新编税务会计(修订版) 教学课件 ppt 作者 张国健 第4章
合集下载
新编税务会计 新编税务会计
• 随着会计制度改革和税收制度改革的不 断深入，乃至“以申报纳税和优化服务为 基础，以计算机网络为依托，集中征收、 重点稽查”征管模式的建立和实施，纳税 人自行申报制度已提到日程上来。这就要 求企业会计人员不但要掌握会计专业知识 ，还要熟知税法，熟悉有关经济事项的税 务处理。同时，由于追求利润是企业的终 极目标，需要会计人员懂得在遵守税法的 前提下，合理安排自己的纳税活动，以获 得税收利益。
新世纪财经系列教科书
新编税ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ会计
目录
第一章 税收与税制 第二章 税务会计概述 第三章 增值税的核算 第四章 消费税的核算 第五章 营业税的核算 第六章 资源税的核算 第七章 企业所得税的核算
目录
第八章 外商投资企业和外国企业所得税的核算 第九章 个人所得税的核算 第十章 土地增值税的核算 第十一章 其他税种的核算 第十二章 纳税申报表的编制 第十三章 纳税审查与账务调整 第十四章 税收筹划
新编税务会计.pptx
三、税务会计与财务会计的区别 1、目标不同 2、核算基础不同 3、信息的使用者不同 4、核算的处理方式不同
2019-6-29
谢谢您的观赏
8
第一节 税务会计的含义
四、税收制度及其构成要素 （一）纳税人
纳税人，主要是指一切履行纳税义 务的法人、自然人及其他组织。
2019-6-29
谢谢您的观赏
9
第一节 税务会计的含义
二、纳税人的义务
1、依照税法规定申请办理税务登记、变更或注 销税务登记，并按照规定使用税务登记证件， 不得转借、涂改、损毁、买卖或伪造税务登 记证件。
2、持税务登记证件开立银行账户并向国家税务 机关报告全部银行账号的义务。
3、纳税人必须按照有关法律、行政法规和国务 院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根 据合法、有效凭证记账，进行核算。
22
第二节 税务会计的科目与凭证
（三）税款缴纳 纳税人纳税申报后，随即将应纳税
款缴入国库，完成纳税义务。
2019-6-29
谢谢您的观赏
23
第三节 纳税人的权利、义务 与法律责任
一、纳税人的权利
1、向国家税务机关了解国家税收法律、 行政法规的规定以及与纳税程序有关情 况的权利。
2、享受国家税法规定的减税、免税、退 税的权利。
4、进口货物,应当由进口人或其代理人向 报关地海关申报纳税。
2019-6-29
谢谢您的观赏
47
第一节 增值税概述
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
2019-6-29
谢谢您的观赏
48
第一节 增值税概述
四、增值税会计科目的设置 （一）一般纳税人会计科目设置 1、“应交税费——应交增值税”科目 2、“应交税费——未交增值税”科目
2019-6-29
谢谢您的观赏
8
第一节 税务会计的含义
四、税收制度及其构成要素 （一）纳税人
纳税人，主要是指一切履行纳税义 务的法人、自然人及其他组织。
2019-6-29
谢谢您的观赏
9
第一节 税务会计的含义
二、纳税人的义务
1、依照税法规定申请办理税务登记、变更或注 销税务登记，并按照规定使用税务登记证件， 不得转借、涂改、损毁、买卖或伪造税务登 记证件。
2、持税务登记证件开立银行账户并向国家税务 机关报告全部银行账号的义务。
3、纳税人必须按照有关法律、行政法规和国务 院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根 据合法、有效凭证记账，进行核算。
22
第二节 税务会计的科目与凭证
（三）税款缴纳 纳税人纳税申报后，随即将应纳税
款缴入国库，完成纳税义务。
2019-6-29
谢谢您的观赏
23
第三节 纳税人的权利、义务 与法律责任
一、纳税人的权利
1、向国家税务机关了解国家税收法律、 行政法规的规定以及与纳税程序有关情 况的权利。
2、享受国家税法规定的减税、免税、退 税的权利。
4、进口货物,应当由进口人或其代理人向 报关地海关申报纳税。
2019-6-29
谢谢您的观赏
47
第一节 增值税概述
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
2019-6-29
谢谢您的观赏
48
第一节 增值税概述
四、增值税会计科目的设置 （一）一般纳税人会计科目设置 1、“应交税费——应交增值税”科目 2、“应交税费——未交增值税”科目
《纳税会计》幻灯片PPT
《纳税会计》幻灯片PPT
本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！ 本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！
教学目录
第一讲 总论2 第二讲 纳税根底1 第三讲 增值税会计3 第四讲 消费税会计2 第五讲 营业税会计2 第六讲 企业所得税会计3 第七讲 个人所得税会计2 第八讲 其他税会计1
在收入、本钱利润等方面有非常多 的差异存在P5,12
连续系ห้องสมุดไป่ตู้和全面的核算与监视
核算是计算涉税方面的经济活动的 盈亏
监视主要是内部的监视
税务活动引起的资金运动
进展税收筹划，满足一定的目标
税务会计的对象
P16-17
主要研究企业如何合理纳税
权利与义务的统一与协调
税务会计需要什么知识
税务会计研究需要综合的多方面的 知识，必须不断积累才能成为合格 的高水平税务师。
分二局部介绍：
第1局部介绍税法根底和税务会计 第2局部介绍纳税筹划知识
第一讲 总 论
第1节 税务会计
税务会计研究什么
税务会计的概念
P11
这里有几点注意：
以税收法令为准
一切按税法为根底，对企业核算进 展适当的修改、调整与补充
应用会计学核算方法
包括理论和会计有关准那么
但必须注意会计核算与税务核 算的差异
税法及相关法律知识
税法及有关条例、税收征管法、行 政法规
会计法、公司法、合同法、他国相 关经济法知识
会计核算与簿记知识
了解帐簿的完整构稽关系 企业会计核算管理程序
企业财务管理知识
投资、筹资与资本运营知识 收购、兼并、清算和破产方面知识
税务会计研究方法
以税收理论和会计、财务理论为根 底，以实践操作及其效果为标准， 进一步在税收筹划方面以事先的方 案和控制为手段，案例为根底到达 企业根本目标
税务会计
二、进项税额的确认
允许确认进项税额的条件： 1、购进物品用于企业生产销售或直接对 外销售； 2、取得“两票”或符合“三个规定” “两票”：增值税专用发票、海关完税凭 证 “三个规定”：购进免税农产品； 购销货物过程中企业负担的运费； 企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资 作为生产所需原材料。
1、开业登记
企业以及企业在外地设立的分支机构和从 事生产、经营的场所，个体户，从事生产 经营的事业单位（简称纳税人），应当自 领取营业执照之日起30日内，持有关证件， 向税务机关申报办理税务登记。 税务机关应当自收到申报之日起30日内审 核并发给税务登记证件。
2、变更登记
纳税人税务登记内容发生变化时，应当向 原登记的税务机关申报办理变更税务登记。 变更税务登记的内容涉及税务登记证件内 容需做更改的，税务机关应当收回原税务 登记证件，并按变更后的内容，重新核发 税务登记证件。
四、减税免税的规定
1、增值税的免税项目 2、起征点
五、增值税的征收管理
1、纳税义务发生时间 2、纳税期限 3、纳税地点：一般实行“属地原则” 4、纳税环节
第二节、增值税的计算
一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制 应交增值税=销项税额-进项税额
一、销项税额的确定
销项税额=不含税销售额*税率
小规模纳税人：简易办法征收 “应交税金—应交增值税”
第四节、增值税专用发票 的使用与管理
第三章、消费税
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额 （或销售数量）在特定的环节征收的一种税。
第一节、消费税概述
一、
消费税的征税对象和征税范围
税务会计—所得税定幻灯片PPT
借：银行存款
50 000
累计摊销
20 000
贷：无形资产
50 000
应交税费—应交营业税 2 500
营业外收入
17 500
7
利润总额
纳税
调整
会计利润 （会计准则）
应纳税所得额
税收利润 （税法要求）
×25% （税率）
应纳税额 （应—应 交所得税）
差异
永久性差异
（不能转回）
可抵扣暂时性差异×25%=递延所得税资产
暂时性差异 应纳税暂时性差异×25%=递延所得税负债 （可转回）
8
利润总额（会利）进行纳税调整=应纳税所得额（税利）*25%=应纳税额
（应交税费—应交所得）
永久性差异
差异
应纳税暂时性差异（*25%=递延所得税负债）
暂时性差异
可抵扣暂时性差异（*25%=递延所得税资产）
三种特殊情况 ①并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），如： 自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（150%摊销），但 不确认递延所得税资产，②商誉=合并成本-享有的被购买方可辨认净 资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。③没有暂时性差异，也 会形成递延所得税资产的情况，如：超额广告费或业务宣传费、超额 职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。
税
注意2点：一是，可供出售金融资产，“所得税费用”用“资本公积—其他
资产公积”替贷。二是，递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加
-当期递延所得税资产增加(不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或
5益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入
9损类：主营业务成本、其他 业务成本、营业税金及附加
第一章 税务会计概论 《税务会计》PPT课件
4．违反发票管理法规，导致其他单位或个人未缴、少缴或骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、 少缴或者骗取税款一倍以下的罚款。
1.4 税务会计核算管理基础
1.4.3 纳税申报
纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税 务机关提出书面报告，这是税务管理的一项重要内容。
除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证 件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。
（二）变更登记 （三）注销登记 （四）停业、复业登记
税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理营业执照变更登记之日起30日内，向原税 务机关办理变更税务登记；纳税人不需在工商行政管理机关办理变更登记的，应自有关机关批准变 更之日起30日内，向原税务机关办理变更税务登记。
1.2 税务会计的演变和特点
1.2.3 税务会计与财务会计的关系
税务会计作为一项实务性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊 领域，要以财务会计的核算为基础。
1．核算的主体相同
（一）税务会计与财务会计的相同点
2．核算的基本原理和方法相同
3．核算的基本前提相同
（二）税务会计与财务会计的差异
1．核算的范围不同 2．核算的主要依据不同 3．核算的目的不同
纳税人发生解散、破产等依法终止的，应在工商行政管理机关办理营业执照注销前向原税务机关办 理注销税务登记；不需办理工商行政管理机关注销登记的，应自有关单位批准或者宣告终止之日起 15日内，向原税务机关办理注销税务登记；被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照 吊销之日起15日内办理注销税务登记。
1.1 税务会计核算的意义
1.1.2 建立和加强税务会计核算的意义
1.4 税务会计核算管理基础
1.4.3 纳税申报
纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税 务机关提出书面报告，这是税务管理的一项重要内容。
除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证 件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。
（二）变更登记 （三）注销登记 （四）停业、复业登记
税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理营业执照变更登记之日起30日内，向原税 务机关办理变更税务登记；纳税人不需在工商行政管理机关办理变更登记的，应自有关机关批准变 更之日起30日内，向原税务机关办理变更税务登记。
1.2 税务会计的演变和特点
1.2.3 税务会计与财务会计的关系
税务会计作为一项实务性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊 领域，要以财务会计的核算为基础。
1．核算的主体相同
（一）税务会计与财务会计的相同点
2．核算的基本原理和方法相同
3．核算的基本前提相同
（二）税务会计与财务会计的差异
1．核算的范围不同 2．核算的主要依据不同 3．核算的目的不同
纳税人发生解散、破产等依法终止的，应在工商行政管理机关办理营业执照注销前向原税务机关办 理注销税务登记；不需办理工商行政管理机关注销登记的，应自有关单位批准或者宣告终止之日起 15日内，向原税务机关办理注销税务登记；被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照 吊销之日起15日内办理注销税务登记。
1.1 税务会计核算的意义
1.1.2 建立和加强税务会计核算的意义
新编税务会计(修订版) 教学课件 ppt 作者 张国健 第6章
其他所得是指股息、利息（不包括国债利息）、租金、 转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等。
四、企业所得税的税率
企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的 比例，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率。
根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定， 企业所得税实行33%的比例税率。
另外，除了33%的基本税率以外，还设置了两档照 顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元） 以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；对年 应纳税所得额在3～10万元（含10万元）的企业， 暂减按27%的税率征收所得税。
二、企业所得税的纳税人
具体有以下六类: ① 国有企业。指生产资料属于社会劳动者所有的公有制企业和
生产经营单位。
② 集体企业。指生产资料属于部分劳动群众所有，按照《中华 人民共和国城镇集体所有制企业条例》规定，依法注册、登记 的公有制企业或生产经营单位。
③ 联营企业。指生产资料归联营各方共有，由多种所有制性质 的企业和经营单位联合经营而形成的经营实体。
五、企业所得税的税收优惠
企业所得税规定的减免税优惠主要包括：
① 国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业， 可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企 业，自投产年度起免征所得税2年。
② 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进 行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。
③ 国家确定的“老少边穷”地区的新办企业，可在3年 内减征或免征所得税。
⑦ 新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人 员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关 审核批准，可免征所得税3年。劳动就业服务企业免 税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总 数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半 征收所得税2年。
四、企业所得税的税率
企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的 比例，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率。
根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定， 企业所得税实行33%的比例税率。
另外，除了33%的基本税率以外，还设置了两档照 顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元） 以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；对年 应纳税所得额在3～10万元（含10万元）的企业， 暂减按27%的税率征收所得税。
二、企业所得税的纳税人
具体有以下六类: ① 国有企业。指生产资料属于社会劳动者所有的公有制企业和
生产经营单位。
② 集体企业。指生产资料属于部分劳动群众所有，按照《中华 人民共和国城镇集体所有制企业条例》规定，依法注册、登记 的公有制企业或生产经营单位。
③ 联营企业。指生产资料归联营各方共有，由多种所有制性质 的企业和经营单位联合经营而形成的经营实体。
五、企业所得税的税收优惠
企业所得税规定的减免税优惠主要包括：
① 国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业， 可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企 业，自投产年度起免征所得税2年。
② 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进 行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。
③ 国家确定的“老少边穷”地区的新办企业，可在3年 内减征或免征所得税。
⑦ 新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人 员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关 审核批准，可免征所得税3年。劳动就业服务企业免 税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总 数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半 征收所得税2年。
新编税务会计(修订版) 教学课件 ppt 作者 张国健 第4章
举办文化活动的门票收入，以及宗教场所举办文化、宗教活动 的门票收入。 ⑥ 司法机关、司法机关、行政机关自己直接收取，属于国务院、 省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许的，而 且收费标准符合文件规定的各类行政性收费项目。 ⑦ 残疾人员个人为社会提供的劳务。
3. 补充优惠项目
① 校办企业的优惠。 ② 社会福利企业的优惠。 ③ 返还性人身保险收入的优惠。 ④ 著作权转让收入的优惠。 ⑤ 土地使用权转让收入的优惠。 ⑥ 技术转让收入的优惠。 ⑦ 财政性收入的优惠。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入 应税营业额中计算应纳税额。
2. 计税依据的特殊规定
① 运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外必 由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付 给该承运企业的运费后的余额为应税营业额。
② 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程 全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营 业额。
营业税以纳税人从事应税劳务所实际取得的营业额、 转让额和销售额（以下简称营业额）为计税依据。
纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和 价外费用。
此项价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资 费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
现行营业税与增值税、消费税相配合，构成我国流 转税新体系。新的营业税的建立，贯彻了不增加税 负、统一税政、简化税制、适应竞争的原则；对于 更好地发挥税收的调节作用，保证国家的财政收入， 积累建设资金，繁荣第三产业，发展社会主义市场 经济，都具有重要的意义。
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
1. 纳税人
③ 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承 包人为纳税人。
3. 补充优惠项目
① 校办企业的优惠。 ② 社会福利企业的优惠。 ③ 返还性人身保险收入的优惠。 ④ 著作权转让收入的优惠。 ⑤ 土地使用权转让收入的优惠。 ⑥ 技术转让收入的优惠。 ⑦ 财政性收入的优惠。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入 应税营业额中计算应纳税额。
2. 计税依据的特殊规定
① 运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外必 由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付 给该承运企业的运费后的余额为应税营业额。
② 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程 全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营 业额。
营业税以纳税人从事应税劳务所实际取得的营业额、 转让额和销售额（以下简称营业额）为计税依据。
纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和 价外费用。
此项价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资 费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
现行营业税与增值税、消费税相配合，构成我国流 转税新体系。新的营业税的建立，贯彻了不增加税 负、统一税政、简化税制、适应竞争的原则；对于 更好地发挥税收的调节作用，保证国家的财政收入， 积累建设资金，繁荣第三产业，发展社会主义市场 经济，都具有重要的意义。
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
1. 纳税人
③ 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承 包人为纳税人。
税务会计 全套课件
1、货物期货（包括商品期 货或贵金属期货）；
2、银行销售金银业务；
（四）混合销售行为的纳税规定
（五）兼营非应税劳务行为的纳 税规定
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
（二）小规模纳税人的会计科目 设置
（二）特殊销售方式下的销售额内容 1、采取折扣方式销售 ⑴ 数量折扣 ⑵ 现金折扣
算
填表说明：
⑴ 适用范围：此表由印花税纳税单位填 写，印花税监督代售（代扣代缴）单位 不填此表。
⑵ 本表于次年终了后十日内向所在地地 方税务机关申报。
⑶ 大额缴款、贴花完税不论采取哪种方 式完税的凭证均填本申报表。
⑷ 市政街道、广场、绿化地带等公共用 地；
五、所得税的会计处理
递延所得税=（递延所得税负债的 期末余额-递延所得税负债的期初余额） -（递延所得税资产的期末余额-递延所 得税资产的期初余额）
利润表中的所得税费用由两部分构 成，当期所得税和递延所得税。
所得税费用=当期所得税+递延所 得税
一、企业所得税纳税年度 纳税年度是指自公历1月
1日起至12月31日止。
6、对视同销售货物行为的销售额的确定
⑴ 按纳税人当月同类货物的平均销售价 格确定；
⑵ 按纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定；
⑶ 按组成计税价格确定。组成计税价格 的公式为：
组成计税价格＝成本×（１＋成本 利润率）
第一节 出口退税的会计处理 第二节 减免税的会计核算 第三节 增值税纳税申报表的编制 第四节 小规模纳税人的会计核算
其计算公式如下：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷ （1-消费税税率）
应纳消费税额＝组成计税价格×适 用税率
应税消费品平均成本利润率表
吨与升的换算表
2、银行销售金银业务；
（四）混合销售行为的纳税规定
（五）兼营非应税劳务行为的纳 税规定
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
（二）小规模纳税人的会计科目 设置
（二）特殊销售方式下的销售额内容 1、采取折扣方式销售 ⑴ 数量折扣 ⑵ 现金折扣
算
填表说明：
⑴ 适用范围：此表由印花税纳税单位填 写，印花税监督代售（代扣代缴）单位 不填此表。
⑵ 本表于次年终了后十日内向所在地地 方税务机关申报。
⑶ 大额缴款、贴花完税不论采取哪种方 式完税的凭证均填本申报表。
⑷ 市政街道、广场、绿化地带等公共用 地；
五、所得税的会计处理
递延所得税=（递延所得税负债的 期末余额-递延所得税负债的期初余额） -（递延所得税资产的期末余额-递延所 得税资产的期初余额）
利润表中的所得税费用由两部分构 成，当期所得税和递延所得税。
所得税费用=当期所得税+递延所 得税
一、企业所得税纳税年度 纳税年度是指自公历1月
1日起至12月31日止。
6、对视同销售货物行为的销售额的确定
⑴ 按纳税人当月同类货物的平均销售价 格确定；
⑵ 按纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定；
⑶ 按组成计税价格确定。组成计税价格 的公式为：
组成计税价格＝成本×（１＋成本 利润率）
第一节 出口退税的会计处理 第二节 减免税的会计核算 第三节 增值税纳税申报表的编制 第四节 小规模纳税人的会计核算
其计算公式如下：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷ （1-消费税税率）
应纳消费税额＝组成计税价格×适 用税率
应税消费品平均成本利润率表
吨与升的换算表
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
⑤ 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方 利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。 但转让该项股权的，应当征收营业税。
⑥ 土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用 者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。
新编税务会计
第四章 营业税会计
科学出版社
学习目的与要求
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产和销售不动产所征收的一种税。
通过本章学习，应正确地确认营业收入，以便合 理计税和进行会计处理。
第四章 营业税会计
第一节 第二节 第三节 第四理 营业税的申报与缴纳
现行营业税与增值税、消费税相配合，构成我国流 转税新体系。新的营业税的建立，贯彻了不增加税 负、统一税政、简化税制、适应竞争的原则；对于 更好地发挥税收的调节作用，保证国家的财政收入， 积累建设资金，繁荣第三产业，发展社会主义市场 经济，都具有重要的意义。
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
1. 纳税人
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由 国家税务总局所属征收机关确定。
③ 单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视 为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3%的营业 税，同时按销售不动产税目征收5%的营业税。
三、营业税的征税范围
④ 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将 不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业 税。
供服务的业务。其征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅 游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
⑧ 转让无形资产：是指转让无形资产的所有权或使用权的行
为。征税范围包括转让土地使用权、转让商标、转让专利权、 转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。
⑨ 销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。征税范
1. 征税范围的基本规定
营业税的征税范围包括我国境内的交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、有偿提供的 劳务和有偿转让无形资产和销售不动产的业务。具体内容如下。
① 交通运输业：是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客
送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。其征税范围包 括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及 与运营业务有关的各项劳务活动。
第四章 营业税会计
第一节 营业税概述
科学出版社
第一节 营业税概述
一、营业税的意义 二、营业税的纳税人及扣缴义务人 三、营业税的征税范围 四、营业税的税目和税率 五、营业税的减税和免税
一、营业税的意义
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的 一种税。
营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳 务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。
单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企 业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，包括独 立核算的单位和不独立核算的单位。
个人是指个体经营者和其他有经营行为的个人。
围包括销售建筑或构筑物，销售其他土地附着物。
三、营业税的征税范围
2. 征税范围的其他规定
① 一项销售行为如果涉及应税劳务又涉及货物，为混 合销售行为。对混合销售行为的征税问题，《营业税 暂行条例实施细则》作了如下规定：
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征 收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提 供应税劳务，应当征收营业税，但从事运输业务的单 位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合 销售行为，征收增值税。
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由 国家税务总局所属征收机关确定。
三、营业税的征税范围
② 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分 别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务 的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，应合并 所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额， 一并征收增值税，不征收营业税。
的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让 者或购买者为扣缴义务人。 ④ 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为 扣缴义务人。 ⑤ 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 ⑥ 个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受 让者为扣缴义务人。
三、营业税的征税范围
③ 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承 包人为纳税人。
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
2. 扣缴义务人
为对营业税征收发挥源泉控管作用，营业税对下列应税行为规定 了扣缴义务人，其纳税人应纳的税款，由扣缴义务人代扣代缴。
① 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴 义务人。
② 建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 ③ 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
《营业税暂行条例实施细则》规定：
① 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁 路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方铁路 运营业务的纳税人，为地方铁路管理机构；基建临 管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
② 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆 路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事 运输业务并计算盈亏的单位。
⑤ 文化体育业：是指经营文化、体育活动的业务，其征税范
围包括文化业、体育业。
⑥ 娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征税范
围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、 高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾 客进行娱乐活动提供服务的业务。
⑦ 服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提
② 建筑业：是指建筑安装工程作业。其征税范围包括建筑、安
装、修缮、装饰、其他工程作业。单位和个人自己新建建筑物后 销售其自建行为视同提供应税劳务。
③ 金融保险业：是指经营金融保险的业务。其征税范围包括金
融、保险。
④ 邮电通信业：是指专门办理信息传递的业务。其征税范围包
括邮政和电信。
三、营业税的征税范围
⑥ 土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用 者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。
新编税务会计
第四章 营业税会计
科学出版社
学习目的与要求
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产和销售不动产所征收的一种税。
通过本章学习，应正确地确认营业收入，以便合 理计税和进行会计处理。
第四章 营业税会计
第一节 第二节 第三节 第四理 营业税的申报与缴纳
现行营业税与增值税、消费税相配合，构成我国流 转税新体系。新的营业税的建立，贯彻了不增加税 负、统一税政、简化税制、适应竞争的原则；对于 更好地发挥税收的调节作用，保证国家的财政收入， 积累建设资金，繁荣第三产业，发展社会主义市场 经济，都具有重要的意义。
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
1. 纳税人
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由 国家税务总局所属征收机关确定。
③ 单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视 为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3%的营业 税，同时按销售不动产税目征收5%的营业税。
三、营业税的征税范围
④ 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将 不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业 税。
供服务的业务。其征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅 游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
⑧ 转让无形资产：是指转让无形资产的所有权或使用权的行
为。征税范围包括转让土地使用权、转让商标、转让专利权、 转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。
⑨ 销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。征税范
1. 征税范围的基本规定
营业税的征税范围包括我国境内的交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、有偿提供的 劳务和有偿转让无形资产和销售不动产的业务。具体内容如下。
① 交通运输业：是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客
送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。其征税范围包 括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及 与运营业务有关的各项劳务活动。
第四章 营业税会计
第一节 营业税概述
科学出版社
第一节 营业税概述
一、营业税的意义 二、营业税的纳税人及扣缴义务人 三、营业税的征税范围 四、营业税的税目和税率 五、营业税的减税和免税
一、营业税的意义
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的 一种税。
营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳 务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。
单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企 业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，包括独 立核算的单位和不独立核算的单位。
个人是指个体经营者和其他有经营行为的个人。
围包括销售建筑或构筑物，销售其他土地附着物。
三、营业税的征税范围
2. 征税范围的其他规定
① 一项销售行为如果涉及应税劳务又涉及货物，为混 合销售行为。对混合销售行为的征税问题，《营业税 暂行条例实施细则》作了如下规定：
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征 收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提 供应税劳务，应当征收营业税，但从事运输业务的单 位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合 销售行为，征收增值税。
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由 国家税务总局所属征收机关确定。
三、营业税的征税范围
② 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分 别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务 的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，应合并 所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额， 一并征收增值税，不征收营业税。
的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让 者或购买者为扣缴义务人。 ④ 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为 扣缴义务人。 ⑤ 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 ⑥ 个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受 让者为扣缴义务人。
三、营业税的征税范围
③ 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承 包人为纳税人。
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
2. 扣缴义务人
为对营业税征收发挥源泉控管作用，营业税对下列应税行为规定 了扣缴义务人，其纳税人应纳的税款，由扣缴义务人代扣代缴。
① 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴 义务人。
② 建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 ③ 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构
二、营业税的纳税人及扣缴义务人
《营业税暂行条例实施细则》规定：
① 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁 路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方铁路 运营业务的纳税人，为地方铁路管理机构；基建临 管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
② 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆 路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事 运输业务并计算盈亏的单位。
⑤ 文化体育业：是指经营文化、体育活动的业务，其征税范
围包括文化业、体育业。
⑥ 娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征税范
围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、 高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾 客进行娱乐活动提供服务的业务。
⑦ 服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提
② 建筑业：是指建筑安装工程作业。其征税范围包括建筑、安
装、修缮、装饰、其他工程作业。单位和个人自己新建建筑物后 销售其自建行为视同提供应税劳务。
③ 金融保险业：是指经营金融保险的业务。其征税范围包括金
融、保险。
④ 邮电通信业：是指专门办理信息传递的业务。其征税范围包
括邮政和电信。
三、营业税的征税范围