资产组减值测试及其会计处理【会计实务操作教程】

2005年 12月 1 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现 资产减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 150万 元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊：A 分公司的资产的 使用寿命为 10年，B、C 分公司和总部资产的使用寿命为 20年。减值测 试时，A、B、C3个资产组的账面价值分别为 100万元、150万元和 200 万元（其中合并商誉为 15万元）。该公司计算得出 A 分公司资产的可收 同金额为 219万元，B 分公司资产的可收刚金额为 156万元，C 分公司资 产的可收同金额为 200万元。 要求：进行该公司的资产减值测试。 分析：进行资产减值测试。首先要将总部资产采用合理的方法分配至 各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账而价值，最后将各资产 组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 （1）将总部资产分配至各资产组。由于各资产组的使川寿命不同。不 能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资 产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资 产。B、C 资产组的使用寿命是 A 资产组使用寿命的两倍，换言之。B、C 分公司 1 元钱资产的账面价值相当于 A 分公司 2 元钱资产的账面价值。 所以分配的总部资产的账面价值应为：100＋2×150＋2×200＝800（万 元）。
A 资产组的账面价值＝100＋19＝119（万元） A 资产组的账面价值＝150＋206（万元） A 资产组的账面价值＝200＋75＝275（万元） （2）资产减值测试。 A 资产组的账面价值＝119万元，可收回金额＝219万元，没有发生资 产减值。 B 资产组的账面价值＝206万元，可收回金额＝156万元，发生资产减 值 50万元。 C 资产组的账面价值＝275万元，可收同金额＝200万元，发生资产减 值 75万元。 （3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。 B 资产组减值额分配给总部资产的数额＝50×56÷206≈13.60 万元， 分配给 B 资产组本身的数额＝50×150÷206≈36.40 万元。 C 资产组中的资产减值额先冲减商誉 15万元，余下的分配给总部和 C 资产组。分配给总部的资产减值＝60×75÷275≈16.36（万元），分配给 C 资产组本身的数额 60×200÷275≈43.64（万元）。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计 A、B、C 三地拥有
3 家分公司，其中，C 分公司是上年吸收合并的公司。这 3 家分公司的经 营活动由一个总部负责运作。由于 A、B、C3家分公司均能产生独立于其 他分公司的现金流人，所以该公司将这 3 家分公司确定为 3 个资产组。
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分）和可收回金额，并按照准则的规定进行资产减值的会计处理。对于
相关总部资产中一部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组 的，应当按照下列步骤处理： （1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值
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和可收回金额，并按照本准则的规定进行资产减值的会计处理。 （2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应 当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产 的账面价值分摊其上的部分。 （3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的 账面价值部分）和可收回金额，并按照本准则的规定进行资产减值的会 计处理。 三、资产组减值的会计处理 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相 应的减值损失。资产减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组 组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的 其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价 值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）减值损 失处理，计人当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者 之中的最高者；该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定 的）；该资产预计未来现金流量的现值，因此而导致的未能分摊的减值损 失金额，应当按照相关资产组或者资产组中其他各项资产的账面价值所 占比重进行分摊。
总部资产应当分配给 A 资产组的数额＝150×100÷800＝19（万元）
总部资产应当分配给 B 资产组的数额：150×300÷800＝56（万元） 总部资产应当分配给 C 资产组的数额：150×400÷800＝75（万元） 分配后各资产组的账面价值为：
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资产组减值测试及其会计处理【会计实务操作教程】 一、资产组账面价值及可收回金额的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理分摊至资产组的 资产账面价值，通常不应当包括已确定负债的账面价值，但如不考虑该 负债金额就无法确定资产组可收回金额的可以将其包括在该资产组的账 面价值内。 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的 净额，与其预计未与现金流量的现值，取两者之间的较高者确定。资产 组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等），该负债金 额已经确认并计人相关资产账面价值，为了比较资产组的账而价值和可 收回金额，在确定资产组的账而价值及其预计未来现金流量的现值时， 应当将已确认的负债金额从中扣除。 二、总部资产的减值测试 企业对某一资产组进行减值测试。应当先认定所有与该资产组相关的 总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资 产组分别处理。对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该 资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再 据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部