长期股权投资表格总结
企业长期股权投资管理表格
8.与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家与地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。如存在，应全面记录受限情况，并提请被审计单位充分披露。
略
8.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
E
9.检查长期股权投资的列报是否恰当：
(1)子公司、合营企业与联营企业清单，包含企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例与表决权比例；
(2)对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各类变化推断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因；
(3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值缺失中的相应数字进行核对；
√
C记录的长期股权投资由被审计单位拥有或者操纵。
√
D长期股权投资以恰当的金额包含在财务报表中，与之有关的计价调整已恰当记录。
√
E长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
D
1.获取或者编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数与明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。
2.投资文件指产权登记表、投资协议、出资证明、验资报告等；
3.备注可填写本年新增加、处置投资是否有授权批准或者其他说明事项。
审计说明：
(4)长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提根据是否充分，是否得到适当批准。
略
长期股权投资总结表格
长期股权投资20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。
20%～50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。
50%以下（≤50%）共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。
50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
企业合并方式企业合并以外方式同一控制支付现金发行权益性投资者投①合并方以支付现②合并方以发行权益取得的长证券取得的入的长期金、转让非现金资产或承担债务方式作非同一控制为合并对价的性证券作为合并对价期股权投长期股权投股权投资的资资借：长期股借：长期借：长期股权投资借：长期股权投资（合借：长期股权投借：长期股权投资－某股权投资公司（合同或初初（合并日取得的被并日取得的被合并企资（合并方在购权投资（支贷：股本资本协议价）贷：实始始公积－股本收资本合并企业所有者权业所有者权益账面价买日合并成本）付价款和溢价资本公积－计成资本溢价益账面价值）值）应收股利手续费不量本应收股利（已宣应收股利负债算应收股告单位发放的股利（或贷）资本公积—营业外支出利）或利润）资本溢价（初始成本（差额）贷：银行负债与支付价值的差额，贷：资产存款（或贷）资本公积—不足冲减的计入盈余银行存款（相资本溢价（初始成本公积、利润分配—未关费用）与支付价值的差额，分配利润）股本（公允价不足冲减的计入盈贷：股本（证券面值）余公积、利润分配—值）营业外收入未分配利润）（存货）主营贷：资产业务收入（结转成本）借：资本公借：管理费用（审计、借：资本公积贷记：银行存款积－股本溢相价关法律服务、评估咨询贷：银行存款借记在长期股权贷：银行存款等中介及其他相关投资费的管理费用）用贷：银行存款成本法权益法①投资企业能够对被投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期单位实施控制的长期股权股权投资，即合营企业和联营企业。
长期股权投资总结
目录同一控制下的合并的长期股权投资非同一控制下的合并的长期股权投资是长期股权投资，要卖了来处理。
s）【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。
不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制个别报表合并资产负债表借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已经宣告的股利）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（原来的商誉，不是新产生的。
）贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）未分配利润（归属于现行母公司部分）（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
行了）吸收合并只有个别报表。
借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。
（买的是对方资产，承担其负债。
）【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
长期股权投资的相关表格总结
合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用和其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。
2、以转让非现金资产作为合并对价的
3、以承担债务作为合并对价的
同一控制下控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认
合并方取得股权的方式
长投的初始投资成本的确定原则
长投的成本与四种取得股权方式的差额的处理
合并方发生的中介、交易费用的处理
1、以支付现金作为合并对价的
按合并日，取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值（注意：不是公允价值）的份额确定。被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长投成本按零确定，同时备查登记。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则长投成本还应该包括商誉。
与发行债务性工具作为合并对价发生的相关的交易费用，应计入债务性工具的初始确认金额。计到应付债券-利息调整科目中。
非同一控制下形成控股合并的长期股权投资的会计处理
购买方取得股权的方式长投的初Fra bibliotek投资成本的确定原则
长投的成本与四种取得股权方式的差额的处理
购买方发生的中介、交易费用的处理
1、以支付现金作为合并对价的
2、以发生或承担的债务作为合并对价的
3、以发行权益性工具（股票）作为合并对价
与发行权益性工具和发行债务性工具作为合并对价发生的相关的交易费用，应计入债务性工具的初始确认金额。
非同一控制下形成控股合并中，购买方应以企业会计准则20号-企业合并确定的合并成本作为长投的初始投资成本。
长期股权投资所得(损失)明细表
金额单位： 元（列至角
投资成本
股息红利
投资转让所得（损失）
行 次
被投资 企业
期初投 资额
本年度增 （减）投
资额
初始 投资 成本
权益法核算对初 始投资成本调整
产生的收益
会计核算投 资收益
会计投 资损益
税收确认的股息 红利
全额 免税收入 征税
会计与税收的 差异
收入
1
2
3
4
5
6（7＋14） 7
8
9
10（7－8－ 9）
1
投资转 让净收
入
11
投资 转让 的会 计成
本
12
投资
转让 的税 收成
会计上确认 的转让所得
或损失
按税收计算的 投资转让所得
或损失
会计与税收的 差异
本 14（11－
13 12）
15（11－13） 16（14－15）
2
3
4
5
6
7
8 合
计
行 次
项目
年度
1 第一年
当年度结 转金额
已弥补金额
2 第二年
3 第三年
4 第四年
5 第五年
以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失
本年度弥补 金额
投资损失补充资料 结转以后 年度待弥
备注:
长期股权投资所得明细表excel模板
填报时间： 投资成本 行次 被投资企业 期初投资 本年度增 额 （减）投资额 权益法核算对初 会计核算投资 初始投资成本 始投资成本调整 收益 产生的收益
1 2 3 4 5 6 7 8 合计
投资损失补充资料
行次 1 2 3 4 5 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 年度 当年度结转金额 已弥补金额 本年度弥补金额
投资转让的税收 会计上确认的转 按税收计算的投资 会计与税收的异 成本 让所得或损失 转让所得或损失
法定代表人（签章）:
以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失 经办人（签章）:
股息红利 税收确认的股息红利 会计投资损益 免税收入 全额征税收入 会计与税收的差异 投资转让净收入
投资转让所
投资转让的会计 成本
年度弥补金额
结转以后年度待弥补金额
备注:
审核人（签章）:
金额单位：元（列至角分） 投资转让所得（损失）
牛人笔记--长期股权投资总结
权益法转成本法
增资
减资
非 同 一 控制 初始投资成本
下多次交易 =
企业合并
权益法下长投
（个别报表/ 的账面价 合并报表）
无
长期股权投资
超额亏损
实现盈余
借：投资收益
贷：长投—损益调整 先冲备查簿的亏损额
（上限：长投账面价） 借：预计负债
长期应收款 预计负债（连带责任
长期应收款 长投—损益调整
时）
贷：投资收益
顺
合 销 贷：营业成本
并
投资收益
内部交易损失是资产 减值造成的，不做帐
报 表 逆 借：长期股权投资
（未实现利润×份额）
销 贷：存货
成本法转权益法（追溯调整）
增资
减资
个别
合并报表
无 无
借：长期股权投资 贷：盈余公积（以前年度）
利润分配—未分配利润 营业外收入（当年）
借：长期股权投资 贷：盈余公积（以前年度）
贷：实收资本 资本公积—资本溢价（倒挤）
合收益的，转入
“投资收益”
③购买日的商
誉=
借：管理费用 贷：银行存款
计入成本
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
长期股权投资
权益法
调整 入账 价值
初始投资成本＞可辨 认净资产公允价份额
初始投资成本＜可辨 认净资产公允价份额
无 （合并报表中的商誉）
借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入
其余，备查簿登记
宣告 现金 股利
借：应收股利 贷：长期股权投资―损益调整 ―成本（投资当年的分红）
借：应收股利 贷：投资收益
借：盈余公积（以前年度） 利润分配—未分配利润 投资收益（当年）
长期股权投资小结
剩余长期股权投资的初始成本<原投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（按照剩余持股比例），调整长期股权投资成本。
借：长期股权投资（损益调整）
贷：盈余公积
利润分配
被投资单位可辨认净资产公允价值的变动对应于剩余持股比例的部分
对于原取得投资时至新投资当期期初按照剩余持股比例计算的应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有投资单位的净损益，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。
贷：资本公积——其他资本公积
或相反分录。
处置投资
（控制
↓
共同控制或重大影响）
处置的处理
应按处置或收回投资的比例终止确认长期股权投资。
P119-120【例4-34】（1）
借：银行存款
借或贷：投资收益
贷：长期股权投资
对剩余长期股权投资成本的处理
剩余长期股权投资的初始成本>原投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（按照剩余持股比例），不调整长期股权投资的初始投资成本。
若被投资单位发生（一般）亏损，编制相反分录。
（2）根据被投资单位宣告分派的现金股利，确认应收现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资（损益调整）
若自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整，超过的部分视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本
股票股利于除权日在备查簿中登记。
考虑取得投资时以被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及有关资产减值准备金额对被投资单位净利润的影响。
借：长期股权投资（成本）
[被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例]
长期股权投资表格总结
持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
超分利润＝累计分配股利－至上年末累计实现利润
年末总冲减投资成本余额＝超分利润×持股比例
借：应收股利
贷：投资收益
*长期股权投资（清算性股利）
（恢复的投资成本，应以原冲减的投资成本为限）
【识记要点】 ①一般情况下，成本法下投资企业取得投资当年自被投
资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。 ②不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以
结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的
合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
企业合并形成（持股比例＞50%以上）
非企业合并方式取得
合并 之前 对价 支付 形式
六、股票股利：不做账务处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日
注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
成本法和权益法的转换
成本法→权益法
权益法→成本法
增资（追溯调整留存收益、资本公积）
增资（追溯调整留存收益、资本公积）
第
4
章
长
期
股
权
投
资
：
通常我们认为：
20%以下
没有重大影响
20%～50%之间，
存在重大影响
50%以下（等于 50%）
≤50%
共同控制
强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资， 采用成本法核算。 对联营企业的投资，采用权益法核算。
表格式总结会计(新制度)第4章 长期股权投资
1．以现金作为合并对价 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利 贷：银行存款
的 2．以非现金资产作为合并对价 在合并日， （1）以存货作为合并对价 借：长期股权投资 （对方帐价） 借：长期股权投资 应收股利 应收股利 *资本公积——股本溢价 贷：主营业务收入（公允价值） *盈余公积 应交税费——应交增值税（销项税额） *利润分配——未分配利润 同时： 贷：股本 （面值） 借：长期股权投资 借：主营业务成本 资本公积——股本溢价 （交易费用） *营业外支出 存货跌价准备 贷：非货币性资产 贷：库存商品 【注意】 （库存商品、固定资产等） 对于与发行股票直接相关的手续费、 佣 （2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 *营业外收入 借：长期股权投资 金， 不管是同一控制下企业合并还是非同一 *投资收益 应收股利 控制下企业合并， 均要冲减所发行股票的溢 5．通过债务重组取得： *营业外支出 价收入（资本公积——股本溢价） 。 贷：无形资产（固定资产清理）等 借：长期股权投资 *营业外收入 发行权益性证券作为合并对价的， 与所 贷：应收帐款 发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 管其是否与企业合并直接相关， 均应自所发 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 行权益性证券的发行收入中扣减， 在权益性 二、多次交换交易，分步实现合并 工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣 除， 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不 合并成本为每一单项交易成本之和 足以扣减的情况下， 应当冲减盈余公积和未 分配利润。 从核算方法讲，有 2 种情况： ①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。 ②30%→60%，权益法→成本法，需要追溯调整。 【口决】 ：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调 账时，资产负债表科目：正常写， 利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 3、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事 项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本
长期股权投资总结
小类
长期股权投资的 金额等于
会计处理 长期股权投资成本（包括承销商佣金） （1）借：长期股权投资 资本公积－股本溢价 留存收益 贷：银行存款 无形资产/投资性房地产/固定资产 应交税金－应交营业税 库存商品 应交税金－应交增值税（销项税） －应交消费税 （2）借：长期股权投资 贷：如上 资本公积－股本溢价 借：长期股权投资＝＝得到资产账面价值*股比 贷：股本＝＝＝＝＝发行证券面值 资本公积－股本溢价＝差价 银行存款＝＝＝支付承销商的佣金 （1）借：长期股权投资 累计摊销 贷：银行存款 无形资产 固定资产清理 营业外收入 其他业务收入（即—投资性房地产） 主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） 金融资产 投资收益 （2）同时计算合并商誉：付出资产公允价值－得到 资产公允价值*股比 或者以发行权益性证券方式去的长投—— （1）借：长期股权投资＝＝得到资产账面价值*股 比 贷：股本＝＝＝＝＝发行证券面值 资本公积－股本溢价＝差价 银行存款＝＝＝支付承销商的佣金 （2）同时计算合并商誉：付出资产公允价值－得到 资产公允价值*股比 借：长期股权投资 结转投出去资产的成本 中介等直接相关费用
合并2 非同一控允价值变动损益 资本公积 贷：投资性房地产－－成本 －－公允价值变动 （2）库存商品成本结转 借：主营业务成本 贷：库存商品
借：管理费用 贷：银行存款
贷：银行存款 （1）借：长期股权投资 贷：股本 发行权益性证券方 长期股权投资＝付出资产的公允价值 资本公积——股本溢价 式 （2）借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
1、现金和非现金 (1)得到资产的账面价值*股比 合并1 资产作为合并对价 (1)公允价值毫无用处 同一控制 （不产生任何 收益）
借：管理费用 贷：银行存款
长投合并报表总结
一、控制的判断： ①拥有权力并有能力主导相关活动； ②通过涉入活动享有可变回报； ③运用权力影响回报金额； 二、或有对价 ①初始投资时，应按照或有事项准则的规 定，判断是否应就或有对价确认预计负债 或者资产，以及应确认的金额。 ②或有对价后续期间结算金额的差额调整 资本公积→留存收益 三、合并日判断： ①股东大会通过；②获主管部门审批；③ 产权转移手续；④支付大部分价款；⑤实 际控制经营和财务政策。
合并 报表
类型
不涉及
购买60%——同控
初始计量
原则
要点
账面价值+商誉
合并成本为合并日应享有被合并方
所有者权益在最终控制方合并财务
个别 报表
报表中的账面价值的份额，包括最 终控制方购买被合并方时形成的商 誉。
初始投资成本与支付合并对价的差
额，调整资本公积，资本公积不足
购买股权
冲减的，调整留存收益。
（2）
重新计量：购买日之前持有的被购买方的 股权按照购买日的公允价值重新计量。 1.原持有股权公允价值与新增股权支付对 价的公允价值作为合并成本； 2.商誉=合并成本-购买日子公司可辨认净 资产的公允价值的份额 3.合表处理与个表处理基本一致，故合表 无调整分录。
类型
不丧失控制处置子公司股权（90%→70%）
个别 2.合并成本与原持有股权投资账面 计入当期损益（其他权益工具投资转留存
报表 价值和新增投资所支付对价公允价 收益）。
值之和的差额调整资本公积，资本 3.原股权投资持有期间确认的其他综合收
公积不足冲减的，调整留存收益 益/资本公积转入当期损益/留存收益（原
3.原投资（权益法/其他权益工具投 投资采用权益法核算确认的其他综合收益/
子公司未分配利润转增资本
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第4章长期股权投资：通常我们认为：
三、成本法和权益法的转换：
成本法和权益法的转换
成本法→权益法权益法→成本法增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积）
（1）原持有长期股权投资
原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。
借：长期股权投资——成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）新增长期股权投资
新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款
*营业外收入
★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分
①以前实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②追加以后实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
③公允价值（追加后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例：
借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例）贷：资本公积——其他资本公积（差额）
减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）
（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；
借：银行存款等
贷：长期股权投资（账面价值）
*投资收益
（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：
①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；
借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额）
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。
（1）将权益法下被投资单位实现净利调回：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：长期股权投资（原来份额）
（2）将权益法下其他权益变动调回：
借：资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资
减资（不追溯调整，但要明细转总帐）
2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法：
（1）这种情况下不用进行追溯调整。
（2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下：
借：长期股权投资（剩下的份额）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整
【识记要点】
一、对于成本法→权益法，有2种情况：
（1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。
调整留存收益、资本公积——其他资本公积
（2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。
调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积
二、对于权益法→成本法，有2种情况：
（1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。
调整留存收益、资本公积——其他资本公积
（2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。
但要将明细帐转入总帐。
★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
增资减资
是否
追溯
调整
留存
收益
调整
资本
公积
是否
追溯
调整
留存
收益
调整
资本
公积成本法→权益法√√√√√×
权益法→成本法√√√
×××
将明细帐转入总帐。
★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。