《国际税收》 4国际避税概论

高税国甲 (35%) ) 母公司A 母公司
低税国乙 (12.5%) ) 子公司B 子公司
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3.转让定价的主要表现形式 3.转让定价的主要表现形式
货物购销(货物价格) 货物购销(货物价格) 贷款往来(贷款利率) 贷款往来(贷款利率) 提供劳务(劳务费) 提供劳务(劳务费) 固定资产的购销或租赁(设备价款或租赁费) 固定资产的购销或租赁(设备价款或租赁费) 无形资产的转让或使用(知识产权转让费或使用费) 无形资产的转让或使用(知识产权转让费或使用费)
International taxation
国际税收
中央财经大学 张京萍
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第四章 国际避税概论
一,国际避税的含义 二,国际避税的成因 三,国际避税对经济的影响 四,国际避税的主要手段
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一,国际避税的含义
(一)避税的含义 (二)国际避税的含义
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避税与偷税
行为发生的时间不同 采取的手段和行为的性质不同 对其的处理办法不同
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(二)国际避税的含义
国际避税: 国际避税:跨国纳税人利用国与国之间的税制 差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 在跨国经济活动中,通过种种不违法手段, 洞,在跨国经济活动中,通过种种不违法手段, 规避或减少有关国家纳税义务的行为. 规避或减少有关国家纳税义务的行为.
(一)避税(tax avoidance )的含义 避税( )的含义
1.避税与税收筹划
– 正当避税:也可称节税或税收筹划,纳税人根据政 正当避税:也可称节税 节税或
府的税收政策导向, 府的税收政策导向,通过其经营活动的事先安排和 纳税方案的优化选择, 纳税方案的优化选择,以减轻税收负担获得正当税 收利益的行为,.其特点是依法性, ,.其特点是依法性 收利益的行为,.其特点是依法性,是法律所鼓励 的.
– 所得税=70×20%=14 所得税=70 20%=14 =70× – 假定无间接抵免 – A,B总体税负=30+14=44 总体税负=30+14=44
债务融资情况下: 债务融资情况下:
100万元利息支出税前扣除 – 100万元利息支出税前扣除 – 应税利润=0 应税利润=0 – 所得税=0 所得税=0 – 免征利息预提税
– 所得税=100×20%=20 所得税=100 20%=20 =100× – 不存在抵免问题 – A,B总体税负=20 总体税负=20
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Baidu Nhomakorabea22
(五)滥用国际税收协定
含义
– 第三国居民通过一定的手段,获取其他两个协定 第三国居民通过一定的手段,
缔约国居民才能享受的该两国税收协定待遇的行 为.
我国外商投资企业的发展状况 我国外商投资企业税收负担状况及其国际比较 我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税 的特点
–
两头在外" 高进低出" "逆向避税": "两头在外" "高进低出" 逆向避税"
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(四)资本弱化(thin capitalization) 资本弱化(
含义: 含义:
– 通过法人住所的选择,避免成为高税国的法人居民, 通过法人住所的选择,避免成为高税国的法人居民,
从而逃避高税国的居民税收管辖权. 从而逃避高税国的居民税收管辖权.
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(二)改变公司组织形式
通常作法: 通常作法:
– 跨国公司到一国投资办厂,在生产初期的亏损阶段, 跨国公司到一国投资办厂,在生产初期的亏损阶段,
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四,国际避税的主要手段
(一)避税性移居 (二)改变公司组织形式 (三)转让定价 (四)资本弱化 (五)滥用国际税收协定 (六)利用国际避税地
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(一)避税性移居
1. 自然人移居
– 住所迁移:纳税人把在高税国的住所迁移到低税国, 住所迁移:纳税人把在高税国的住所迁移到低税国,
– 不当避税:是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不 不当避税:
明确之处,通过其经营活动的事先安排,规避, 明确之处,通过其经营活动的事先安排,规避,减 少或延迟纳税义务的行为.其特点是不违法, 少或延迟纳税义务的行为.其特点是不违法,但与 税收的立法精神和税收政策导向相违背. 税收的立法精神和税收政策导向相违背.
(两国间税收协定中提供的税收优惠待遇只适用于该两国 居民,第三国居民本不应享受.) 居民,第三国居民本不应享受.)
基本手段
– 第三国(非缔约国)居民在缔约国一方设立完全 第三国(非缔约国)
受其控制的子公司,即 导管公司 . 受其控制的子公司 即"导管公司".
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通过设立导管公司滥用协定避税
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4.跨国公司实施转让定价的目的 4.跨国公司实施转让定价的目的 税收目的
– 进行国际避税,实现跨国集团整体税后利润最大化.
非税目的
– 树立企业形象 – 占领国际市场 – 绕过外汇管制 – 规避汇率风险 – 降低关税影响
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5.我国外商投资企业利用转让定价 5.我国外商投资企业利用转让定价 进行国际避税的特点
– 通常所说的避税是指后者. 通常所说的避税是指后者.
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2.避税与偷税 避税与偷税(tax evasion ) 偷税
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中华人民共和国税收征收管理法
纳税人伪造 变造,隐匿, 伪造, 第六十三条 纳税人伪造,变造,隐匿,擅自销 毁账簿,记账凭证,或者在账簿上多列支出 多列支出或者 毁账簿,记账凭证,或者在账簿上多列支出或者 不列,少列收入,或者经税务机关通知申报而拒 不列,少列收入,或者经税务机关通知申报而拒 不申报或者进行虚假的纳税申报, 或者进行虚假的纳税申报 不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴 应纳税款的, 偷税. 应纳税款的,是偷税. 对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或 对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或 追缴 者少缴的税款,滞纳金,并处不缴或者少缴的税 者少缴的税款,滞纳金, 款百分之五十以上五倍以下的罚款 构成犯罪的, 罚款; 款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的, 依法追究刑事责任 刑事责任. 依法追究刑事责任.
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二,国际避税的主要成因
有关国家税收管辖权的差异 有关国家税率及税收负担水平的差 异 有关国家涉外税收法规中的漏洞 国际税收协定的大量存在
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三,国际避税对经济的影响
不仅影响有关国家的财政利益, 不仅影响有关国家的财政利益,而且影 响有关国家的主权利益 影响公平税负和市场经济条件下的公平 竞争 影响有关国家的宏观经济运行
– 在公司的资本结构中,降低股本的比重,提高贷款 在公司的资本结构中,降低股本的比重,
的比重. 的比重.
避税原理: 避税原理:
– 利息和股息的税务处理不同,利息可以在所得税前 利息和股息的税务处理不同,
列支,股息为所得税后分配, 列支,股息为所得税后分配,因此使资本弱化成为 一种避税手段. 一种避税手段.
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我国企业所得税法
企业在汇总计算缴纳企业所得税时, 汇总计算缴纳企业所得税时 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构 的盈利. 的盈利.
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(三)利用转让定价转移利润避税
1. 转让定价的概念 2. 转让定价的主要表现形式 3. 跨国公司利用转让定价转移利润的一般规律 4. 跨国公司实施转让定价的目的 5. 我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税 的特点
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离岸中心与避税地
离岸中心(offshore center): 离岸中心
– 给外国投资者在本地成立但从事境外经营的公司提
供特别优惠, 供特别优惠,使其借以得到更大经营自由的国家或 地区. 地区.
– 离岸中心与避税地往往是合一的. 离岸中心与避税地往往是合一的.
离岸公司(offshore companies):外国投资者在本 离岸公司 外国投资者在本 地成立但单纯从事境外经营业务, 地成立但单纯从事境外经营业务,不进行本地 业务的公司. 业务的公司.
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1.转让定价(transfer pricing) 1.转让定价 转让定价(
存在共同经济利益关系 的企业
概念: 概念:
– 关联企业 关联企业(associated enterprises)之间的内部交 之间的内部交
易定价.通常不同于一般市场价格. 易定价.通常不同于一般市场价格.
– 国际转让定价 国际转让定价(international transfer pricing), ,
即跨国公司集团内部交易的转让定价. 即跨国公司集团内部交易的转让定价.
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2.跨国公司利用转让定价转移利润 2.跨国公司利用转让定价转移利润 的一般规律
低 价 销 售 销 售 高 价
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– "导管公司 导管公司"(conduit company) :第三国居民为
了利用非居住国税收协定达到避税之目的, 了利用非居住国税收协定达到避税之目的,而在 该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司. 该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司. 该子公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国 税收协定中的税收优惠待遇, 税收协定中的税收优惠待遇,再通过母子公司关 系把受益传递给该第三国居民, 系把受益传递给该第三国居民,从而使该第三国 居民间接地得到缔约国税收协定的好处. 居民间接地得到缔约国税收协定的好处.
改变其高税国的居民身份, 改变其高税国的居民身份,逃避高税国行使居民税 收管辖权,减轻甚至免除其税负. 收管辖权,减轻甚至免除其税负.
– 税收难民:通过国际旅行,住在船上等方法,使其 税收难民:通过国际旅行,住在船上等方法,
在住所和停留时间上不成为任何一个国家的居民, 在住所和停留时间上不成为任何一个国家的居民, 从而逃避居住国的居民管辖权. 从而逃避居住国的居民管辖权. 2. 法人移居
以分公司的形式从事经营;进入正常盈利阶段后, 以分公司的形式从事经营;进入正常盈利阶段后, 改为建立子公司的形式. 改为建立子公司的形式. 避税原理: 避税原理:
– 总,分公司与母,子公司的财务处理不同,总,分 分公司与母,子公司的财务处理不同,
公司合并计税, 公司合并计税,母,子公司分别独立计税,跨国公 子公司分别独立计税, 司因此选择有利的公司组织形式进行避税. 司因此选择有利的公司组织形式进行避税.
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1.避税地(避税港) 1.避税地(避税港)(tax haven)的概念及类型 haven)的概念及类型 避税地 没有所得税或一般财产税的国家和地区; 没有所得税或一般财产税的国家和地区; 所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般 负担水平的国家或地区; 负担水平的国家或地区; 对某些经济活动领域, 对某些经济活动领域,特别是对离岸经济活动 给予特殊的减免税优惠的国家或地区( 给予特殊的减免税优惠的国家或地区(离岸中 心).
美国 母公司A 母公司A
预提税30% 预提税
预提税5% 预提税 协定
导管公司
甲国 孙公司C 孙公司C
预提税10% 预提税
乙国 子公司B 子公司B
对境外所得不征税
设立导管公司前税负: 设立导管公司前税负:30% 设立导管公司后税负: 设立导管公司后税负:10%+((1-10%) ×5%)=14.5% ( )
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举例:假定投资收益同为100万元 举例:假定投资收益同为100万元
A国税率30% 国税率30% 子公司A 子公司A B国税率20% 国税率20% 母公司B 母公司B
股本融资情况下: 股本融资情况下:
– 所得税=100×30%=30 所得税=100 30%=30 =100× – 税后利润=100-30=70 税后利润=100 =100– 假定税后利润全部分配 – 免征股息预提税
– 目的:第三国居民滥用其他两国之间的税收协定, 目的:第三国居民滥用其他两国之间的税收协定,
主要是为了规避有关国家的预提税. 主要是为了规避有关国家的预提税.
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(六)利用避税地并结合其他手段
1.避税地的概念及类型 1.避税地的概念及类型 2.利用避税地进行国际避税的主要形式 2.利用避税地进行国际避税的主要形式 3.避税地的基本特征 3.避税地的基本特征 4.主要避税地简介 4.主要避税地简介