企业纳税实务课件习题与实训答案第4单元 消费税会计

例：捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，2013年3月将 生产的气缸容量250毫升以上的某型号摩托车30辆，以每 辆16 380元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税 税率为10%。 要求：计算该公司1月份应纳消费税税额。 【解析】

应纳税额=销售额×税率=16 380÷（1+17%） ×30×10%=420 000×10%=42 000（元）

旧项链每条作价0.22 万元，每条项链取得差价款0.03 万元；
（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42 万元，取得个人支 加工费收入4.68 万元（商城无同类首饰价格）； （4）用300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39 万元，零售价70.2 万 相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，成本利润率为6%）。
《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。




消费税的纳税人有四种类型： （1） 生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应 税消费品的单位和个人为纳税人。 （2）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自 用应税消费品的单位和个人为纳税人。 （3）委托加工应税消费品的单位和个人，以受托单位 和个人为代收代缴义务人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费 品的报关单位和个人为纳税人。

4.2.2实行从量定额计算方法
对实行从量定额计算方法的应税消费品， 以其销售数量为计税依据，按适用的单位 税额计算应纳消费税税额。 计算公式为：


应纳税额＝销售数量×单位税额

例：红星酒厂2013年3月份销售乙类啤酒400吨，每吨 出厂价格2 800元，适用单位税额220元。 要求：计算该酒厂3月份应纳消费税税额。

【解析】
应纳税额=销售量×单位税额=400×220=88 000(元)

4.2.3复合计税计算方法
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白 酒采用混合计算方法。 基本计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量 ×单位税额






例：某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳 税人，2013年3月发生以下业务： （1）向某烟酒专卖店销售白酒20吨，开具普通发票，取 得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物 租金20万元； （2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万 元，乙企业已代收代缴消费税。 （说明：药酒的消费税税率为l0%，白酒的消费税税率为 20%加 0.5元／500克） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算： （1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。 （2）计算乙企业已代收代缴消费税。

【解析】 （1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税 =（200+50+20） ÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万元） （2）计算乙企业已代收代缴消费税=（10+1）÷（110%）×10%=1.22（万元）

4.2.4应税消费品已纳税额的扣除
为避免重复征税，下列连续生产的应税消费品，在 计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的 应税消费品已纳消费税款： （1）外购已税烟丝生产的卷烟； （2）外购已税化妆品生产的化妆品； （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火； （5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车 轮胎；

付的含税


元（其他


想一想：

1. 《中华人民共和国消费税暂行条例》关于消费税的纳税
环节是如何规定的？

2. 该首饰商城应交消费税税额如何计算？ 3. 该首饰商城应如何进行会计处理？

4.1消费税的基本规定

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，根 据国家宏观产业政策和消费政策的要求，有目的、 有重点的选择某些特殊消费品再征收税额的一种 税。
4.1.3消费税税率

消费税按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳 税，采用比例税率、定额税率，以及比例税率和定额税 率复合计税。
4.2消费税的计算


4.2.1从价定率计算方法 实行从价定率计算方法计算的应税消费品， 以其销售额为计税依据，按适用的比例税 率计算应纳消费税税额。 基本计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率
《企业纳税实务》


主编
戴桂荣
成骏

高等教育出版社北京分社
第四单元
消费税会计


专业能力目标: 通过本单元学习，明确消费税的基 本规定；掌握消费税的计算方法； 能熟练进行消费税的会计处理；会 进行消费税的纳税申报处理；会填 制消费税的纳税申报表。 具备完成消费税及其会计处理知识、 掌握消费税的计算与纳税申报，会 与税务人员打交道，会与其他岗位 会计人员合作，会利用会计学方法 完成消费税会计工作。
【引导案例】

某首饰商城为增值税一般纳税人，2013 年3 月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25 万元，其中金银 20 万元，镀金首饰收入9.25 万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 2 000 条，新项链每条零售价

首饰收入


0.25 万元，
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4.1.2消费税的征税范围
（1）过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的 特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性 筷子、实木地板等； （2）奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆 品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等； （3）高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等； （4）使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成 品油等； （5）具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费 品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活， 还可以起到增加财政收入的目的。

消费税属于价内税，采取从价定率和从量定额以 及从价从量复合计征三种征税方法。
我国现行的《中华人民共和国消费税暂行条例》 于2008年11月修订通过，自2009年1月1日起施 行。

4.1.1消费税纳税人

根据我国《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税人 为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例 规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售