国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告
研发费用加计扣除备案和申报管理
研发费用加计扣除备案和申报管理（一）享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：1.年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；2.填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；3.在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。
完整流程见上图。
（二）研发费用加计扣除优惠备案的要点1.自行判断。
根据76号公告规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。
2.履行备案。
研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。
按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续；企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。
2015年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至2016年度及以后的，在享受优惠年度，应每年履行备案手续。
属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。
应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。
3.留存备查资料。
企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。
企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。
企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。
或者企业不能提供留存备查资料，留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符, 不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。
关联申报政策导读和填报实务
借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收 资本，其中： 年度加权平均借贷资金= ∑i笔借入或者贷出资金账面金额×∑i笔借入或 者贷出资金年度实际占用天数/365 年度加权平均实收资本= ∑i笔实收资本账面金额×∑i笔实收资本年度实 际占用天数/365 Ø 前提条件：双方存在持股关系或同为第三方持股关系 Ø 借贷资金和实收资本是按逐笔计算； Ø 如果年度内收回部分金额，其剩余金额应当视同一笔新的关联债权。
（六）款
未按照有关规定填报年度关联申报表或者未按照有关规定准备、保存和提供同期资料的企
3
2016年第64号公告第六条 业，税务机关可以拒绝企业提交预约定价安排谈签意向。 第三款第2项
（二）关联方判定
六大 类别
股权控制 借贷资金控制 特许经营控制 购买、销售、劳务活动控制 高层管理人员控制 亲属关系控制
甲乙双方年度借贷资金总额占乙方实收资本比例为 822/1500= 54.8%
乙已经达到借贷资金关联关系的认定标准 因此可以认定甲乙双方构成关联关系。
（二）关联方判定
——特许权控制
双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条 第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、 非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行
（二）关联方判定
——购销和劳务控制
例如，A企业是某品牌汽车制造商，与独立第三方B企业共同设立4S店C企业（C 为法人企业，根据协议C企业仅销售A企业品牌汽车，C企业的采购价格=汽车最 终销售价格×97%），双方持股比例分别为20%和80%。
同期资料报告
同期资料报告服务指南发布日期：2020年8月1日实施日期：2020年8月1日国家税务总局浙江省税务局同期资料报告服务指南一、适用范围涉及的内容：企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。
同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。
特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。
适用对象：法人/其他组织适用对象说明：与关联方之间存在业务往来，按税务机关要求需提供其关联交易的同期资料的纳税人。
二、事项审查类型即审即办三、办理依据（一）《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条。
（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第一百一十四条。
（三）《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）第十条至二十四条。
（四）《国家税务总局关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第14号）第一条。
（五）《国家税务总局关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）第二十八条。
（六）《国家税务总局关于印发《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2011年第45号）第二十七条。
四、受理机构主管税务机关办税服务厅（场所）五、决定机构主管税务机关六、数量限制无数量限制七、申请条件企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。
同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。
特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。
八、禁止性要求无禁止性要求九、申请材料目录注:1.请各位纳税人在办理涉税事项时，按照《办税指南》中所涉及的相关表单的规定携带或事先加盖单位公章或相关印章。
电子税务局关报指引
附件2广东省电子税务局关联申报操作指引国家税务总局广东省税务局国际税收管理处编写2020年4月27日前言根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016 年第42 号）规定，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应进行关联申报：（1）年度内与其关联方发生业务往来的；（2）年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。
企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
目前，广东省企业可以通过直接上门（前台）申报、电子税务局（网上申报）两种方式进行关联申报。
为了实行更广泛的非接触式办税，广东省电子税务局增加了关联报告更正申报功能，除正常报告外，更正报告和补充报告也可以在广东省电子税务局上办理了。
要特别提醒的是，企业要先完成企业所得税年度纳税申报再进行关联申报。
一、进入系统方式（一）利用搜索引擎在百度等搜索引擎输入“国家税务总局广东省电子税务局”后点击“国家税务总局广东省电子税务局”进入。
（二）输入登录地址直接在浏览器地址栏录入https:///，进入国家税务总局广东省电子税务局界面。
二、进入登录界面进入电子税务局界面后，需要进入账户登录界面，具体进入方式为点击右上角的“登录”选项，如下图：三、使用账户登录可以选择通过用户名登录、手机号码登录和证件号码登录三种形式进入系统，以用户名登录为例，在“用户名”、“密码”分别填入登录信息，点击“登录”，如下图：四、进入办税界面系统自动跳转广东省电子税务局办税桌面，如下图：五、关联申报正常报告的界面路径企业在报告期内（即5月31日前）进行关联申报的正常报告时，路径如下：（一）选择申报表进入办税桌面后，点击顶层主栏目的“我要办税-税费申报及缴纳-申报缴纳-申报清册--其他申报”，界面右侧自动显示“其他申报”的申报表格界面，下拉菜单至页末，选择“关联业务往来报告表”，点击填写申报表，如下图：（二）选择申报方式可以自由选择“网页填写申报”或“离线PDF申报”，其中：“网页填写申报”为在线申报模式，在报表填报和报表上报两个过程均需要联网；“离线PDF申报”为离线申报模式，在报表填报时不需要联网，在报表上报时需要联网。
办税指南-企业集团合并财务报表报送与信息采集
企业集团合并财务报表报送与信息采集一、事项名称企业集团合并财务报表报送与信息采集二、事项类别➢发起方式：纳税人➢办结方式：即办➢全省通办：是➢网上办理：是➢适用层级：县(市、区)级➢最多跑一次：是三、办理条件按照会计准则、会计制度等要求编制合并财务报表的全国千户集团总部，应在每年5月31日前附报上一年度的合并财务报表。
根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号），年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档或者年度关联交易总额超过10亿元的企业，应当准备主体文档，并在主体文档中包含企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。
主体文档（合并财务报表）应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕，并应当自税务机关要求之日起30日内提供。
四、设定依据1.《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号）全文五、办理材料填报需知：1.报送条件为未标注的，表示申请材料必须报送。
电子资料上传（适用于电子税务局办理）为未标注的，表示申请材料不通过电子税务局报送。
2.纳税人使用符合电子签名法规定条件的电子签名，与手写签名或者盖章具有同等法律效力。
3.纳税人提供的各项资料为复印件的，均需注明“与原件一致”并签章。
六、办理流程七、办理时限资料齐全、符合法定形式的，税务机关受理后即时办结。
八、表证单书1.A06781《合并利润表》2.A06782《合并现金流量表》3.A06780《合并资产负债表》4.A06783《合并所有者权益变动表》九、注意事项1.纳税人报送财务报表时，可以报送纸质资料，也可以报送电子信息。
2.企业所得税纳税人年度汇算清缴时，在年度企业所得税申报期限内报送年度财务会计报表。
3.纳税人对报送资料的真实性和合法性承担责任。
4.最多跑一次是在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。
Public Notice of the State Administration of Taxation〔2016〕42(Unofficial English Translation)
Public Notice on Matters Regarding Refining the Filing of Related PartyTransactions and Administration of Contemporaneous Transfer PricingDocumentationPublic Notice of the State Administration of Taxation [2016] 42To refine the filing of related party transactions and the administration of contemporaneous transfer pricing documentation (hereinafter referred to as the “contemporaneous documentation”), the Public Notice is hereby issued in accordance with the relevant provisions of “Enterprise Income Tax Law of the People’s Republic of China” (hereinafter referred to as the “Enterprise Income Tax Law”) and its implementation regulations, and “The Tax Collection and Administration Law of the People’s Republic of China” (hereinafter referred to as the “Tax Collection and Administration Law”) and its implementation regulations.1. A tax resident enterprise that pays Enterprise Income Tax according to itsfinancial records and a non-tax resident enterprise that has an establishment or a place of business in China and settles Corporate Income Tax based on its actual accounts shall, at the time of submitting its annual Enterprise Income Tax return, report related party transactions based on its dealings with related parties, and file the “People’s Republ ic of China Enterprise Annual Reporting Forms for Related-Party Transactions (2016 version)”.2. Any of the following relationships of an enterprise (one party) with otherenterprises, organisations or individuals (the other party) shall constitute a “related party relationship” as stipulated in this Public Notice :(i) One party directly or indirectly owns 25% or more shares of the other party;or a common third party directly or indirectly owns 25% or more of shares ofboth parties.Where one party indirectly holds the other party’s shares through anintermediate party, so long as it owns 25% or more shares of theintermediate party, the percentage of the other party’s shares held by it isequal to the percentage of the other party’s shares held by the intermediateparty.Where two or more natural persons, who are spouses, related by lineal consanguinity, siblings, or in other custodianship/family maintenance relationships, hold the shares of a same enterprise, the percentage of shares held by them shall be aggregated in the calculation to determine related party relationship.(ii) One party owns shares of the other party, or a common third party owns shares of both parties, even though the percentage of shares held in either situation is less than the percentage as specified in item (i), the total debt between both parties accounts for 50% or more of either party’s tota l paid-in capital, or 10% or more of one party’s total debt is guaranteed by the other party (except for loans or guarantees from or between independent financial institutions).Ratio of total debt to paid-in capital = annual weighted average debt / annual weighted average paid-in capital, where:n(book value of debt (i) x Annual weighted average debt =∑=1icorresponding number of days outstanding / 365;n(book value of paid-in Annual weighted average paid-in capital =∑=1icapital (i) x corresponding number of days invested) / 365.(iii) One party owns shares of the other party, or a common third party owns shares of both parties, even though the percentage of shares held in either situation is less than the percentage as specified in item (i), the business operations of one party depend on the proprietary rights, such as patents, non-patented technological know-how, trademarks, copyrights, etc., provided by the other party.(iv) One party owns shares of the other party, or a common third party owns shares of both parties, even though the percentage of shares held in either situation is less than the percentage as specified in item (i), the business activities, such as purchases, sales, receipt of services, provision of services, etc., of one party are controlled by the other party.The aforementioned “controlled” refers to the case where one party has the right to make decisions on the other party’s financial and operational policies and can therefore derive benefits from the other party’s operations.(v) More than half of the directors or senior management (including secretaries of the board of directors of listed companies, managers, deputy managers, financial controllers and other personnel specified in the company’s articles of association) of one party are appointed or assigned by the other party, or simultaneously serve as directors or senior management of the other party;or more than half of the directors or senior management of both parties are appointed or assigned by a common third party.(vi) Two natural persons who are spouses, related by lineal consanguinity, siblings, or in other custodianship/family maintenance relationships have oneof the relationships as specified in items (i) to (v) with one party and the otherparty respectively.(vii) Two parties substantially have common interests in other ways.Except for item (ii) in this Article, the aforementioned related party relationship should be recognized for the period during which it exists, in the event it changes during the filing year.3. Any shareholding by the State or association through assignment of directors orsenior management by the state-owned assets management authorities, and therefore qualified as the relationship as specified in Items (i) to (v) of Article 2, will not be deemed to constitute a “related party relationship” as specified in this Public Notice.4. Related party transactions mainly include:(i) Transfer of the right to use or ownership of tangible assets. Tangible assetsinclude merchandise, products, buildings, transportation vehicles, machineryand equipment, tools, apparatus, etc.(ii) Transfer of financial assets. Financial assets include accounts receivables, notes receivables, other receivables, equity investments, debt investments,derivative financial instruments, etc.(iii) Transfer of the right to use or ownership of intangibles. Intangibles include patents, non-patented technological know-how, trade secrets, trademarks,brand names, customer lists, sales channels, franchise rights, governmentlicenses, copyrights, etc.(iv) Financing. Financing includes all types of long-term and short-term loans (including group’s cash pool), guarantees, all types of interest-bearingadvance payments and deferred receivables or payables, etc.(v) Services. Services include market survey, marketing planning, agency, design, consulting, administrative services, technical services, contractresearch and development, maintenance services, legal services, financialservices, audit, recruitment, training, centralised procurement, etc.5. Tax resident enterprises that fall into any of the following categories shall file theCountry-by-Country Report at the time of submitting their “Annual Related Party Transactions Reporting Forms”:(i) The resident enterprise is the ultimate holding company of a multinationalenterprise’s (hereafter referred to as the “MNE”) group having totalconsolidated group revenue of more than 5.5 billion RMB during the fiscalyear immediately preceding the reporting fiscal year as reflected in itsconsolidated financial statements for such preceding fiscal year.Ultimate holding company is the enterprise that can consolidate the financialstatements of all constituent entities that belong to its MNE group and cannotbe included in the consolidated financial statements of another enterprise.Constituent entities shall include:a. Any entity that is included in the consolidated financial statements of theMNE group.b. Any entity that would be included in the consolidated financial statementsof the MNE group if equity interest in such entity were traded on a publicsecurities exchange.c. Any entity that is excluded from the consolidated financial statements ofthe MNE group solely on size or materiality grounds.d. Any permanent establishment that prepares a separate financialstatement.(ii) The resident enterprise that has been appointed by the MNE group to file the Country-by-Country Report.The Country-by-Country Report is to disclose information relating to the global income, taxes and business activities of all constituent entities of the MNE group to which the ultimate holding company belongs on a country-by-country basis. 6. For a MNE group whose ultimate holding company is a resident enterprise inPRC, if its information is related to national security, it can be exempted from filing the Country-by-Country Report in whole or in part in accordance with the applicable laws and regulations.7. Tax administrations may exchange the Country-by-Country Report in accordancewith tax treaties, agreements or arrangements that PRC has entered into.8. For an enterprise that is not required to file the Country-by-Country Report underthe provisions of Article 5 of this Public Notice, tax administrations can request the enterprise to provide the Country-by-Country Report during a special tax investigation if the MNE to which the enterprise belongs is required to prepare the Country-by-Country Report in accordance with the relevant regulations of another country and one of the following conditions is met:(i) The MNE has not filed the Country-by-Country Report to any other countries.(ii) Although the MNE has filed the Country-by-Country Report to another country, there is no mechanism in place to exchange Country-by-CountryReport between China and that country.(iii) Although the MNE has filed the Country-by-Country Report to another country, and there is a mechanism in place to exchange theCountry-by-Country Report between China and that country, theCountry-by-Country Report has not been successfully exchanged to China.9. Enterprises that encounter actual difficulties in filing the “Annual Reporting Formsfor Related Party Transactions” on time as required may apply for an extension of time in accordance with relevant provisions of the Tax Collection and Administration Law and its implementation regulations.10. Enterprises shall, in accordance with Article 114 of the implementationregulations of the Enterprise Income Tax Law, prepare contemporaneous documentation with respect to their related party transactions for each tax year and submit the documentation upon the tax administration’s request.Contemporaneous documentation may include master file, local file and special issue file.11. Any enterprise that meets one of the following criteria shall prepare a master file :(i) The enterprise that has conducted cross-border related party transactionsduring the tax year concerned, and the MNE group to which the ultimate holding company that consolidates the enterprise belongs, has prepared a master file.(ii) The annual total amount of the enterprise’s related party transactions exceeds1 billion RMB.12. The master file is to provide an overview of the global business operations of theMNE group to which the ultimate holding company belongs, and shall include the following information:(i) Organisational structureChart illustrating the global organisational structure and ownership structureof the MNE group, and the geographical locations of all constituent entities.A constituent entity refers to any operating entity of the MNE group, includingcorporations, partnerships and permanent establishments, etc.(ii) Description of MNE’s business(es)a. A description of the MNE’s business, including important value drivers ofbusiness profit.b. A description of the supply chain and main geographic markets for thegroup’s five largest products or service offerings by turnover plus anyother products or services amounting to more than 5 percent of groupturnover. The required description could take the form of a chart or adiagram.c. A list and brief description of important service arrangements betweenconstituent entities of the group, other than research and developmentservices, including a description of the capabilities of the principallocations providing important services and transfer pricing policies forallocating service costs and determining prices to be paid for intra-groupservices.d. A functional analysis describing the principal contributions to valuecreation by individual constituent entities within the group, i.e. keyfunctions performed, important risks assumed, and important assetsused.e. A description of business restructurings, industrial restructurings,transfers of functions, risks or assets occurring within the group duringthe fiscal year.f. A description of reorganizations occurring during the fiscal year within thegroup, i.e. Changes of legal form, debt restructuring, equity acquisition,asset acquisitions, merger and divestitures.(iii) Intangiblesa. A general description of the MNE’s overall strategy for the development,ownership and exploitation of intangibles, including location of principalresearch and development facilities, location of research anddevelopment management, and their functions, risks, assets andpersonnel.b. A list of intangibles or groups of intangibles of the MNE group that areimportant for transfer pricing purposes and which entities own them.c. A list of important agreements entered between constituent entities andtheir related parties related to intangibles, including cost sharingagreements, principal research services agreements and licenceagreements.d. A description of the groups’ transfer pricing policies related to researchand development and intangibles.e. A description of any important transfers of interests in intangibles amongrelated parties during the fiscal year concerned, including the entities,countries, and compensations involved.(iv) Financial activitiesa. A description of financing arrangements between related entities withinthe group and important financing arrangements with unrelated parties.b. The identification of any constituent entities of the MNE group thatprovides a central financing function for the group, including the countryunder whose laws the entity is organised and the place of effectivemanagement of such entities.c. A description of the MNE’s general transfer pricing policies related tofinancing arrangements between related entities.(v) Financial and tax positionsa. The MNE’s annual consolidated financial statements for the fiscal yearconcerned.b. A list of the MNE group’s existing unilateral advance pricing agreements,bilateral advance pricing agreements and other tax rulings relating to theallocation of income among countries.c. Name and location of the constituent entity that files theCountry-by-Country Report for the MNE group.13. Any enterprise that meets one of the following criteria during the fiscal year shallprepare a local file:(i) The annual related party transfer of ownership of tangible assets exceeds200 million RMB (for toll manufacturing transaction, the amount is calculatedusing the import/export customs declaration prices).(ii) The annual related party transfer of financial assets exceeds100 million RMB.(iii) The annual related party transfer of ownership of intangibles exceeds 100 million RMB.(iv) The annual total amount of other related party transactions exceeds 40 million RMB.14. Local file is to disclose detailed information on the enterprise’s related partytransactions, including the following:(i) Overview of the enterprisea. Organisational structure, including the setup, scope of responsibility andnumber of employees of each functional department of the enterprise.b. Management structure, including the parties to which each level of themanagement reports, and the locations in which such parties maintaintheir principal offices, etc.c. Industry description, including an overview of the industry in which theenterprise operates and its development, other major economic andlegal factors affecting the industry, such as industry policies, traderestrictions, as well as key competitors.d. Business strategies, including the workflow, operational model andfactors that contribute to value creation, etc., of each department andeach operational stage of the enterprise.e. Financial data, including turnover, costs, expenses and profits for thedifferent types of business and product offerings of the enterprise.f. A description of business restructurings or intangibles transfers in whichthe enterprise has been involved in or affected by and an explanation ofthose aspects of such transactions affect the enterprise.(ii) Related party relationshipa. Information on related parties including the name, legal representatives,composition of senior management, address of actual operation of anyrelated party (enterprise) that directly or indirectly own shares of theenterprise and with which the enterprise has entered into transactions, aswell as the name, nationality and country of residence of any relatedparty (individual).b. Information on taxes of income tax nature to which the enterprise issubject, with details including types of the taxes, tax rates and applicablepreferential tax treatments.c. Information on changes in related party relationship of the enterpriseduring the fiscal year concerned.(iii) Related party transactionsa. Overview of related party transactions(1) A description of related party transactions with details, includingcopies of contracts or agreements relating to the related partytransactions and their execution, characteristics of the underlyingtargets, and categories, parties involved, timing, transaction value,settlement currency, contractual terms and conditions, tradingmodels of the related party transactions as well as an explanation ofhow they are similar to or different from that of unrelated partytransactions.(2) Transactional flow of the related party transactions, including theflows of information, goods and materials, and capitals, as well as anexplanation of how they are similar to or different from that ofunrelated party transactions.(3) A description of functions and risks, including the functions performed,risks assumed and assets used by the enterprise and its relatedparties for each category of related party transactions.(4) Key factors affecting the pricing of related party transactions,including intangibles involved in the transactions and their impact onpricing, as well as location specific factors such as cost savings andmarket premium etc. Analysis on location specific factors shallfocus on aspects such as labour costs, environmental costs, marketsize, degree of market competition, consumer purchasing power,substitutability of goods or services, and regulatory controls, etc.(5) Financial information on related party transactions, including theamount involved for each related party and each category of relatedparty transactions; segmented data on turnover, costs, expenses andprofits of related party transactions and unrelated party transactions;for items that could not be directly segmented and therefore havebeen allocated using appropriate allocation keys, information on howthey are allocated and an explanation of how the allocation keys havebeen selected.b. Value chain analysis(1) Flows of business, goods and materials, and capitals within the group,including design, development, manufacturing, marketing, sales,delivery, billing and payment, consumption, after-sale service,recycling, other processes related to goods, services or otherrelevant underlying targets of the related party transactions and allthe parties involved.(2) Annual financial statements of each of the aforementioned parties forthe immediately preceding fiscal year.(3) Measurement and attribution of value creation contributed by locationspecific factors.(4) Allocation policies and actual allocation results of the group’s profitsin the global value chain.c. Outbound investment(1) Information on outbound investment, including the locations,amounts, main businesses and strategic plans of the investmentprojects.(2) An overview of outbound investment projects, including shareholdingstructure and organisational structure of the investment projects,employment of senior management involved in the investmentprojects, decision making process and the parties with final decisionmaking authority about the investment projects.(3) Data of outbound investment projects, including operational data.d. Related party equity transfer(1) An overview of related party equity transfer, including background,parties involved, timing, pricing, payment method of the transfer, aswell as other factors affecting the transfer.(2) Information on the equity transferred, including information like theequity’s geographic location, timing of the transfer, methodology ofthe transfer, cost of the transfer, income generated from the transfer,etc.(3) Due diligence report or asset valuation report or any other informationpertaining to the equity transfer.e. Related party services(1) An overview of related party services, including service providers andrecipients, nature of services, characteristics, method of servicedelivery, pricing policies and methods, form of payments, andbenefits received by each party in relation to the services provided,etc.(2) Methodology for determining the service costs, service items, serviceamount, allocation keys, calculation process and results.(3) Where the enterprise and its group are involved in transactions of thesame or similar nature with an unrelated party, the enterprise shalldescribe in detail how the transactions are similar to or different fromrelated party transactions in pricing policies and results.f. Existing advance pricing agreements and other tax rulings to which thePRC is not a party and which are related to the enterprise’s related partytransactions.(iv) Comparability analysisa. Factors considered in the comparability analysis, includingcharacteristics of the goods or services involved in the transactions,functions performed, risks assumed and assets used by each partyinvolved, contractual terms, economic environment, business strategies,etc.b. Information related to the functions performed, risks assumed, andassets used by the comparable companies.c. Search process for comparables, data source, selection criteria andrationale for setting the criteria.d. Information of selected internal or external comparable uncontrolledtransactions and financial information of comparable companies.e. Comparability adjustments and rationale for the adjustments.(v) Selection and application of transfer pricing methoda. Selection of tested party and rationale for the selection.b. Selection of transfer pricing method and rationale for the selection.Regardless of the transfer pricing method selected, description of thecontribution of the enterprise to the group’s overall profit or residual profitis required.c. Assumptions and judgment made in the process of determining arm’slength prices or profits.d. Application of reasonable transfer pricing method and result fromcomparability analysis to determine the arm’s length prices or profits.e. Other information supporting the selection of transfer pricing method.f. Analysis and conclusion of whether the transfer pricing for the relatedparty transactions complis with the arm’s length principle.15. Special issue files include special issue file on cost sharing agreements andspecial issue file on thin capitalisation.An enterprise that enters into or implements a cost sharing agreement (hereafter referred to as “CSA”) shall prepare a special issue file for the CSA.An enterprise with a related party debt-to-equity ratio exceeding the threshold shall prepare a special issue file on thin capitalisation to demonstrate its conformity with the arm’s length principle.16. Special issue file on CSAs shall include the following information:(i) A copy of the CSA.(ii) Other agreements reached by the CSA participants to facilitate the implementation of the CSA.(iii) Use of outcomes of the CSA by non-participants, amount paid and form of payment, as well as the allocation method for sharing the payment amongthe participants.(iv) Information on any participants entering in or withdrawing from the CSA during the fiscal year concerned, including the names of the participants,their countries of residence and related party relationships, and the amountand form of payment for the buy-in or buy-out compensations.(v) Description of amendments to or termination of the CSA, including the reasons for the amendments or termination, and the treatment or allocationof the existing CSA outcomes.(vi) Total cost from the CSA and its breakdown during the fiscal year concerned.(vii) Cost sharing among the CSA participants during the fiscal year concerned, including the amount, form of payment and which parities the allocated costsare paid to; and the amount, form of payment, and which parties thebalancing payments are paid to or received from.(viii) A comparison of expected benefits and actual benefits from the CSA, and the balancing adjustments made.(ix) Calculation of expected benefits, including the selection of parameters, calculation method and reasons for any changes to them.17. Special issue file on thin capitalisation shall include the following information:(i) Analysis of the enterprise’s solvency and borrowing ability.(ii) Analysis of the borrowing ability and financing structure of the group to which the enterprise belong.(iii) A description of changes in equity investment of the enterprise, such as changes in registered capital, etc.(iv) Nature and purposes of the related party debt investment, and the market conditions at the time the debt investment was obtained.(v) Currency, amount, interest rate, term and financing terms of the related party debt investment.(vi) Whether an unrelated party is capable and willing to accept the aforementioned financing terms, amount and interest rate.(vii) Collaterals provided by the enterprise in order to obtain the debt investment and the relevant terms.(viii) D etails of the guarantor and the terms of guarantee.(ix) Interest rates and financing terms of similar loans occurring during the same period of time.(x) Terms of conversion of convertible bonds.(xi) Other information that can demonstrate the enterprise’s conformity with the arm’s length principle.18. Enterprises with effective advance pricing agreements in place may choose notto prepare local file and special issue file with respect to the related party transactions covered by such advance pricing agreements, and the amount of these related party transactions is excluded from the calculation of the thresholds stipulated in Articles 13 of this Public Notice.Enterprises with only domestic related party transactions may choose not to prepare master file, local file and special issue file.19. A master file shall be completed within 12 months of the fiscal year end of theultimate holding company of the enterprise group; local file and special issue file shall be completed by 30 June of the year following the year during which the related party transactions occur. Contemporaneous documentation shall be submitted within 30 days after receiving a request from the tax administrations.20. Enterprises that fail to submit contemporaneous documentation due to an eventof force majeure shall submit the contemporaneous documentation within 30 days after the event of force majeure ceases to prevent the submission.21. Contemporaneous documentation shall be prepared in Chinese. The source ofinformation used should be specified.22. Contemporaneous documentation shall be sealed with the enterprise’sl companychop, and signed and sealed by the legal representative or the representative authorised by the legal representative of the enterprise.23. In the event of a merger or divestiture, the relevant contemporaneousdocumentation shall be kept by the surviving enterprise after the merger or divestiture.。
2016年第42号公告
国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告国家税务总局公告2016年第42号为进一步完善关联申报和同期资料管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下：一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。
（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
企业关联申报和同期资料准备
企业关联申报和同期资料准备政策与遵从解读深圳市地方税务局2017年3月目录第一部分关联申报概述一、什么是关联申报？ (1)二、哪些企业需要进行关联申报？ (1)三、何时完成关联申报？ (1)四、如何进行关联申报？ (2)五、如何获取关联申报填报辅导？ (2)六、关联申报的相关法律法规包括哪些？ (2)七、42号公告与《特别纳税调整实施办法（试行）》相关条款、114号文如何衔接？ (3)八、新版关联业务往来报告表包括哪些内容？ (3)九、所有企业都需要填报22张表格吗？ (4)十、企业未按照有关规定进行关联申报，除承担一般法律责任外，是否还面临其他处罚？ (4)第二部分关联申报业务详解十一、什么是关联交易? (5)十二、什么是关联方？ (5)十三、判定关联关系时相关比例是否包括本级？ (8)十四、判定关联关系时的直系血亲、兄弟姐妹、其他抚养、赡养关系包括哪些？ (8)十五、关联关系判定有需要特别关注的情形吗？ (8)十六、关联交易包括哪些类型？ (9)十七、市场调查成果、土地使用权、商誉的所有权或者使用权发生关联交易，是否需要进行关联申报？ (9)十八、关联股权转让应当填报哪张交易表？ (9)十九、关联融通资金包括哪些具体内容？ (10)二十、年度内偿还部分关联借入资金后的剩余金额是否需要进行关联融通资金申报？ (10)二十一、年度内收回部分关联借入资金后的剩余金额是否需要进行关联融通资金申报？ (10)二十二、关联方之间采购的预付账款和销售的应收账款是否应当进行填报？ (10)二十三、企业将涉及客户名单、销售渠道、政府许可的无形资产与其他资产打包转让给关联方，如何进行关联申报？ (10)二十四、企业年度内仅与个人关联方发生关联业务往来，是否需要进行关联申报？ (11)二十五、哪些企业需要填报《成本分摊协议表》？ (11)二十六、《成本分摊协议表》包括哪些主要内容? (11)二十七、什么是成本分摊协议？ (11)二十八、成本分摊协议需要税务机关事前审批吗？ (12)第三部分国别报告概述二十九、什么是国别报告？ (13)三十、哪些企业应当报送国别报告？ (13)三十一、哪些企业可以豁免填报国别报告？ (13)三十二、哪些企业有可能被税务机关要求提供国别报告？13 三十三、如何报送国别报告？ (14)三十四、国别报告主要包括哪些内容？ (14)三十五、被指定为报送国别报告的企业与集团需准备国别报告的企业的会计年度存在差异时，如何进行填报？ (14)三十六、国别报告填写是否可以使用中文与英文以外的当地语言？ (15)第四部分国别报告业务详解三十七、如何理解应当报送国别报告企业中的“最终控股企业”？ (16)三十八、如何理解最终控股企业中的“成员实体”？ (16)三十九、如何理解“上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元”中的“上一会计年度”与“各类收入”？ (17)四十、如何理解“跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但国别报告实际未成功交换至我国”？ (17)四十一、《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》中的数据采集，是以会计准则为基础，还是以企业所得税法为基础？ (17)四十二、《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》中的数据采集，必须与跨国企业集团合并财务报表保持一致吗？ (18)四十三、居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，如果跨国集团的最终控股企业的会计年度（如截止日是6月30日）与中国不同， 5月31日集团会计年度尚未结束时，如何报送集团的国别报告？ (18)四十四、如果税务机关在调查期间要求企业提供国别报告，但还未到跨国企业集团准备国别报告的截止期限，企业是否会被要求自行准备跨国企业集团的国别报告？ (19)第五部分同期资料准备概述四十五、什么是同期资料准备？ (20)四十六、同期资料包括哪些内容？ (20)四十七、同期资料文档新增了哪些主要内容？ (20)四十八、哪些企业应当准备同期资料？ (21)四十九、哪些企业应当准备主体文档？ (21)五十、哪些企业应当准备本地文档？ (21)五十一、哪些企业应当准备特殊事项文档？ (21)五十二、哪些企业可以不准备同期资料？ (21)五十三、何时完成同期资料准备？ (22)五十四、企业因不可抗力无法按期提供同期资料时如何处理？ (23)五十五、主体文档提交方式包括哪些？ (23)五十六、同期资料使用何种语言？ (23)五十七、企业合并、分立时如何保存同期资料？ (23)五十八、同期资料需要保存多长时间？ (23)五十九、同期资料准备的相关法律法规包括哪些？ (23)六十、企业未按照有关规定提供同期资料除承担一般法律责任外，是否还面临其他处罚？ (24)第六部分同期资料准备详解六十一、什么是主体文档？ (25)六十二、如理解主体文档描述组织结构时的“成员实体”？ (27)六十三、如何理解主体文档中的企业重组？ (27)六十四、如何说明主体文档描述无形资产时的“无形资产重要协议清单”？ (27)六十五、如果最终控股企业所属企业集团未准备主体文档的，居民企业是否需要准备主体文档？ (27)六十六、如果最终控股企业所属企业集团准备主体文档的时间与居民企业存在差异的，居民企业应当如何操作？ (28)六十七、企业存在两个或以上最终控股企业时，如何准备主体文档？ (28)六十八、合资企业，两家股东持股比例为50:50，且两家股东均合并该企业财务报表，如果该企业存在跨境关联交易，且年度关联交易总额超过10 亿，应当如何准备主体文档？ (29)六十九、主体文档涉及跨国企业集团的全球业务，出于对集团商业机密的考虑，主体文档是否可以采取多种途径提交？. 29 七十、什么是本地文档？ (29)七十一、如何理解本地文档中“地域特殊因素”？ (34)七十二、什么是特殊事项文档？ (34)七十三、成本分摊协议特殊事项文档包括哪些内容？ (34)七十四、资本弱化特殊事项文档包括哪些内容？ (35)七十五、企业债资比超过规定比例，但全部都是境内关联交易时，是否需要准备资本弱化特殊事项文档？ (36)第七部分附件一、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号） (37)二、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》填报示例 (53)三、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》填报说明 (79)四、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》的解读 (141)第一部分关联申报概述一、什么是关联申报？关联申报，是指实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，应当在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，附送《企业年度关联业务往来报告表》。
根据国家税务总局关亍完善关联申报和同期资料管理有关事...
根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）规定，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，发生以下任何情形之一的应当进行关联申报：（一）年度内与其关联方发生业务往来的；（二）年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。
上述企业应当在报送年度企业所得税纳税申报表时（即每年5月31日前），完成关联申报，即同时附报《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》。
纳税人可以根据操作指引在电子税务局上完成本年度的关联申报。
01进入深圳地税电子税务局登录界面，填写登录信息，点击“登录”。
02进入办税界面，点击“企业所得税关联申报”。
03选择申报属期，点击“确定”。
04企业根据实际情况勾选前置条件，点击“确定”。
05按要求填写报告企业信息表后，点击“暂存”。
06如选择离线申报，点击“确定”，下载导入模板。
如选择在线申报，点击“取消”后直接填写相关表单。
07点击“2007版”，下载离线申报的导入模板。
08解压后打开模板查看填写说明，并按要求填报本年度的关联申报信息。
09离线申报模板填写完毕后，选择该文件上传至电子税务局，点击“上传”。
10查看上传情况，若成功导入，点击“修改”进入申报界面核对相关信息。
11点击“修改”，进入各表单查看信息录入情况，核对无误后可正式申报。
12点击“正式申报”后，若校验不通过，请查看错误信息并按要求修改申报信息。
13按要求修改完成后，再次点击“正式申报”，申报成功。
14申报成功后，可进入申报表管理，查看或作废已申报内容。
关联申报与同期资料管理的财税处理
关联申报与同期资料管理的财税处理第一部分关联申报一、哪些纳税人需要就2022年度的关联业务往来进行申报？如下图所示，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，在2022年度发生关联交易或符合报送国别报告条件，应当进行关联申报。
☀PS：根据国家税务总局2016年第42号公告第二条的规定，关联关系共有七种情形，需要特别注意的是在常见的“VIE架构”中，协议控制属于“实质上具有其他共同利益”的情形，也应当被认定为存在关联关系。
由于是否存在关联关系涉及是否具有关联申报的义务，请各位纳税人对照政策，根据实际情况慎重判定是否存在关联关系。
二、纳税人如何通过电子税局进行网上申报？纳税人可以通过直接柜台申报和网上申报两种方式进行关联申报，推荐纳税人选择网上申报方式。
申报路径如下图：纳税人如需对申报进行更正的，网上更正申报入口如下图：三、纳税人需要填报所有的22张表单吗？关联申报一共包括22张表单，分为三部分，纳税人可根据自身业务的实际情况填报，基本的填报规则如下：第一部分为基础信息，包括表G000000—表G101000，属于必填内容。
其中，表G100000为根据第二部分表单填报的关联交易信息自动汇总生成。
第二部分为关联交易信息，包括G102000到G113020，属于选填内容。
纳税人根据发生的交易类型据实选填表G102000—G108000，并同时填报表G109000及表G113010，如发生境外关联业务往来的还需按要求填报表G112000。
报告年度所属期间有编制合并财务报表的企业需额外填报表G113020。
第三部分为国别报告表，包括表G114010到表G114031，属于选填内容。
如符合报送国别报告条件的纳税人请填报该部分表格。
四、关联申报的截止期限是什么时候？2022年度关联申报期限为2023年5月31日，请纳税人在此日期前完成申报工作。
纳税人在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法第二十七条及其实施细则第三十七条的有关规定办理。
国家税务总局2016年42号公告解读之一 重点关注：关联申报和同期资料的新变化
重点关注：关联申报和同期资料的新变化——国家税关联申报和同期资料的新变化——国家税务总局2016年42号公告解读之一王建伟南京财经大学财税学院2016年7月13日，国家税务总局正式对外发布了《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）。
公告对关联申报、国别报告及同期资料进行了全新规范，替代了《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第二章、第三章、第七十四条和第八十九条及《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》（国税发〔2008〕114号）文件的内容。
一、42号公告的出台背景42号公告出台的主要背景是OECD于2015年10月5日发布的BEPS十三项行动计划的最终一揽子报告，并在俟后的G20国秘鲁利马财长会议和2015年土耳其安塔利亚G20国领导人峰会上获得批准而成为最终执行方案。
BEPS项目成果报告根据约束性强弱分为“最低标准”“共同方法”和“最佳实践”三大类。
所谓“最低标准”是指为参与国共识度最高，必须纳入各国国内法修订，具约束性最强，并将纳入监督执行机制。
这方面共有4项行动计划，即BEPS第6项行动计划-防止税收协定滥用、BEPS第5项行动计划-防止有害税收竞争、BEPS 第13项行动计划-转让定价文档和国别报告、BEPS第14项行动计划-争端解决。
“共同方法”是未来可能发展成为最低标准的规则，但目前统一监督执行的时机尚不成熟。
如混合错配、利息扣除等。
“最佳实践”则是推荐使用的，约束性相对低一些，如受控外国公司制度等。
而42号公告的主要依据背景就是与BEPS第13项行动计划-转让定价文档和国别报告相衔接。
2016年5月12日，中国国家税务总局局长王军与加拿大、印度、以色列和新西兰税务局长一起签署了《转让定价国别报告多边主管当局间协议》。
根据该协议，签署国承诺将自动交换跨国企业集团按照各国国内法要求编制的转让定价国别报告。
【国家税务总局公告2018年第14号】关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告
•国家税务总局•关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告•国家税务总局公告2018年第14号•为进一步深化“放管服”改革，优化税收环境，简化办税程序，减轻纳税人负担，现就落实《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）关于同期资料准备及提供要求的有关事项公告如下：一、依照规定需要准备主体文档的企业集团，如果集团内企业分属两个以上税务机关管辖，可以选择任一企业主管税务机关主动提供主体文档。
集团内其他企业被主管税务机关要求提供主体文档时，在向主管税务机关书面报告集团主动提供主体文档情况后，可免于提供。
本公告所称“主动提供”是指在税务机关实施特别纳税调查前企业提供主体文档的情形。
如果集团内一家企业被税务机关实施特别纳税调查并已按主管税务机关要求提供主体文档，集团内其他企业不能免于提供主体文档，但集团仍然可以选择其他任一企业适用前款规定。
二、收到企业主动提供主体文档的主管税务机关应区分以下情况进行处理：（一）企业集团内各企业均属一个省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关管辖的，收到主体文档的主管税务机关需层报至省税务机关，由省税务机关负责主体文档管理，统一组织协调，按需求提供给集团内各企业主管税务机关使用。
（二）企业集团内各企业分属两个或者两个以上省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关管辖的，收到主体文档的主管税务机关需层报至国家税务总局，由国家税务总局负责主体文档管理，统一组织协调，按需求提供给集团内各企业主管税务机关使用。
三、本公告自2018年5月20日起施行。
特此公告。
国家税务总局2018年4月4日•关于《国家税务总局关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》的解读•为进一步深化税务系统“放管服”改革，简化办税程序，减轻纳税人负担，优化同期资料管理，国家税务总局发布了《关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第14号，以下简称《公告》），就主体文档的简并提供程序作出规定。
关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》的解读
关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》的解读总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告解读为进一步完善关联申报和同期资料管理，国家税务总局借鉴税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划第13 项报告成果，发布了《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（以下简称《公告》），现将《公告》解读如下：一、背景和目的近年来我国积极参与国际税收规则制定，特别是深度参与BEPS 行动计划，代表发展中国家提出意见与建议，很多建议被最终成果所采纳。
2015 年 10月，BEPS 项目 15 项行动计划顺利完成，并发布成果报告，这标志着 BEPS 行动计划步入成果转化、具体实施的新阶段。
根据BEPS 行动计划要求，同期资料和国别报告是增强税企间信息透明度的重要举措，也是各参与国必须完成的四项最低标准之一。
为促进BEPS 成果在我国的落实，我们结合多年反避税工作实践，发布了本公告，明确同期资料和国别报告的相关要求，同时对关联申报的内容加以细化。
二、《公告》的主要内容《公告》对关联申报的主体，关联关系的判定，关联交易类型，国别报告的报送主体、报送内容，以及同期资料的种类、内容、准备条件和时限等进行了详细规定。
（一）明确关联申报的主体明确实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，应当进行关联申报。
（二）修订关联关系判定标准1.在判断是否因持股关系构成关联关系时，增加两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，判定关联关系时持股比例合并计算的规定。
2.在判断是否因资金借贷构成关联关系时，明确了借贷资金总额占实收资本比例的计算方法。
3.在判断是否因董事或高级管理人员的任职构成关联关系时，提示性列举了高级管理人员的范围包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员。
42公告解读
信息列示的门槛问题： 第十四条中，很多项目披露要求，如（一）5、财务数据 （不同类型业务及产品的收入、成本、费用、利润），（二） 1、关联方信息（所有与企业发生交易的关联方），（三）5、 关联交易数据（所有关联与非交易的收入、成本、费用、利 润），是否设定最低门槛的问题？ 由于企业规模不同，各地根据企业具体情况掌握。例如， （一）企业概况5、财务数据，如果关联交易有200笔业务， 其中占整体营收比重大于5%的有12笔，其他均占1%以下，可 以披露这12笔。如果200笔均不足1%，可以视情况披露前2030笔。 重要性原则
4、同期资料的豁免条款
企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排 涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金 额不计入本公告第十三条规定（本地文档准备门槛）的关 联交易金额范围。 企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主 体文档、本地文档和特殊事项文档。
一、关联交易申报和同期资料准备八项要点
公告第十四条本地文档中的“关联交易流程”，披 露关联交易的信息流、物流、资金流与非关联交易业务 流程的异同： 信息流：信息流、物流、资金流是供应链管理中的表述 方式。物流是物资的流通过程，是发货程序，方向是由 供应商经分销商、零售商等指向顾客；资金流是货币流 通的过程，方向是由顾客经由零售商、分销商等指向供 应商；信息流是商品和交易信息的流程，方向是在供应 商和顾客之间双向流动，在这里可以理解为与业务流相 关的内容。
3、特殊事项文档
特殊事项文档准备条件： 特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和
资本弱化特殊事项文档。
★企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协 议特殊事项文档。 ★企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原 则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告
国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告2019年02月22日国家税务总局公告2016年第42号为进一步完善关联申报和同期资料管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下：一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到2 5%以上。
如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。
（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
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乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告【标 签】同期资料管理,完善关联申报【颁布单位】国家税务总局【文 号】国家税务总局公告2016年第42号【发文日期】2016-06-29【实施时间】2016-06-29【 有效性 】全文有效【税 种】纳税申报正文 附件1附件2 为进一步完善关联申报和同期资料管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)实施条例《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管及其、法)及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下： 一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系： (一)一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上;双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。
(二)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第(一)项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)。
借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中： 年度加权平均借贷资金=国家税务总局公告2016年第42号关联申报同期资料 i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365 年度加权平均实收资本=国家税务总局公告2016年第42号关联申报同期资料 i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365 (三)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第(一)项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
(四)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第(一)项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。
上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。
(五)一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。
(六)具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第(一)至(五)项关系之一。
(七)双方在实质上具有其他共同利益。
除本条第(二)项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。
三、仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第(一)至(五)项关系的，不构成本公告所称关联关系。
四、关联交易主要包括： (一)有形资产使用权或者所有权的转让。
有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。
(二)金融资产的转让。
金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
(三)无形资产使用权或者所有权的转让。
无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
(四)资金融通。
资金包括各类长短期借贷资金(含集团资金池)、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
(五)劳务交易。
劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。
五、存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告： (一)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。
成员实体应当包括： 1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
4.独立核算并编制财务报表的常设机构。
(二)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。
六、最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。
七、税务机关可以按照我国对外签订的协定、协议或者安排实施国别报告的信息交换。
八、企业虽不属于本公告第五条规定填报国别报告的范围，但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合下列条件之一的，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告： (一)跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。
(二)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制。
(三)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但国别报告实际未成功交换至我国。
九、企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。
十、企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。
同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。
十一、符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档: (一)年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
(二)年度关联交易总额超过10亿元。
十二、主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括以下内容： (一)组织架构 以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。
成员实体是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。
(二)企业集团业务 1.企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。
2.企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。
供应链情况可以采用图表形式进行说明。
3.企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。
4.企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。
5.企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。
6.企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
(三)无形资产 1.企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。
2.企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。
3.企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。
4.企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。
5.企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。
(四)融资活动 1.企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。
2.企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。
3.企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。
(五)财务与税务状况 1.企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。
2.企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。
3.报送国别报告的企业名称及其所在地。
十三、年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档: (一)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。
(二)金融资产转让金额超过1亿元。
(三)无形资产所有权转让金额超过1亿元。
(四)其他关联交易金额合计超过4000万元。
十四、本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括以下内容： (一)企业概况 1.组织结构，包括企业各职能部门的设置、职责范围和雇员数量等。
2.管理架构，包括企业各级管理层的汇报对象以及汇报对象主要办公所在地等。
3.业务描述，包括企业所属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，主要竞争者等。
4.经营策略，包括企业各部门、各环节的业务流程，运营模式，价值贡献因素等。
5.财务数据，包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润。
6.涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况，以及对本企业的影响分析。
(二)关联关系 1.关联方信息，包括直接或者间接拥有企业股权的关联方，以及与企业发生交易的关联方，内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际经营地址，以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况。
2.上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。
3.本会计年度内，企业关联关系的变化情况。
(三)关联交易 1.关联交易概况 (1)关联交易描述和明细，包括关联交易相关合同或者协议副本及其执行情况的说明，交易标的的特性，关联交易的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式，以及关联交易与非关联交易业务的异同等。
(2)关联交易流程，包括关联交易的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同。
(3)功能风险描述，包括企业及其关联方在各类关联交易中执行的功能、承担的风险和使用的资产。