合并报表编制方法

合并报表的编制方法

一、合并资产负债表的编制步骤：

（一）确定合并范围，统一会计期间。

（二）编制合并工作底稿。

（三）对子公司个别财务报表进行调整。

（1）同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策）；

（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策、在购买日的子公司的资产公允价值的调整）。

如固定资产的公允价值与账面价值不一致时：

借：固定资产——原价

贷：资本公积——年初

少计提折旧时：

借：管理费用（假设是管理用固定资产）

贷：固定资产——累计折旧

连续编制合并报表时：（第二年）

借：固定资产——原价

贷：资本公积——年初

少计提折旧时：

借：未分配利润——年初（以前年度少计提的折旧）

贷：固定资产——累计折旧

第二年少计提的折旧

借：管理费用（假设是管理用固定资产）

贷：固定资产——累计折旧

（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资的核算。

第一年合并时：

（1）实现净利润；

会计分录：借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）收到现金股利；

会计分录：借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）其它资本公积变动（除净损益的变动）。

会计分录：借：长期股权投资

贷：资本公积——其它资本公积

连续合并财务报表时：（第二年）

按权益法调整以前年度的长期股权投资：

（1）会计分录：借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

备注：数额是按上年需经过权益法调整（实现利润、收到现金股利）

后的长期股权投资变动数额，为实现利润后和收到股利后调整的数额；

（2）调整上年除净损益以外变动的资本公积：

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

（3）本年在调整：

实现利润：借：长期股权投资

贷：投资收益

收到现金时：借：投资收益

贷：长期股权投资

（五）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。

会计分录：借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末（子公司）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）

未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）备注：同一控制下企业合并没有借贷方差额

（六）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。

会计分录：借：投资收益（权益法调整后的净损益*投资比例）

少数股东损益（权益法调整后的净损益*少数股东比例）

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润——年末

备注：借贷方合计金额为经过权益法调整的实现的净利润

（七）债权、债务的抵消。

（1）内部债权债务项目本身的抵消：

抵消分录：借：债务类项目

贷：债券类项目

（2）内部投资收益和利息费用的抵消

抵消分录：借：投资收益

贷：财务费用

（3）内部应收账款计提坏账准备的抵消

首先抵消坏账准备的期初数。抵消分录为：

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

然后将本期计提的坏账准备数额抵消（期末数与期初数额的差额的抵消）抵消分录：借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

（八）内部商品销售业务的抵消。

（1）抵消分录：借：营业收入

贷：营业成本

存货

或：借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

（2）连续编制合并报表时的抵消处理：

借：未分配利润——年初（年初存货中没有实现内部销售利润）

贷：营业成本

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

考虑未实现内部收益对地延所得税的影响：

抵消分录：

期初：借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润*所得税税率）贷：未分配利润——年初

期末：先确认递延所得税资产期末余额，地延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润*所得税税率，在确认差额就可以了。

（3）存货跌价准备的抵消

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

借：存货——存货跌价准备

贷：营业成本

（九）内部固定资产交易处理的抵消。

（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多计提折旧抵消

借：固定资产——累计折旧（期初累计多计提折旧）

贷：未分配利润——年初

（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消

1，一方销售的商品。另一方购入后作为固定资产。

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产

2，一方固定资产，另一方购入后作为固定资产。

借：营业外收入

贷：固定资产——原价

3，将本期多计提的折旧抵消

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

（二）发生变卖或报废的固定资产交易的抵消

将“固定资产——原价”和“固定资产——累计折旧”用“营业外收入”或“营业外支出”代替