（二）筹建期费用的税会差异（一）合理划分投资方与项目公司费用■相关性：与投资方投资行为密切相关的费用应作为投资方费用；与项目公司密切相关的费用应作为项目公司费用■投资方为项目公司垫付的费用应作为其他应收款，无需项目公司偿还的，可计入资本公积■项目咨询费：投资方可能涉及咨询费内容包括项目投资可行性评估、财务咨询、法律咨询、和风险评估相关费用。
■招标代理费：应根据不同的投标主体确定费用归属主体，在投资方先行签订框架协议，后成立项目公司签订正式协议的方式下，相关费用可作为投资方费用支出。
■投资方税务处理：费用化OR资本化？■《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）第八条对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
■企业所得税没有对投标费用作出限制性规定，即无论是否中标，发生的投标费用都可以在企业所得税前申报扣除。
（二）筹建期开办费的税会差异■项目公司会计处理：■《企业会计准则——应用指南》附件《会计科目与主要账务处理》（财会[2006]18号）：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记"银行存款"等科目。
■会计准则中没有界定筹建期间的具体范围，通常指被筹建之日至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间■项目公司的税务处理：■开办费扣除金额：2012年第15号公告：第五条关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题。
ppp企业一企一策税务管理和税务策划方案
ppp企业一企一策税务管理和税务策划方案好了，咱们今天聊聊“企业一企一策税务管理和税务策划”这个话题。
哎呀，一听到税务就有点头大了是不是？不过，别急，今天咱们就把它讲得轻松一点，别让这些数字和把你搞得晕头转向。
其实啊，税务这一块儿，真的是一门学问，不过学会了，你就能心安理得地让自己少交税，甚至多拿点儿优惠。
你可别小看这税务管理，它可不仅仅是报税那么简单。
就像你在公司里经营业务一样，税务管理其实也是需要一套独特的策略的，得因地制宜，量体裁衣。
咱们企业就得好好想想，究竟什么样的税务策划最适合自己。
想象一下，你是个企业老板，最近公司发展得还不错，生意也越来越好。
钱是赚了不少，但税务上却一直抓不住重点，总感觉自己可能交了不少冤枉钱。
好吧，没关系，别急，咱们可以来个“企业一企一策”的税务管理方案，这样一来，不但能让你心里踏实，手里也能多点实实在在的利润。
你看啊，这个“一企一策”就跟给公司量身定做一套税务策略，它的关键就是根据公司具体的经营状况和未来发展来制定最合适的税务管理方式。
不是所有的企业都适合走一条路，毕竟有的大公司、大企业的财务结构复杂，税务问题多；而有的小企业、初创公司则可能面临着资金短缺、账务简单等问题。
所以嘛，给每个企业量身定做方案，能更好地利用优惠，合理避税，降低税负。
说到避税啊，我得提醒一句，这可不是让你钻法律的空子，那可不行。
这里说的“避税”是指在合法合规的基础上，利用国家的税收给企业带来一些正当的税收优惠。
你看，国家不是一直在鼓励创新、支持创业嘛，特别是一些符合特定条件的企业，能享受到很多税收减免的好。
所以呀，税务策划这个事儿，真得提前做好，别到报税的时候才急得像热锅上的蚂蚁，那个时候可就晚了。
你要知道，税务策划并不仅仅是简单的节税问题，还包括了很多方面。
比如说，企业的财务结构、资金流动，甚至是企业的运营模式都有可能影响税务安排。
如果你只是简单地把账做得清清楚楚，但没考虑到税务上的优化，那可就真是“钱赚得多，税交得也多”。
PPP项目培训讲座课件
06
ppp项目案例分析
某市污水处理厂ppp项目案例分析
项目背景
介绍某市污水处理厂的ppp项目背 景，包括项目地点、规模、投资额 、合作模式等方面。
ppp合作模式
详细描述该污水处理厂ppp项目的 合作模式，包括投资结构、资金来 源、回报机制等。
2
债务融资成本是指通过银行贷款、企业债券等 方式筹集资金所产生的成本。
3
股权融资成本是指通过发行股票等方式筹集资 金所产生的成本。
ppp项目融资风险及控制
PPP项目融资风险主要包括政策风险、市场风险Байду номын сангаас财务风 险、技术风险等。
控制PPP项目融资风险需要从以下几个方面入手：合理分 配政府与企业的风险承担、建立完善的风险评估机制、加 强项目的可行性研究、提高项目管理水平等。
PPP项目绩效评价的意义
能够及时发现和解决PPP项目中存在的问题，提高项目的整体效益和成功率，同 时能够促进政府部门和私营企业之间的互利共赢。
ppp项目绩效评价体系构建
01
构建PPP项目绩效评价体系的原则：科学性、全面性、可操作 性。
02
PPP项目绩效评价体系的主要内容：目标层、准则层、指标层
。
PPP项目绩效评价指标的选取：根据PPP项目的特点和实际情
项目风险
对该项目的风险进行分析，包括政 策风险、经济风险、技术风险、市 场风险等，并提出应对措施。
项目经验总结
总结该项目的经验教训，包括项目 识别、合作伙伴选择、风险控制等 方面。
某市交通基础设施ppp项目案例分析
某市交通基础设施ppp 项目的概述
介绍该项目的背景、地点、规模、投资额、 合作模式等方面。
PPP项目税收与会计处理问题解析PPT教案
对于以合同外协议形式保证外方固定回报的，以及地方政府、地方 财政部门、其他行政机关和单位为外方提供固定回报承诺或担保的， 有关协议和担保文件应予撤消。
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PPP模式及发展趋势
ppp模式:“政府和社会资本合作模式“，即政府和社会 资本以长期契约方式提供公共产品和服务的一种合作模式， 旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的 供给数量、质量和效率。
发展趋势：1.从单纯的融资向经营转变； 2.从土地整理向经营转变; 3.从单个项目向片区转变; 4.从间接融资向直接融资转变; 5.从独资向股权合作、混合所有制转变。
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国家计委电力部交通部关于试办外商投资特 许权项目审批管理有关问题的通知
计外资1208号 1995-8-21 各省、自治区、直辖市及计划单列市计委(计经委)、电力局、交通厅 (局)：
长期以来，交通、能源等基础设施和基础产业一直是我国国民经济 发展的“瓶颈”。为改善这种状况，按照国家的产业政策，需要积极 引导外商投资的投向，将外商投资引导到我国急需发展的基础设施和 基础产业上来。对此，国家除继续鼓励外商采用中外合资、合作和独 资建设经营我国基础设施和基础产业项目外，在借鉴国外经验的基础 上，拟采用建设──运营──移交的投资方式(通称BOT投资方式)，试 办外商投资的基础设施项目。为了做好试点工作，现将有关事项通知 如下： 一、本通知所称外商投资特许权项目，是指外商建设──运营──移交的 基础设施项目。政府部门通过特许权协议，在规定的时间内，将项目 授予外商为特许权项目成立的项目公司，由项目公司负责该项目的投
PPP项目的税务管理及税收筹划.pptx
• 结合税负现值，调整税收筹划方案，达到税负 最小化；
•
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பைடு நூலகம்
二、项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题
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• 项目控股架构的设计及税收筹划 • PPP项目的组织形式
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第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑
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第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题
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• 一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题
•
项目公司税收成本的测算与分析
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项目相关方（融资机构、承包商）税收成本
• 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文 件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业 对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
• 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在 计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资
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• 产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得 额时扣除由于地区性财政扶持政策通常仅在政策
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• 第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑 第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题 •项目论证或招投标阶段 •项目商业谈判及启动阶段 •项目建设及运营阶段 第三、营改增后PPP项目税务风险管理 第四、营改增后PPP项目的会计处理
PPP项目培训讲座课件
PPP项目的发展
自20世纪90年代开始， PPP模式逐渐在全球范围 内得到推广和应用。
PPP项目的现状
目前，PPP模式已经成为 全球范围内广泛应用的公 共基础设施建设模式之一 。
02
CATALOGUE
ppp项目的运作流程
项目识别
总结词
项目识别的关键在于确定潜在的PPP项目并评估其可行性。
详细描述
创新融资模式
随着金融市场的变化和技术的进步，PPP项目将不断创新 融资模式，如绿色金融、资产证券化等，以满足项目资金 需求。
展望未来
政策支持 随着PPP模式的推广和政府对基 础设施投资需求的增加，预计未 来将有更多的政策支持PPP项目 的发展。
管理水平提升 随着PPP项目实践经验的积累和 理论研究的深入，预计未来PPP 项目的管理水平将不断提升，促 进项目的可持续发展。
详细描述
在项目准备阶段，政府或项目发起人需要与相关利益方合作，制定详细的实施计划，包括项目目标、 范围、实施策略、风险管理等。此外，还需要组建项目团队，包括项目经理、工程师、财务人员等， 以确保项目的顺利实施。同时，也需要进行社会稳定风险评估，制定应对措施。
项目采购
总结词
项目采购阶段需要公开透明地进行招标 和评标，选择合适的合作伙伴。
项目识别是PPP项目成功的第一步，它涉及到确定潜在的PPP项目并评估其经济、技术、环境等方面的可行性。 在项目识别阶段，政府或项目发起人需要识别潜在的PPP项目，并对其潜在价值和风险进行初步评估。此外，还 需要进行市场调研、分析潜在投资者的需求和偏好，以及制定项目实施计划。
项目准备
总结词
项目准备阶段需要制定详细的实施计划，并组建项目团队。
PPP项目定义：公私合作模式，是 指政府和社会资本合作，共同参 与公共基础设施的建设和运营。
浅析PPP投资项目全过程税务筹划
浅析PPP投资项目全过程税务筹划PPP投资项目全过程中，税务筹划的重要性日益凸显。
税务筹划涉及税收、资金流向等方面，可以帮助企业进行合理的税收设计，减少税负，提高项目的投资回报率。
本文将从PPP项目的税收负担、投资结构筹划、税收合规等角度，浅析PPP投资项目全过程税务筹划。
1. PPP项目的税收负担PPP项目的税收负担是一个重要的问题。
在PPP项目的投资过程中，企业需要缴纳各项税费，包括企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税等。
这些税费对企业的经济效益和投资回报率有着重要的影响。
税务筹划可以帮助企业合理规避税收风险，降低税负。
为此，企业在PPP项目开展前应该充分了解税收政策和税务风险，并进行适当的税务筹划。
企业可以通过调整投资结构、政策利用等方式来减少税负，增加利润空间。
2. PPP项目的投资结构筹划投资结构的设计是PPP项目的一个重要环节。
不同的投资结构会影响企业的资本金、融资条件、税收状况等。
因此，在PPP项目的投资结构筹划中，税务规划至关重要。
企业在设计投资结构时应该考虑税收因素。
例如，可以通过居间公司、合伙企业等方式来合理规避税收风险，降低税负。
此外，企业还可以根据税收政策的变化，及时调整投资结构，以更好地适应市场需求。
3. 税收合规税收合规是企业税务筹划的核心目标。
税收合规要求企业遵守国家税收法规，缴纳应缴纳的各项税费。
在PPP项目全过程中，企业应该根据税收政策及时调整税务策略，确保企业的税收合规性。
税收合规要求企业建立健全的财务管理体系，并确保会计师事务所提供的审计报告真实准确。
此外，企业还应该加强与当地税务部门的沟通和协作，及时了解税收政策变化，避免因税务问题而影响PPP项目的运营。
总之，PPP投资项目全过程税务筹划对于企业的发展具有重要的意义。
企业要充分了解税收政策，并进行合理的税务规划，以降低税负，提高投资回报率。
同时，企业还应该加强税收合规管理，确保税收稳健可靠。
PPP项目培训讲座课件
某市垃圾处理PPP项目
要点一
项目概述
要点二
PPP模式
某市垃圾处理PPP项目是一个总投资 额达到2亿元的基础设施项目，旨在 建设城市垃圾处理设施，提高城市环 境卫生水平。
该项目采用公私合作模式，由市政府 与一家私营企业合作，共同投资建设 和运营。合作期限为10年，到期后私 营企业将项目的所有权和经营权无偿 移交给市政府。
总结词：风险管理是PPP项目成功 的关键因素之一，需要全面、系 统地分析和应对潜在风险。
识别风险：对PPP项目的各个阶段 进行全面的风险识别，包括项目 规划、招标、合同签订、建设和 运营等阶段。
监控风险：在项目实施过程中， 定期对风险进行监控和评估，及 时调整风险管理策略。
建立合理的利益分配机制
总结词：合理的利益 分配是PPP项目合作 的基础，应充分考虑 政府和社会资本的利 益诉求。
详细描述
确定利益分配原则： 在项目合作前，明确 利益分配的原则和标 准，如公平、公正、 激励相容等。
建立利益共享机制： 通过建立利益共享机 制，使政府和社会资 本在项目中实现利益 共享，增强合作信心 。
设立调价机制：根据 市场变化和项目实际 情况，设立合理的调 价机制，保障双方的 利益。
强化政府监管与支持力度
规避风险
通过采取一定的措施和手段，避免或减少风险的发生， 例如选择经验丰富的合作伙伴、进行市场调研等。
转移风险
通过购买保险、分包等方式，将风险转移给其他方承担 ，以降低自身的风险损失。
减轻风险
通过采取一定的措施和方法，减轻风险对项目的影响， 例如加强项目质量管理、提高项目人员素质等。
接受风险
对于一些不可避免或难以避免的风险因素，可以选择接 受并承担其可能带来的影响和损失。
PPP项目的税务管理及税收筹划培训课件
业所得税（或预提所得税） ❖ 对于境外债权人，需考虑是否可以申请税收协
定优惠政策
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❖ 其他需考虑的因素 ❖ 向境外发债的外汇管制 ❖ 发债成本等 ❖ 3运营阶段的税收筹划 ❖ 待项目公司设立后后，项目投资人或其关联公司
❖ 在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项目 公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽量 选择增值税一般纳税人；
❖ 积极争取税收优惠政策和财政补贴。
❖ 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对
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❖ 由于PPP项目通常工期较长，项目公司应充分 考虑资金的时间成本和可能的通货膨胀对项目公 司的影响，并考虑从以下方面积极应对：
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❖ 结合项目具体业务安排，合理筹划控股架构和
交易安排，充分利用现有的区域性税收优惠政策， 实现较高的税收效益。
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• 特许经营协议中的财政补贴（一）
•
由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，项目商
业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅往往根据项目
特性及回报率，给予投资者处项目特许经营收入外额外的
• • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目， 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开 发利用、节能减排技术改造、海水淡化等取得的 所得，可以享受所得税“三免三减半”政策。
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❖
对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按
15%的税率征收企业所得税。
❖ 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在 按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150%摊销。
PPP项目资料财务分析、筹划与管控培训资料
年份（年末） 0
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投资（万元）
现值系数 10% 现值（万元）
多个领域知识背景；
参考书：
• 《建设项目经济评价方法与参数》，国家计划委员会、建设部计投资 [1993]530号颁发，1993年； 《建设项目经济评价方法与参数（第三版）》，国家发改委、建设部， 中国计划出版社，2006年；
• 《投资项目可行性研究指南》，国家计委办公厅，中国电力出版社， 2002年；
长春汇津污水处理项目经过近两年的法律纠纷，于2005年8月最终以长春市政府回 购而结束。据悉，回购金额为2.8亿人民币，T项目
在判决书中，法院认定汇津长春污水处理项目是固定回报项目，法院的认定基于对该 项目《合作企业合同》四项约定的判断，内容如下：
（1）市排水公司每日应当提供不少于39万吨污水的“标准处理量”，若任何一个月 污水的“实际处理量”达不到该月“标准处理量”总和时，则按照该月的“标准处理量” 总和计算污水处理量。上述内容属于固定的污水处理保底量，由固定的污水处理保底量 导致固定的最低污水处理费的保底价格；
（2）每吨污水处理费0.60元人民币，从2002年1月1日起，每年对污水处理价进行上 调，而且在任何情况下，均不低于任何每两年上调百分之四的幅度，上述内容属于在固 定保底价格基础上固定的给外方回报要逐年增加；
（3）若“结算日”的人民币兑换美元的汇价比出资日的人民币兑换美元的汇价下调 超过百分之五，则“结算日”应收的污水处理费应相应上调。该内容属于固定的最低保 底汇价；
当前PPP形势杂谈
自己为自己花钱物美价廉，别人为别人花钱物次价高。 —— 美国经济学家、诺贝尔经济学奖获得者 弗里德曼
政府的目的：化解地方债；政策红利； 社会资本的目的：寻找高回报的项目； 各类基金的目的：寻找可能有固定收益率的放贷机会；
ppp项目运作模式培训课件(1)精选全文
邀请社会资本和与其合作旳金融机构参加资格预审，验证项目能否取得社会
资本响应和实现充分竞争，并将资格预审旳评审报告提交财政部门(政府和
（一）基本概念
原则
（一）基本概念
意义
1、有利于加紧转变政府
职能，实现政企分开、
政事分开。
国办发〔2023〕 42号文
2、有利于打破行业准 入限制，激发经济活 力和发明力。
3、有利于完善财政投 入和管理方式，提升 财政资金使用效益。
（一）基本概念
范围
《有关开展政府和社会资本合作旳指导意见》 （发改投资（2023）2724号
PPP 值＜ PSC值
（一）项目辨认阶段
• 物有所值评价（涵义） • 物有所值是PPP旳关键价值观，也是政府采购旳一种主要理念。
少花钱
多办事
物有所值-直译“钱花旳值”， 简朴了解就是少花钱、多办事， 办好事。
办好事
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（一）项目辨认阶段
• 物有所值评价与财政承受能力论证均是财政部门旳主要工作。
备选项目
目起
识筛 选
别
可行性研究报告 初步实施方案
物有所值评价VFM 初步实施方案
政府财政承受能力论证
细化
调整方案
未经过
经过
项目实施机构报政府审核
编制最终实施方案
管理架构组建
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（二）准备阶段
此阶段主要包括下列方面：
01
管理架构 组建
02
实施实方施案方案 编制编制
03
实施实方案施方案 审核 审查
（二）准备阶段
前期工作 1.项目内部调查
项目实施机构拟定调研提要，应至少从法律和政策、经济和财务、项目本身三个方面 把握，主要涉及政府项目旳批文和授权书、国家、省和地方对项目旳有关土地、税收等方面 旳优惠政策、特许经营和收费旳有关要求等;社会经济发呈现状及总体发展规划、与项目有关 旳市政基础设施建设情况、建设规划、既有管理体制、既有收费情况及结算和调整机制等;项 目可行性研究报告、环境影响评价报告、初步设计、已形成旳有关资产、配套设施旳建设情 况、项目用地旳征地情况等。 2.外部投资人调查
PPP项目税务处理与纳税筹划
■ 2010国税函79号 七、企业筹办期间不计算为益的 年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办 费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总 局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税 函[2009]98号）第九条规定执行。
■ 企业所得税中没有具体筹建期间的判断方式，结合企业开 始生产经营的实际情况判断。
■ PPP项目公司以签订PPP协议为开始生产经营之日较为合理
■ 开办费扣除金额的差异：业务招待费企业所得税中按实际 发生额的60%扣除，会计中按实际发生额扣除
■ 开办费扣除时点的差异：企业所得税自开始生产经营之日 起一次性或分三年扣除，会计在实际发生时计入管理费用
■ 投资方会计处理：费用化OR资本化？《政府和社会资本合作项目 会计核算案例》（财政部政府和社会资本合作中心 编著）
流程 项目发起
项目筹备 谈判
主要经济事项及会计核算要点
社会资本发起方式下，社会资本在项目发起阶段通常会发生 调研费、咨询费、中介机构费、业务招待费等各类费用；上 述费用通常情况下不满足资本化的条件，一般应在发生时直 接进行费用化处理。 ·项目合同签署之前，社会资本为准备响应文件以及进行谈 判过程中，通常会发生调研费、咨询费、中介机构费、业务 招待费等各类费用；上述费用在合同签署之前通常不满足资 本化的条件，应在发生时进行费用化处理。 ·社会资本在提交响应文件时根据要求提交的投资竞争保证 金，在提交时应当将支付的保证金金额确认为金融资产应收 款项，在退还时冲回（或冲抵后续的建设期履约保证金）。 对于因提交其他形式担保（如履约保函） 而产生的费用， 应视具体情况在合适期间计入费用。 ·项目合同签署之后，发生的与建造合同直接相关的支出在 满足资本化条件时，予以资本化。 ·对于项目合同约定的尚未支付的现时义务，应预提准备或 根据项目合同约定计提应付款项。
PPP业务的会计与税务处理会计实务操作教程课件
二、PPP项目的会计处理 根据 PPP项目具体运作方式的不同，相关主体会计处理各异，现分类 介绍如下： （一）BOT类搜索 BOT：建设-运营-移交，是指由社会资本或项目公司 承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责，合同期 满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。合同期限一般 为 20-30年。此类 PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运 营，提供公共服务，并在合同期内，获得该公共项目的特许经营收费权 以及一部分政府付费。 根据《企业会计准则第 14号——收入》、《企业会计准则第 15号—— 建造合同》及《企业会计准则解释第 2 号》等文件，企业采用建设经营
建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第 17号——借款 费用》的规定处理。
(2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的， 不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合 同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
3 按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交 给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照 《企业会计准则第 13号——或有事项》的规定处理。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
责授权给社会资本或项目公司的项目运作方式。政府保留资产所有权， 只向社会资本或项目公司支付管理费。管理合同通常作为转让-运营-移 交的过渡方式，合同期限一般不超过 3 年。
此类 PPP项目均不涉及基础设施等公共项目的建造与所有权转让，政 府仅是将公共项目的运营管理、用户服务等业务委托项目公司或社会资 本进行，因此项目公司或社会资本仅就取得的运营服务费或管理费确认 收入进行会计处理。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
PPP项目的税务处理课件
• 对取得医疗资质的非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。 医院
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PPP项目公司的税务处理 税收优惠政策：企业所得税
免征企业所得税 • 财政性资金
− 国家投资 − 使用后要求归还本金的资金 − 出口退税款 • 特定行业 − 公益性医院、教育机构
企业所得税@0/12.5% • 两免三减半：软件、高新 • 三免三减半：基础设施 企业所得税@15% • 高新技术企业 • 自贸区（前海等） • 西部大开发（西藏、新疆等） 企业所得税@25% • 免税范围之外的财政性资金 • 其他行业、收入
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PPP项目投资方 税务处理优化
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PPP项目投资方的税务处理 投资方
增值税
• 未来退出时，如果转让资产，可能涉及增值税
企业所得税 其他
• 项目运营过程中，如果取得项目分红，或者固定收益的回报（例 如利息），可能会涉及企业所得税
• 未来退出时，可能取得股权转让所得（如果采用股权转让的方式 退出）或资产转让所得（如果采用资产转让的方式退出），缴纳 企业所得税
《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业 会计准则解释第2号》、《IFRIC12: 确认和计量》、《SIC29: 披露》等。
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PPP项目公司的税务处理 会计核算要点：以BOT为例
阶段
投资
建设
运营
退出
建设方 项目公司 政府实施机构
设计、采购、施工
确认收入与成本 确认收入与成本
设计、采购、施工
股息分配
股权、资产转让
融资方 项目公司
融资架构 组织形式、架构
利息支付
建设
运营
债权转让 资产转让、清算
浅析PPP投资项目全过程税务筹划
浅析PPP投资项目全过程税务筹划随着PPP（政府和私人合作）项目在中国和全球范围内的广泛推广，对于PPP项目全过程税务筹划的重要性也日益凸显。
税务筹划是指通过合理选择税务政策和税务管理措施，降低税务成本，提高税务效益的一种管理手段。
在PPP投资项目中，税务筹划可以帮助项目方在项目投资、融资、运营等各个阶段降低税收成本，提高投资回报率，提升项目竞争力。
本文将从PPP项目的各个阶段入手，浅析PPP投资项目全过程税务筹划的重要性和方法。
一、项目投资阶段税务筹划在PPP项目的投资阶段，税务筹划主要关注项目方的投资结构安排和资本金的税务优化。
项目方可以通过合理的税务筹划，降低项目投资的税收成本，提高资金利用效率。
具体来说，项目方可以采取以下税务筹划举措。
1. 合理选择投资实体。
在PPP项目的投资实体选择上，项目方可以考虑成立特殊目的车辆（SPV）来进行投资，以便在资本金融资和股权转让等方面实施税务筹划，降低税务成本。
2. 合理安排资本金结构。
在项目投资的资本金结构安排上，项目方可以通过债务资本与股权资本的比例调整，合理安排项目融资结构，降低项目融资成本，并通过利息支出税前扣除等税务政策优惠，降低税负。
3. 合理安排跨境投资。
对于涉及跨境投资的PPP项目，项目方可以通过合理安排投资架构、资金池管理等方式，降低跨境投资的税务风险，降低税务成本。
1. 销售与租赁结构选择。
对于房地产类PPP项目，项目方可以通过合理选择销售与租赁结构，优化项目融资结构，降低融资成本，提高项目的盈利水平。
2. 利息支出税前扣除。
在项目融资中，项目方可以通过合理安排利息支出，使利息支出能够获得税前扣除，降低所得税开支，减少税务成本。
3. 合理规避风险。
在项目融资中，项目方应当合理规避风险，避免出现融资交易被税务机关视为违规避税行为，导致税务处罚和纳税风险。
通过合理选择销售与租赁结构、优化利息支出税前扣除、合理规避风险等税务筹划举措，可以帮助项目方在项目融资阶段降低税务成本，提高融资效率，增强项目的融资吸引力。
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和交易安排，充分利用现有的区域性税收优惠政
策，实现较高的税收效益。
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• 特许经营协议中的财政补贴（一）
•
由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，
项目商业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅
往往根据项目特性及回报率，给予投资者处项目特 许经营收入外额外的补贴，补贴往往有以下几种形 式：
• 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文 件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业 对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
• 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在 计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资
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• 产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得 额时扣除由于地区性财政扶持政策通常仅在政策
减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等
形式。该种收入一般可以不征收流转税
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• （四）作为不征税收入的财政性资金
• 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部 门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时 符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算 应纳税所得额时从收入总额中减除：
贴和税收返还的法规风险。
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• 税收优惠政策（二） • PPP产业税收政策
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• 税收优惠政策的充分利用以及相关筹划，
• • 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所 得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国 家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础 设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、 机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利 等项目。
PPP项目的税务管理及税收筹划培训pp t
第二篇 PPP项目的 会计处理、 税务管理及税收筹划
• • 营改增全面实施后，虽然营业税将退出历史舞台，
但对参与PPP项目的建筑企业来说，除了将面临 11%的增值税以及部分成本支出或难以取得进项抵 扣等行业性问题以外，还可能遇到一些PPP项目所 特有的税务挑战，值得引起相关企业的重视 。
注：后面的各图里的营业税在营改增 后一律改为增值税。
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PPP项目的税务管理及税收筹划培训pp t
• 第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑 第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题 •项目论证或招投标阶段 •项目商业谈判及启动阶段 •项目建设及运营阶段 第三、营改增后PPP项目税务风险管理 第四、营改增后PPP项目的会计处理
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• 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响与应对
•
如前所述，项目相关方可能通过各种途径将
其税负转嫁给项目公司，从而导致项目公司的税
负提高，利润减小。项目公司可考虑如下途径减
小相应的成本：
• 在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项 目公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽 量选择增值税一般纳税人；
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• 用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时 直接计入当期损益。并按补贴具体性质决定是否 征收流转税
• （二）与资产相关的政府补助
• 企业取得的、用于够建或以其他方式形成长期 资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补 助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延 收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。相 关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或 发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次 性转入资产处置当期的损益。并按补贴性质决定
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• 是否征收流转税税收优惠政策的充分利用以及相 关筹划
• 可能适用的税收优惠政策 - 财政补贴或政府 补贴
• （三）减税、免税和其他政府补助收入
•
除企业所得税以外的其他所有税费的减免。
企业收到的税费返还与资产无关，也不是为了未
来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营
业外收入。除税收返还外，税收优惠还包括直接
•
财政补贴的形式以及其涉税影响
•
价格调整； 现金补贴；实物补贴
•
PPP项目的相关财政补贴与税收优惠，税收
返还的会计核算与税务处理
•
（一）与收益相关的政府补助的会计核算和应
纳税所得额的计算
•
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后
期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，
在确认相关费用的期间计入当期损益；
•
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二、项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题
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• 项目控股架构的设计及税收筹划 • PPP项目的组织形式
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• 项目控股公司地点选择 • 税收优惠政策（一）地区项
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•
结合项目具体业务安排，合理筹划控股架构
•
积极争取税收优惠政策和财政补贴。
•
时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应
对
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•
由于PPP项目通常工期较长，项目公司应充
分考虑资金的时间成本和可能的通货膨胀对项目
公司的影响，并考虑从以下方面积极应对：
• 根据时间价值以及通货膨胀率，调整项目总体 税负，准确计算投资回报；
• 结合税负现值，调整税收筹划方案，达到税负 最小化；
导向层面上进行规定，对于具体的适用条件以及
确切的财政资金发放、财税返还或税收减免金额
的规定可能较为模糊。
•
因此，企业在申请相应财政资金发放、财
税返还或税收减免时，需要根据自身的具体情况
与当地有关部门进行充分的沟通并争取获得相关
书面协议/批复。
•
近期国务院颁布文件，对地方性的不合规
财政补贴予以清理，此文件增加了地方性财政补
• 一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题
•
项）税收成本
的测算与分析
• 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对
• 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对
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第五PPP项目的疑难特殊税务处理
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第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑
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第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题
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