高级财务会计讲义第五章合并报表——比例合并法
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高级财务会计-合并报表课件
• Absence of planned transactions
- 10. 合并后的公司没有直接或间接同意注销或重新购买实施合并所发行的 全部或部分股票
- 11. 合并后的公司没有制定有利于参与合并公司的前股东的财务安排，如 利用合并过程中发行的股票为其贷款提供担保，这样的担保事实上使权益 类证券的相互交换失效
14
合并的起点：长期股权投资
The start of combination： long-term equity investments
15
参考的会计准则
• 中国会计准则
- CAS 2：长期股权投资 - CAS 20：企业合并 - CAS 33：合并财务报表
• 国际财务报表准则
- IFRS 3：企业合并（Business Combinations） - IFRS10：合并财务报表(Consolidated Financial Statements） - IAS 28：联营中的投资（Investments in Associates） - IAS 31：合营中的权益（Interests in Joint Ventures）
2019
会计规范名称 ARB No.40 企业合并 ARB No.48 企业合并 ARB No.51 合并财务报表 APB Opinions No.16 企业合并 SFAS No.141 企业合并
修订 SFAS No.141 企业合并
主要内容 正式提出购买法（purchase method）和 权益结合法（pooling of interest） 允许在更大范围内使用权益结合法；且规 定企业不能一次冲销商誉 要求母公司将“拥有多数股权”的子公司 全部纳入合并会计报表 对权益结合法的使用提出了12项限制条件
- 10. 合并后的公司没有直接或间接同意注销或重新购买实施合并所发行的 全部或部分股票
- 11. 合并后的公司没有制定有利于参与合并公司的前股东的财务安排，如 利用合并过程中发行的股票为其贷款提供担保，这样的担保事实上使权益 类证券的相互交换失效
14
合并的起点：长期股权投资
The start of combination： long-term equity investments
15
参考的会计准则
• 中国会计准则
- CAS 2：长期股权投资 - CAS 20：企业合并 - CAS 33：合并财务报表
• 国际财务报表准则
- IFRS 3：企业合并（Business Combinations） - IFRS10：合并财务报表(Consolidated Financial Statements） - IAS 28：联营中的投资（Investments in Associates） - IAS 31：合营中的权益（Interests in Joint Ventures）
2019
会计规范名称 ARB No.40 企业合并 ARB No.48 企业合并 ARB No.51 合并财务报表 APB Opinions No.16 企业合并 SFAS No.141 企业合并
修订 SFAS No.141 企业合并
主要内容 正式提出购买法（purchase method）和 权益结合法（pooling of interest） 允许在更大范围内使用权益结合法；且规 定企业不能一次冲销商誉 要求母公司将“拥有多数股权”的子公司 全部纳入合并会计报表 对权益结合法的使用提出了12项限制条件
高级财务会计5
表例2－4
项目
新准则下合并日合并财务报表工作底稿（简）
单独报表 母公司 子公司 300 800 550 － 600 200 600 0 － 300 500 500 30 20
550
抵销分录 借 贷
合并数
流动资产 固定资产
长期股权投资
500 1 420 0 30 900 1 050
商誉
负债
股东权益 1050
练习1
丙公司现有可辨认净资产1000万元（账面价值），甲 公司支付现金购入丙公司90%的股份。下表是三种假定 情况。
需要抵销的有关事项 合并日各子公司的所有者权益项目与母公 司长期股权投资的抵消。
从企业集团的角度看，母公 司对子公司的投资只属于资 金的内部调拨，不会增加企 业集团的投资和所有者权益， 那么要将其抵销掉。
反映真实财务状况了吗？
例2－2
项目
A 公司 B 公司 若不抵销
抵消后
资产 负债 股本
500
400
非同一控制 借：长期股权投资 3300
贷：营业外收入 固定资产 银行存款
200 3000 100
现行准则规定：
净资产变动
固定资产增值＝2100－2000＝100 存货公允价值与账面价值差额＝600－800＝－200
按母公司所占份额分别调增70万和调减140万
商誉＝合并成本－净资产×70％ ＝3300－3200×70％
非同一控制合并
例2－5
购买方支付450万元取得被购买方80％的股权。即： 被购买方可 辨认净资产 账面价值 500万 被购买方可 辨认净资产 公允价值 520万 购买方取得 80％股权所 付对价 45并
现行准则规定：（母公司理论）
高级财务会计企业合并与报表合并课件
一、企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
——《准则》
基础——多个企业法人。
表面——是一个数量上从多到少的集合过程。
本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。
※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。
※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。
公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存
续的公司或者新设的公司承继。
——《公司法》
第一节 企业合并
二、企业合并的方式 1、吸收合并——大鱼吃小鱼式
合并方通过股权交易取得被合并方的全部净资产，并 将其资产、发债并入自身账簿和报表进行核算的企业合并 方式。 直接全额的股权收购（非简单控股）。 法人主体二合一（乙公司注销法人资格，甲公司壮大续 存）。
单位：元
项目
资产负债表项目： 银行存款 应缴税费-销项税额 应缴税费-进项税额 存货
个别报表 加总数
母公司 子公司 …
抵销分录数 借方 贷方
170000 -800000
170000
170000 170000 200000
170000 800000
170000
……
利润表项目：
主营业务收入
主营业务成本
800000
合并报表备注：
企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反 向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。 由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录 均不涉及资金科目。
财务报表合并工作底稿
单位：元
项目 资产负债表项目：
个别报表
抵销分录数
加总数
合并数
母公司 子公司 … …
高级财务会计 合并报表
对利润影响项目
合并报表期末 未分配利润
下期期初未分配 下期期初未分配
利润
利润
上期对利润的影 响结转为对期初 未分配利润的影
响
合并报表期初 未分配利润
§3 合并资产负债表
母公司 投资时 借：长期股权投资 合并时 贷：长期股权投资
子公司 接受投资时 贷：实收资本 合并时 借：实收资本
§3 合并资产负债表
三、编制合并资产负债表适应进行抵消处理的项目
1. 投资与受资的抵销
(2) 如果是非全资子公司情况下
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润――年末（子公司） 同一控制下的企业合并，
并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具 有如下特征：
1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
§1 企业合并
四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营
业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
§1 企业合并
[练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。
高级财务会计课件— 合并财务报表
100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
《高级财务会计》——合并财务报表
二、合并财务报表的合并理论
合并理论
• 如何认识指导合并会计报表的观点 • 应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系 • 从而合理地确定合并的范围和合并的方法
• 如何看待少数股权的性质 • 如何对其进行会计处理
所有权 理论
实体理 论
母公司 理论
什么是母公司理论？
• 视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大 • 从母公司角度来考虑合并范围、选择合并处理方法 • 主要是为母公司的股东和债权人服务 • 为母公司现实的和潜在的投资者服务的 • 强调的是母公司股东的利益
（二） 判断享有的是否为可变回报
1.什么叫可变回报？ • 可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩
而变化的回报 • 可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括
正回报和负回报
2.可变回报的形式有哪些？
• 评价回报是否可变以及可变的程度时，需基于合 同安排的实质，而不是法律形式。例如：
• 由于违约风险，投资方享有的固定利息回报也可 能是一种可变回报？
（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料 （4）其他资料，如非同一控制下企业合并购买日的公 允价值资料
合并财务报表的编制程序
第一步，设置合并工作底稿
合并工作底稿作用
汇总和抵销处理
为合并财务报表的编制提供基础
合并数
合并工作底稿的基本格式
合并工作底稿
XXXX年度
金额单位：元
项目
母公司 子公司 合计数
学习难点
• 购买法下连续编制合并报表中的长期股权投资成本法调整为权益法；综合 考量资产减值和所得税影响后的抵销
一、合并财务报表的构成及编制原则
• 合并财务报表的概念 母公司+子公司=集团 整体财务状况、经营成果和现金流量
第五章 合并财务报表(上) 《高级财务会计》PPT课件
高级财务会计
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
1
合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
1
合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
高级财务会计讲义第五章合并报表——比例合并法
思路三：共用服务平台实体化
A公司、B公司与C公司按协 议共同出资设立具有独立法 人地位的经济实体，与之发 生经济交易行为，共同管理。
本章主要内容：
（1）比例合并法适用主体的 基本特征
（2）比例合并法基本方法 （3）与全面合并法的联系
第一节 合营企业概述
一、合营企业、联营企业与附属企业的区 别
1.合营企业 — 由投资者共同建立、共同控制的企业
2020.7.25
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.7.2501:46:0425 July 202001:46
● 以后各期编制合并报表时的抵销业务：
—调整上期末内部未实现利润对本期合 并报表的影响。按合营者所占份额：
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
—对本期新增的内部购销业务，抵消分 录同首期1
—对期末存货中的未实现内部利润，抵 消分录同首期2
对存货跌价准备的抵销
本章小结：
比例合并法在现实中处于 两难选择，不同国家对其看 法存在一定差异。
比例合并法的基本原理我国规定用权益法核算但不对合营企业的财务报表进行合并国际会计准则推荐使用比例合并法三比例合并法及其运用比例合并法与全面合并法的比较合并报表的编制程序相同比例合并法不确认少数股权合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同采用比例合并法的特定要求2比例合并法的基本程序合并报表中合营者所占合营企业报表项目的金额与合营者个别报表项目金额逐项合并合并报表中合营者将所占合营企业资产负债收入费用的份额单设项目反映基本程序与全面合并法基本相同
•
3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.7.25 01:46:0 401:46 Jul-202 5-Jul-20
高级财务会计_05合并财务报表
2 5 13
[例5-4] 综合举例——合并后第二年
资料： •股本为200万元的母公司2007 年初出资80万元对甲子公司进 行股权投资，持股比例为80%， 投资时甲子公司股东权益为100 万元（均为股本）； •投资当年甲子公司实现净利润 20万元；甲子公司提取盈余公 积2万元，分配现金股利5万元； •2008年子公司实现净利润30万 元，提取盈余公积3万元，分派 现金股利8万元； •母公司未分配现金股利； • 其他业务略。 成本法调整到权益法 借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润——期初 12 涉及到资产负债表项目的抵消分录 借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润——期末 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4
12
与资产负债表项目有关的抵消分录 借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23 与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
2007年合并报表工 作底稿中的有关调整 与抵消分录
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体 都要纳入合并范围
5.3 合并财务报表编制的前期准备事项及程序
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成 果和现金流量情况的财务报表。
合并财务报表概述《高级财务会计》
2006年33号准则
规定更偏重于经济 实体理论。
2020/11/4
11
四、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围的基础
合并范围确定的基础：控制 控制的特点：
1、控制主体是唯一的，能形成决议； 2、控制内容是另一个企业的财务和经营政策； 3、控制是一种权力；
4、控制的目的是为了获取经济利益。
2020/11/4
15
四、合并财务报表的合并范围
（三）不应当纳入合并范围的企业
已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能实际控制的被投资单位
2020/11/4
16
五、合并财务报表编制的前期准备事 项
统一母子公司的报表决算日和会计期间 统一母子公司采用的会计政策
（对子公司个别报表调整）
合并理论之间的差异主要表现在何 处？
2020/11/4
7
三、合并财务报表的合并理论
（一）所有权理论
站在母公司股东 的角度看待母、 子公司之间的拥
有关系
母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系， 编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。
主张：采用比例合并法编制合并报表。
2020/11/4
8
三、合并财务报表的合并理论
假定A公司在购买日备查簿中，B公司 在2007年1月1日可辨认资产、负债及 或有负债的公允价值的资料见表1。
2020/11/4
32
表1
A公司备查簿
20×7年1月1日
单位：万元
项目 （B公司）
固定资产 ——甲办公楼
资本公积
账面 公允 价值 价值 600 700
1500 1600
账面价 值与公 允价值 差额 100
规定更偏重于经济 实体理论。
2020/11/4
11
四、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围的基础
合并范围确定的基础：控制 控制的特点：
1、控制主体是唯一的，能形成决议； 2、控制内容是另一个企业的财务和经营政策； 3、控制是一种权力；
4、控制的目的是为了获取经济利益。
2020/11/4
15
四、合并财务报表的合并范围
（三）不应当纳入合并范围的企业
已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能实际控制的被投资单位
2020/11/4
16
五、合并财务报表编制的前期准备事 项
统一母子公司的报表决算日和会计期间 统一母子公司采用的会计政策
（对子公司个别报表调整）
合并理论之间的差异主要表现在何 处？
2020/11/4
7
三、合并财务报表的合并理论
（一）所有权理论
站在母公司股东 的角度看待母、 子公司之间的拥
有关系
母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系， 编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。
主张：采用比例合并法编制合并报表。
2020/11/4
8
三、合并财务报表的合并理论
假定A公司在购买日备查簿中，B公司 在2007年1月1日可辨认资产、负债及 或有负债的公允价值的资料见表1。
2020/11/4
32
表1
A公司备查簿
20×7年1月1日
单位：万元
项目 （B公司）
固定资产 ——甲办公楼
资本公积
账面 公允 价值 价值 600 700
1500 1600
账面价 值与公 允价值 差额 100
高级财务会计教学课件-合并会计报表
美国和英国合并会计报表实务中，采用的主 要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布 的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司 理论。我国《关于合并会计报表的暂行规定》中 采用的也是母公司理论。而在合并会计报表实务 中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将 上述理论结合起来运用。
同学们要注意：
在我国使用母公司理论时，在“合并资产负 债表”上，“少数股东权益”既不作为负债，也 不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示 于负债与所有者权益之间；在“合并利润表”上， “少数股东应享损益”作为合并收益的一个扣减 项目处理。
部往来事项的抵销。
母子公司之间和子公司相互之间的往来事项
是指它们之间的应收及应付账款、应收及应付票 据、预收及预付账款的相互抵销。其抵销分录为：
借：应付账款(或票据)
应付债券
或借：预收账款
应付股利(或利息) 贷：预付账款
贷：应收账款(或票据)
应收债券
应收股利(或利息)
第三讲 合并以后合并会计报表 的编制方法
子公司个别 利润表中的 “净利润”
母公司 全部确认为
本期的投资 收益
并计入到了 母公司的个别 进行了 利润表的“净利
利润
润”项目中
分配
进 行 了
利润分配
工作底稿中，母、子净利润相加时
加 入 到
合并工作底稿 中的“净利润” 的“合计数”
相关的抵销分录
1、 首期的抵销分录为：
借：投资收益
贷：提取盈余公积 应付利润
上 拥 有 控 制 权 的 子 公 司
母 公 司 通 过 其 他 方 式 实 质
纳入合并范 围的子公司
直接持有50% 以上有表决权股 份
间接持有50% 以上有表决权股 份
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 22/3/2 22022/ 3/22Ma rch 22, 2022
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9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自 强不息 。2022 /3/222 022/3/2 22022/ 3/2220 22/3/22
• 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。
3/22/2022 9:14:07 PM2022/3/2222.3.22
● 我国运用比例合并法应注意的问题 — 用于对合营企业会计报表的合并 — 合营者对合营企业的投资采用权益法
核算 — 采用比例合并法的特定要求
2、比例合并法的基本程序 ① 比例合并法的两种报表格式 ● 合并报表中，合营者所占合营企业报表 项目的金额与合营者个别报表项目金额逐 项合并 ● 合并报表中，合营者将所占合营企业资 产、 负债、收入、费用的份额单设项目 反映 ② 基本程序
3 合并报表时，合营者与合营企业之 间有关业务的抵销
抵销内容与全面合并法相同 抵销金额需按合营者占合营企业的
投资比例计算确定
① 合营者对合营企业股权投资额的抵销
借：股本
资本公积
合营企业的金额
盈余公积
×合营者投资比例
未分配利润
贷：长期股权投资—合营企业
借或贷：合并价差
② 合营者的投资收益与合营企业有关 利润分配项目的抵销
2.联营企业 — 对投资者有重大影响
3.附属企业 —即子公司
二、企业合营的形式及其会计问题
1.合营形式 ● 共同控制经营
合营者按照合约规定利用自己的资源来完 成各自承诺的义务，并享有相应权利。因 而，不会出现新的会计问题。 ● 共同控制资产 合营者对于共同拥有的一项或若干项资产 共同使用，并为此享有此资产带来的收入
• 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。
谢谢大家 3/22/2022 9:14 PM3/22/2022 9:14
PM2022/3/222022/3/22
• 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。22-Mar22March 22, 20222022/3/22
• 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异 纸上画饼充饥，无补于事。Tuesday, March 22, 202222Mar-222022/3/22
● 以后各期编制合并报表时的抵销业务：
—调整上期末内部未实现利润对本期合 并报表的影响。按合营者所占份额：
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
—对本期新增的内部购销业务，抵消分 录同首期1
—对期末存货中的未实现内部利润，抵 消分录同首期2
对存货跌价准备的抵销
本章小结：
比例合并法在现实中处于 两难选择，不同国家对其看 法存在一定差异。
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3、越是没有本领的就越加自命不凡。 2022/3 /22202 2/3/222 022/3/ 22Mar-2222-M ar-22
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4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 2022/3 /22202 2/3/222 022/3/ 22Tues day, March 22, 2022
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5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 2022/3 /22202 2/3/222 022/3/ 222022 /3/223/ 22/202 2
思路三：共用服务平台实体化
A公司、B公司与C公司按协 议共同出资设立具有独立法 人地位的经济实体，与之发 生经济交易行为，共同管理。
本章主要内容：
（1）比例合并法适用主体的 基本特征
（2）比例合并法基业、联营企业与附属企业的区 别
1.合营企业 — 由投资者共同建立、共同控制的企业
第五章 合并报表—比例合并法
现有A公司、B公司与C公司 准备在生产经营上进行平等性合 作，以实现“双赢”，它们之间 可以建立怎样的架构来实现？
思路一：利用各自优势分工
A公司生产某特定产品指定 部分；B公司生产该特定产品 其余部分；C公司组装并负责 销售。
思路二：建立共用服务平台
A公司、B公司与C公司联合 控制某特定资产，按协议服 务于各自企业产品及分担该 特定资产费用。
本章思考题：
从技术角度来看，比例合并 法有哪些缺陷？
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。2022 /3/222 022/3/2 2Tuesday, March 22, 2022
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。2022 /3/222 022/3/2 22022/ 3/223/ 22/2022 9:14:07 PM
② 任何一方的合营者对合营企业财务报告的合 并都不适宜全面合并法。
三、比例合并法及其运用
1.比例合并法的基本原理 ● 比例合并法的含义 ● 合营中权益的财务报告的规定
— 我国规定用权益法核算，但不对 合营
企业的财务报表进行合并 — 国际会计准则推荐使用比例合并 法
三、比例合并法及其运用
● 比例合并法与全面合并法的比较 —合并报表的编制程序相同 —比例合并法不确认‘少数股权” —合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同
●共同控制实体 以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实体， 合营各方共同控制该实体—合营企业。合营企业 是一个独立的经营主体，保持自己的会计记录并 编制和提供财务报表。 产生的会计问题：
① 合营者对合营企业的投资的特殊性：不管持 有多大比例表决权资本，合营各方都是共同控制， 因而《投资》准则的不完全适用性。
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6、意志坚强的人能把世界放在手中像 泥块一 样任意 揉捏。 2022年 3月22 日星期 二2022/ 3/2220 22/3/22 2022/3 /22
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7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我 。。20 22年3 月2022/ 3/2220 22/3/22 2022/3 /223/2 2/2022
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借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 年末未分配利润
合营者的投资收益
合营企业的金额 合营者的投资比例
③ 调整合并报表中的盈余公积 借：提取盈余公积 合营企业的金额 贷：盈余公积 合营者的投资比例
④ 内部存货交易的抵销
●首期合并报表时， 抵销分录1： —抵销合营企业本期内部购进、本期销售 的存货中合营者所占的份额 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 抵销分录2：对期末存货中未实现内部利润， 按合营者所占的份额抵销 借：主营业务成本 贷：存货