第十章_采购与付款循环的审计(完整版)
审计第10章采购与付款循环的审计课后作业
审计第10章采购与付款循环的审计课后作业采购与付款循环是企业经营活动中的重要环节，涉及到企业的物资采购和资金支付。
对这一循环进行有效的审计，可以保障企业的资产安全、财务信息的准确性以及经营活动的合规性。
在采购与付款循环中，首先是采购计划的制定。
企业应当根据生产经营的需求，合理规划采购的品种、数量和时间。
审计人员需要审查采购计划的合理性，是否存在盲目采购或者采购不足的情况。
同时，要关注采购计划的审批流程是否合规，有无未经授权的采购计划出台。
接下来是供应商的选择与管理。
企业通常会有多个供应商可供选择，审计时要检查选择供应商的标准是否明确、公正，是否存在与特定供应商的不正当关系。
对于长期合作的供应商，要评估其供货质量、交货及时性以及价格合理性等方面的表现。
采购合同的签订是关键的一步。
审计人员要仔细审查合同的条款，包括商品或服务的规格、数量、价格、交货时间、质量标准、付款方式以及违约责任等。
确保合同条款清晰明确，不存在模糊不清或对企业不利的条款。
在采购订单的下达环节，需要检查订单的准确性和完整性，以及下达的流程是否符合企业的内部控制制度。
同时，要关注订单的变更管理，是否有规范的审批程序来处理订单的修改。
当货物或服务到达企业时，验收工作至关重要。
审计应核实验收人员是否具备相应的专业知识和独立性，验收记录是否完整准确，对于不合格的货物或服务，处理方式是否得当。
在付款环节，审计重点关注应付账款的确认和记录是否准确。
要审查发票、验收报告等支持性文件的完整性和真实性，防止出现虚假付款或者重复付款的情况。
同时，要检查付款的审批流程是否严格执行，资金的支付是否符合合同约定和企业的财务政策。
另外，还需要关注采购与付款循环中的内部控制制度。
例如，职责分离是否有效执行，采购部门、验收部门、财务部门等是否相互独立又相互制约；授权审批制度是否健全，不同金额和性质的采购与付款业务是否有适当的授权；内部审计监督机制是否发挥作用，能否及时发现和纠正循环中的问题。
第十章-采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
采购与付款循环的审计(new)课件
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
2023年注册会计师《审计》 第十章 采购与付款循环的审计
考情分析考情分析本章地位不重要考查题型简答题考查分值平均分值1分左右学习提示相对销售与收款循环，本章篇幅较短，内容简单，职业判断较少。
考试同样较为灵活，需要结合应用。
综合题中可能会给出被审计单位的业务模式和采购情况等信息，结合与应付账款和营业成本有关的财务数据，评估重大错报风险，存在间接分值。
重点小节10.3采购与付款循环的重大错报风险10.5采购与付款循环的实质性程序 目录目录 1．采购与付款循环的特点 2．采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制 3．采购与付款循环的重大错报风险 4．采购与付款循环的控制测试 5．采购与付款循环的实质性程序第一节 采购与付款循环的特点 一、采购方采购流程一、采购方采购流程 二、涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要单据与会计记录★ （一）采购计划 以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行。
（二）供应商清单 通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行手工或系统（人工或自动化）维护，并及时进行更新。
（三）请购单 由生产、仓库等部门的有关人员填写，（经批准后）送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（四）订购单 由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送给供应商，是向供应商购买商品和服务的书面凭据。
（五）验收及入库单 验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。
入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。
（六）卖方发票 供应商开具的，交给采购方企业以载明发运的商品或提供的服务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（七）应付账款明细账 （八）库存现金日记账和银行存款日记账 （九）供应商对账单（是供应商对有关交易的陈述） 由供应商编制、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
采购与付款循环审计
资产质量指数
01
固定资产周转率
02
总资产周转率
03
总资产收益率
04
应付账款
05
应付账款与本期销售成本的比率
06
应付票据
07
预付账款
08
期间费用的变化
09
实质性分析程序
应付账款余额测试
函证应付账款
条件：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。
函证对象
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
固定资产增减变动的合理性
1
固定资产增加的原因 扩大生产能力 替换原有的设备
2
固定资产减少的原因 缩小生产能力 原有的设备被替换
3
折旧（准确性最关键） 折旧政策的一贯性 测试方法：注册会计师可以与固定资产会计人员讨论，同时调阅前期的审计工作底稿来加以复核。 折旧额计算的准确性 确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理； 注册会计师重新计算折旧额； 将计算的数据与企业计提的折旧额比较。
管理费用审计
01
将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和一场情况的项目应查明原因；
02
将管理费用列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。
03
选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。特别注意所有发生的费用有合理的原因、合法的凭据、正确的授权审批。
检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，以证明计提减值准备有充分依据；
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
第十章 采购与付款循环审计
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
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3、检查是否存在长期挂账的应付账款，分析其原因：
偿债能力低、信用差、无法偿还、业务纠纷、
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பைடு நூலகம்
一、采购与付款循环的业务内容
（一）主要业务活动
（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；
（3）验收商品；
（4）储存验收商品存货；
（5）编制付款凭单； （6）确认与记录负债；
（7）支付负债； （8）记录现金、存款支出。
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（二）主要凭证和会计记录
（1）请购单；
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5、审查固定资产的所有权。 6、实地观察购入的固定资产，以确定其存在性。
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四、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标
折旧政策和方法是否符合财务会计制度，累计折旧 增减变动的记录是否完整
折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧的披露是否恰当。
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5、函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能 保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购 货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
函证对象： （1）金额较大的； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重
要供货人的债权人。 函证方式：肯定形式，并具体说明应付金额。 若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计
第十章 采购与付款循环的审计总结
第十章采购与付款循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。
本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。
本章在学习时，应注意以下考点：(1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系;(3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。
重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。
四、2014年教材主要变化由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、采购与付款循环的内部控制和控制测试(一)了解采购与付款业务的内部控制1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。
2.有关内部控制应掌握的重点(1)适当的职责分离。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
(2)采购业务控制目标与内部控制的特性。
(二)采购与付款业务的控制测试1.以内部控制目标为起点的控制测试(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
第10章-采购与付款循环的审计
第10章-采购与付款循环的审计-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII第十章采购与付款循环的审计一、单项选择题1.下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，恰当的是（）。
A.请购单是由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交财务部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据B.订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据C.验收单是收到商品时所编制的凭据，只列示采购商品的金额D.采购部门在收到请购单后，请购单无论是否经过批准，都可以发出订购单2.以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动的说法中，不恰当的是（）。
A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单3.以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（）。
A.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理B.通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险C.采购、验收与相关会计记录需职责分离D.付款审批与付款执行需职责分离4.以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（）。
A.在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图高估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备B.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益C.被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误D.当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错5.在（）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降，注册会计师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。
审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)
审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。
二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。
【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
采购与付款循环审计课件
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
采购与付款循环审计（5篇材料）
采购与付款循环审计（5篇材料）第一篇：采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环的控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第一节采购与付款循环概述一．采购与付款循环涉及的主要业务活动：（一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批（二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。
订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。
正联送交供应商。
副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。
（三）验收商品（四）储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
（五）编制付款凭单：由应付凭单部门编制。
这项功能的控制包括：1.核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性;2.编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证；3.独立检查付款凭单计算的正确性；4.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；5.由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。
（六）付款（七）会计记录二．采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录：（一）请购单（二）订购单（三）验收单（四）购货发票（五）付款凭单（六）转账凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单第二节采购与付款循环的控制测试一．采购与付款循环的内部控制（一）适当的职责分离：利于防止产生错误。
单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。
这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录;付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。
（二）请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。
（三）订货控制：（四）验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。
采购与付款循环审计
参考分析
• 本案例中的公司在采购与付款业务中的内控规定和做法符合相关规定。
• 第一，公司在采购原材料的过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与 付款业务。
• 第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式的确定、供应商选择、验收程序等作出了 明确的规定，确保采购过程的透明化。
引导案例【公司简介】
• 1.名称：巨人零售公司 • 2.成立：1959年 • 3.类型：大型连锁折扣集团公司 • 4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店 • 5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与
之有关的流动比率和周转率。 • 6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。
道德的试金石。 • 3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本—效益
原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。
第一节 概 述
• 一、会计科目 • 1.应付账款、固定资产、累计折旧、预付款
项、在建工程、工程物资、固定资产清理、 无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用 、应付票据、长期应付款和管理费用等 • 二、会计资料P145-146 • 1.订购单，2.请购单，3.合同，4.发票，5.验 收人库单，6. 付款凭单的数量，7.各种明细 账与总账等。
引导案例【案情简介】真相
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3.假退货（13万美元）
• 公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款
。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方
账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到
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第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的部控制目标、关键部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点一、不同行业类型的采购和费用支出行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用二、了解采购与付款循环的主要业务流程1.请购商品（劳务）环节的控制活动（1）仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。
（2）生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。
（3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
（4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。
【提示】填写请购单环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：（1）不同部门的请购单与其对应的预算相关联。
（2）请购单与采购部门的订购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（3）请购单与存货、固定资产的存在认定、管理（销售）费用的“发生”认定相关。
2.编制订购单环节的控制活动（1）采购部门负责编制订购单和发出订购单。
（2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
（3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。
（4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。
（5）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。
在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系统，系统将自动生成采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。
每周，采购信息管理员核对本周生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。
【提示】编制订购单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）订购单必须连续编号。
（3）连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。
3.验收商品环节的控制活动（1）验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。
（2）验收管理员对已收货的每订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。
（3）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。
（4）验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。
【提示】验收商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）验收单与采购信息报告、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）验收单、订购单都需要连续编号控制。
（3）验收单与应付账款的存在认定有关，验收单的连续编号与采购交易的“完整性”认定有关。
4.储存商品环节的控制活动（1）储存岗位与验收岗位应当职责分离。
（2）限制无关人员接近储存的商品存货。
【提示】储存商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊。
（2）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时在验收单副联上签收，这与固定资产、存货“存在”认定有关。
5.编制付款凭单环节的控制活动（1）确定供应商发票的容与相关的验收单、订购单的一致性。
（2）确定供应商发票计算的正确性。
（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。
（4）独立检查付款凭单计算的正确性。
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
【提示】编制付款凭单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）付款凭单与验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）连续编号的付款凭单与外购的固定资产、存货的“完整性”认定、“存在”认定，采购环节发生的管理费用或销售费用的“完整性”和“发生”认定有关。
6.确认与记录负债环节的控制活动（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。
（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。
（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。
会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。
独立检查会计人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
【提示】确认与记录负债环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）记录的负债或已支付的货币资金与供应商发票、验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。
7.付款环节的控制活动（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。
（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。
（3）被授权签署支票的人员应确定每支票都附有一已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人和金额与凭单容的一致。
（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。
（6）支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。
（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。
【提示】付款环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。
（2）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。
8.记录现金、银行存款支出环节的控制活动（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。
（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。
（3）独立编制银行存款余额调节表（不能由出纳员编制该表，否则属于部控制设计缺陷）。
【提示】记录现金、银行存款支出环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。
（2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账款“完整性”和“计价和分摊”认定有关。
【例题•单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的述中，不恰当的是( )。
A.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险B.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险C.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性D.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关【答案】D【解析】选项D不恰当。
连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。
第二节采购与付款循环的部控制和控制测试部控制目标关键部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务（管理费用/发生、存货/存在、固定资产/存在、应付账款/存在）（1）请购单、订购单、验收单和供应商发票一应俱全，并附在付款凭单后（2）采购经适当级别批准（3）注销凭证以防止重复使用（4）对供应商发票、验收单、订购单和请购单作部核查（1）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据（2）检查批准采购的标记（3）检查注销凭证的标记（4）检查部核查的标记（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额（2）检查供应商发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（3）追查存货的采购至存货永续盘存记录（4）检查取得的固定资产采购合同、发票部控制目标关键部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性、存货/完整性、固定资产/完整性、应付账款/完整性）（1）订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账（2）验收单均经事先连续编号并已登记入账（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记入账（1）检查订购单连续编号的完整性（2）检查验收单连续编号的完整性（3）检查应付凭单连续编号的完整（1）从验收单追查至采购明细账（2）从供应商发票追查至采购明细账部控制目标关键部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/（1）对计算准确性进行部核查（2）采购价格和折扣的批准（1）检查部核查的标记（2）检查批准采购价格和折扣的标记（1）将采购明细账中记录的交易同供应商发票、验收单和其他证明文件比较（2）复算包括折扣和运费在的供应商发票填写金额的准确性【例题•多选题】下列控制活动中，与应付账款“完整性”认定相关的有( )。