美国个人所得税

简介
征收制度
1、自行申报 2、以日历年度为纳税年度，按 季填写纳税申报表 3、纳税人根据估计，预缴(或预 扣)税款，年终结算，多退少补 的征收方法 美国约有5 800万国内居民 无需实际纳个人所得税。
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框架介绍
Part 1
美国税制简介 美国个人所得税各组成部分及计算实例 美国与中国个税之比较与评价 最新发展：奥巴马开欲开征“巴菲特税”
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主要税种在总税收中的比重
财政年度 个税
1963 1968 1973 44.0 41．8 46.9
公司税
23.2 21.8 17.0
社保税
15.9 19.0 23.0
消费税
12.6 12.5 8.1
其他税
4.2 4.9 4.9
1978
1983 1988 1993 1998 2003 2008
Part 2
Part 3
Part 4
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简介
美国税制简介
美国的联邦、州、地方 三级政府根据权责划分，对 税收实行彻底的分税制。联 邦与州分别立法，地方税收 由州决定。三级税收分开各 自进行征管。这种分税制于 美国建国初期已开始形成。
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简介
联邦税
以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此 外还有遗产与赠与税、消费税（包括一般消费税及 专项用途消费税）、暴利税、印花税等。关税是由 关税署负责的税种。
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框架介绍
Part 1
美国税制简介 美国个人所得税各组成部分及计算实例 美国与中国个税之比较与评价 最新发展：奥巴马开欲开征“巴菲特税”
“全部所得都是可税的”和“所得平等”
中国个人所得税法律制度以“所得”为中心设计
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虽然美国的个税制度有不少地方值 得我们借鉴，但是自身也有缺陷。例 如：联邦、州政府和地方都有各自所 适用的一套征税制度，十分复杂繁琐。 美国的报税表号称“世界上最难看懂 的文件”，很多人看到税表就头晕。 据统计，每年每位美国公民花在填写 报税表上的平均时间达25小时。
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美国个税结构及组成部分
纳税主体
纳税身份
应税所得
文字内容
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纳税人身份
单身 已婚夫妇
纳税人身份
户主 鳏夫或寡妇 被抚养者
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纳税人身份
单 身
单身纳税人是指未婚且没有被抚养 者的纳税人。 己离婚已满足法定分居条件的纳 税人，以及符合法定标准的己婚但被 “遗弃”、且没有被抚养者的纳税人， 也属于单身纳税人。
总而言之，就是一切收入，包括合法和非法的。
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不计列项目
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调整项目
调整项目
是指个人可以将符合规定的费用在计算 调整后的毛所得时进行扣除的项目。目 前调整项目主要包括四项:个人退休账 户(Individual Retirement Account， RRA)，医疗储蓄账户(medical saving account)，搬迁费用(moving expenses) 和付给前配偶的扶养费(alimony paid to an ex一spouse)。
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税率表
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税收抵免
税收抵免
税收抵免是指根据每个家 庭和个人的情况，某些支出可 以用来抵免抵免是对实征税额 的一种扣除，每一美元的抵免 意味着国家实收税款少一美元。 因此美国个人所得税的抵免是 有非常严格的控制的。
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税收抵免
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案例计算
麦克是个居住在美国的美国单身公民，2003年他的总 所得是144,500美元，其中薪金为120,000美元，银行利息 为200美元，政府免税债券利息300美元。 2003年美国的个人标准扣除为4,750美元，麦克要求分 项扣除,合格扣除额总计28,300美元。个人免征额为3,050 美元，但调整毛所得大于139,500美元的，每超过2,500美 元免征额要减少2％。 勤劳所得抵免额为勤劳所得5,000美元部分的10％，但 投资所得超过2,600美元的就没有勤劳所得抵免额。 该年他发生的合格搬家费为400美元。 问麦克2003年要缴纳美国个人所得税多少？(精确到1 美元)
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扣除
特别扣除
严格说来美国税法 中还有一种特别扣除， 但其数量与普及性不大。 主要有教师和其他教育 工作者的补课费、学生 教育贷款利息支出、支 付给合法教育机构的学 费等几项。
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减免
减 免
也有人译为宽免，是美国税 法规定的纳税人本人及其配偶和被 抚养人的生计费用扣除。这个费用 也是由国税局根据不同的情况调整 的。值得注意的是这种减免是随着 纳税人调整后的毛所得的增加而递 减的，也就是说富人的生计扣除比 穷人少，直到减免额为零。这叫高 收入者减免限制。
美国个人所得税
及其与中国的比较
09 国贸
李丽莉 袁小丹 吴诗茵 周嘉毅 梁俏婷
2009050214 2009050219 2009050212 2009050209 2009050203
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扣除
扣
扣除分为标准扣除和分项扣除
如果您的报税身 份是… 单身
除
那么只要您的总收入到达以 下标准, 您就要报税… $9,350 $10,750 $18,700 $19,800 $20,900 $3,650 $12,050 $13,450
而且您在 2010 年底时是…
65 岁以下 65 岁或以上 65 岁以下 (配偶双方) 65 岁或以上 (配偶单方) 65 岁或以上 (配偶双方) 任何年龄 65 岁以下 65 岁或以上
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纳税人身份
已 婚
已婚纳税人可以联合申报或单独申报。 已婚联合申报要求纳税人在纳税年度最后一 天前已确定法律婚姻关系。 带有至少一名被抚养的幼年子女(含过 继、收养子女)的丧偶纳税人，可以在配偶死 亡后的两年内以联合申报身份纳税。 不愿意联合申报的己婚夫妇也可以分别 单独申报纳税。
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应税所得
应税所得
毛所得是指任何来源的全部所得，包括(但不 是仅限于):(1).劳务报酬，包括收费、佣金和类 似项目;(2).来自经营的所得;(3).来自财产交易 的利得;(4).利息;(5).租金;(6).特许权使用费;(7). 股息;(8).赡养费和单独的抚养费;(9)年金;(10). 来自寿险和养老保险合同的所得;(11).退休 金;(12).债务豁免的所得;(13).分配的合伙企业 毛所得;(14).与某先人相关的收入和(15).来自 遗产或信托的利息所得。
Part 2
Part 3
Part 4
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美国个税结构及组成部分
纳税主体
纳税身份
应税所得
文字内容
来自百度文库
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纳税主体
纳税主体
永久公民
持移民护照 或“绿卡” 的外国人
符合条件的持 有非移民护照 的外国人
依国际税收协定 确定为居民纳税 人的外国人
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纳税主体
• 持移民护照或“绿卡”的外国人。这类 外国人拥有永久居留权，属于居民纳税 人。如果该纳税人刚获得绿卡，持有绿 卡不足一年，但在该年的某一期间曾在 美国居住，那么从下一年度1月1日起， 他要被视作是居民纳税人。并且，这种 居民是永久居民，即，如果他继续持有 绿卡，那么不论他此后是否在美国居住， 都被视作是美国居民。他必须按美国居 民的身份纳税，直至他放弃绿卡为止。
已婚夫妻联合报 税
已婚夫妻分开报 税 一家之主
抚养子女的合格 寡妇 (鳏夫)
65 岁以下 65 岁或以上
$15,050 $16,150
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来源： www.irs.com
扣除
分项扣除
是依照税法的规定纳税人可 以将符合扣除条件的若干项目按 照实际支出从应税所得中排除。 分项扣除规定得相当细致， 要求纳税人提供完备的单据和证 明材料，手续十分繁杂。
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纳税人身份
鳏夫或寡妇
鳏夫或寡妇是指丧偶且在丧偶年度 没有再婚的纳税人。 鳏夫或寡妇的身份可以保持两年。
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纳税人身份
被抚养者
被抚养者是指个人虽有收入但受他人 供养的纳税人。 由于被抚养者在税收上有非常大的优 惠，有时甚至获得倒退税款，所以美国个 人所得税法为之设定了五项严格的检验标 准:毛所得标准、供养标准、亲属或家庭 成员检验标准、居民或公民检验标准和联 合申报检验标准。
43.9
47.2 45.6 45.2 43.7 49.6 43.0
14.6
12.5 8.4 9.1 11.6 10.2 10.1
30.3
30.5 36.1 36.8 35.8 32.2 39.0
5.9
4.7 4.9 3.4 4.3 3.4 3.7
5.4
5.1 5.1 5.4 4.6 4.5 4.2
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不完全一致,一般以销售税为主，此外还有所得税、 财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费 税等。
各州税
地方税
主要以财产税为主。此外有对旅馆营业、供电、电 话使用征收的营业税、许可证税等。
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简介
美国税制特点
个人和 公司所 得税为 主体 社会保 险税处 于重要 地位 美国不开 税收制 征增值税。 度的联 所得税是 邦制属 美国的主 性 要税种
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纳税主体
对A、J、F、M各类签证都有不 同的规定。对于居住天数，首先需要 确定持有非移民签证迚入美国的外国 人在本年以及过去两年内在美国的居 住时间。如果其本年度在美国居住至 少31天，并且按公式 • 本年居住天数 +上年居住天数 x l/3 +前第二年居住天数 x 1/6 • 计算出的在美国居住的天数总和 大于或等于183天，那么他在本年度 内要被视为美国居民纳税人。 •
纳税人身份
户 主
• 户主还要满足下列条件: • 其一、纳税人必须是基本居民，与被抚养者在 户主申报身份纳税人指单身， 该纳税年度中有一半以上的时间在一起居住; • 但要抚养被抚养者的纳税人。被 其二、纳税人要负担被抚养者一半以上的生活 费; 抚养者可以是该纳税人的父母、 • 其三、纳税人在该纳税年度必须是居民。如果 非婚生孩子、孙子孙女等后裔。 纳税人已离婚，或是虽未离婚但符合分居的规 定，只要符合上述条件，也可以以户主身份申 其中，如果被抚养者是父母， 报。 • 户主可以不与他们住在一起。 对于配偶为外国人的纳税人，如果该纳税人与 他们的孩子一起生活，也可以以户主身份申报。
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应税所得
应税所得
美国税法将个人所得来源可以分为四种: (1)得自劳动的所得，这被称为勤劳所得(EarnedIneome); (2)来自资本的所得。也称为非勤劳所得(UnearnedIneome); (3)由他处转移而来的所得(Transefrsorfmothers); (4)推定所得(ImputedInocme)
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纳税主体
持有非移民护照的外国人。对于 持有非移民签证的外国人，确定其是 否具备居民身份主要看其是否符合实 质性出场(Substantial Presence。) 标准，主要依据居住天数迚行判断。 • 另外还有出入境年限、出差与度 假、以及居住天数原则之例外(适应 更密切关系原则)，同时，持有非移 民护照的外国人的居民身份的判定， 还取决于其签证的种类。 •
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美国个税结构及组成部分
纳税主体
纳税身份
应税所得
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应税所得
应税所得
美国税法是通过毛所得和调整后的毛所得两个概念来推 导应税所得的。 思路： 毛所得-不计列项目-调整项目=调整后的毛所得 调整后的毛所得-扣除（标准/分项）-减免=应税所得 应税所得 对应税率表 -抵免额=应税所得税额
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扣除
分项扣除
主要的项目包括抚养 支出，资本亏损，迁移支出， 经营亏损，符合扣除条件的 个人退休账户与基里奥计划 捐献等。 这些项目不得与标准扣 除同时申报，也就是说，纳 税人如果选择上述项目按实 际支出扣除，就不再申报标 准扣除。
另外一些项目的支出， 如医疗支出，住房贷 款利息，州或地方税 收，雇工经营支出和 慈善捐献等项目则是 可以与标准扣除同时 申报的。
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案例计算
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案例计算
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框架介绍
Part 1
美国税制简介 美国个人所得税各组成部分及计算实例 美国与中国个税之比较与评价 最新发展：奥巴马开欲开征“巴菲特税”
Part 2
Part 3
Part 4
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中美税制比较
美国个税制度带有明显的个人主义色彩。