对增值税直接减免的会计处理
减征增值税怎么进行会计处理？
减征增值税怎么进行会计处理？
减征增值税怎么进行会计处理?
增值税减征是指某项应税行为,应征增值税而少征,具体来说或者是先征后返,或者是直接减征,会计处理跟增值税免征基本一样,当然,应交税费的会计科目会因为小规模纳税人和一般纳税人而略有不同.
(1)直接减征
例如:企业处理未曾抵扣进项税额的使用过的固定资产,卖了10300元,无其他费用.税法规定是按照3%的征收率简易征收,可以享受减按2%征收的优惠政策.
计提:
借:货币资金10300
贷:固定资产清理10000
贷:应交税费300
(如果是一般纳税人纳税人,税费科目就是:应交增值税--销项税额)
减征:
借:应交税费100
贷:营业外收入100
(如果是一般纳税人纳税人,税费科目就是:应交增值税--减免税款)
(2)先征后返、即征即退等
例如:企业属于双软企业,销售软件产品117000,实缴税金10000元,根据软件产品的税收优惠规定,软件产品实缴税幅超过3%的部分实行即征即退,
应退税额=10000-117000/1.17*3%=7000元.
申报时:
借:货币资金117000元
贷:主营业务收入软件收入100000
应交增值税销项税额17000
计提应退税额:
借:其他应收款软件产品退税款7000
贷:营业外收入7000
注:该类退税收入属于政府补贴的免税收入,不需缴纳企业所得税,所得税汇算清缴时请注意调整.。
1-与增值税优惠相关的会计处理
涉税会计处理——增值税各项优惠如何进行会计处理（一）对于直接免征增值税的，销售免税货物时，不必计提销项税额，为生产免税货物而购进的原材料的进项税做转出处理，计入成本。
①、销售免税货物时：借：银行存款贷：主营业务收入②、按规定计算转出进项税时：借：主营业务成本（应分摊的进项税额）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（二）即征即退、先征后退、先征后返的增值税的会计处理即征即退、先征后退、先征后返大同小异。
即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。
应于实际收到时：借：银行存款贷：营业外收入——政府补助（三）出口退税的会计处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。
会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。
此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。
此时，账务处理如下：借：其他应收款贷：应交税金———应交增值税（出口退税）三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。
直接减免增值税的会计处理
直接减免增值税的会计处理直接减免增值税是指由国家减少或免除应纳税人的负担，而在会计处理上，则需要采取一定的处理措施来确认有效的会计效果。
因此，了解直接减免增值税的会计处理，对会计人员十分重要。
一、直接减免增值税的定义根据《中华人民共和国税收法》，直接减免增值税是指“当应纳税人按照规定完成纳税手续时，由国家或地方政府减少或免除其应纳税金额”。
例如，政府为了支持发展节能环保产业，可以减免投入经济活动中原材料、机器设备等等的增值税，从而为其减轻负担。
二、直接减免增值税的会计处理1.识别减免政策的特征及会计效果关于直接减免增值税，会计处理首先要求根据减免政策的特征，判断其会计效果，以做出合理的会计过程。
例如，如果省政府出台了减免单位在本省投资项目增值税的政策，那么就需要判断其会计效果：将该种减免视作政府的补助、投资补助，或改变机构的收入结构等等。
2.直接减免增值税的凭证进行登记应在会计簿记中按照减免政策的类型，坚持正确的会计科目，作出准确的记账，以便统计减免的金额。
记账时，应该遵循会计原则，以及《中华人民共和国会计准则》和《财政部、国家税务总局关于会计处理增值税减免事项的通知》等相关规定。
3.认减免的增值税的计税事项减免的增值税金额也必须列入计税事项，以便将减免后的财务报表数据反映在企业的财务成果中。
比如，部分增值税减免金额可以作为企业税收优惠政策，纳入税收账簿中，以用于企业税收优惠政策的免税清单中。
三、总结从上述可以看出，直接减免增值税是一种有效帮助企业削减负担的政策，而企业在采取直接减免增值税时，必须采取准确的会计处理手段，以确保减免的会计效果的真实性和有效性，以便表现出企业的良好财务状况。
增值税减免税的会计处理（全）
增值税减免税的会计处理（全）新朋友⽼朋友减免税属于增值税税收优惠范畴，随着我国增值税改⾰的深⼊以及减税降费⼒度的加⼤，减免税的类型越来越多，税务处理也各有特点。
本⽂以增值税减免税会计处理为主题，针对不同纳税⼈资格和不同减免税情形，围绕项⽬免税、⼩微企业免税、项⽬减税等会计处理问题进⾏了研究。
随着增值税改⾰的深⼊以及减税降费⼒度的加⼤，我国现⾏增值税的减免税呈现多样性的特点，既有免税，⼜有减税；既有针对所有纳税⼈的直接减免，⼜有专属于⼩规模纳税⼈的未达起征点免税；疫情防控期间国家还针对⼩规模纳税⼈出台了降低征收率政策。
本⽂拟针对不同纳税⼈资格，不同减免税业务的会计处理提出解决⽅案。
01项⽬免税的会计处理 项⽬免税是指纳税⼈发⽣特定应税⾏为免征增值税，项⽬免税不区分纳税⼈⾝份，⽆论是⼀般纳税⼈还是⼩规模纳税⼈，符合条件的均可免征增值税。
如纳税⼈为境外⼯程项⽬提供建筑服务免征增值税、农业⽣产者销售⾃产的农产品免征增值税、统借统还业务取得的利息收⼊免征增值税等。
根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号，以下简称22号⽂）的规定，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科⽬，贷记损益类相关科⽬。
22号⽂的处理思路是，将减免的税款单独核算，同时确认损益，笔者认为，这种处理⽅法存在⼀定的弊端，举例说明如下： 例1 甲公司为⼀般纳税⼈建筑企业，所属A项⽬为施⼯地点在境外，2020年10⽉⾃业主收取⼯程款⼈民币1090万元。
根据22号⽂的规定，甲公司应先将1090万元的免税销售额进⾏价税分离，确认“销项税额”1090÷1.09×9%=90万元，然后再将90万元作为免税额计⼊“减免税款”专栏，同时确认损益。
借：银⾏存款 1090万元 贷：合同结算—价款结算 1000万元 应交税费—应交增值税（销项税额）90万元 借：应交税费—应交增值税（减免税款）90万元 贷：其他收益等 90万元 项⽬免税的经济实质是国家对纳税⼈收取的销售额免于计提销项税额，同时要求纳税⼈应将对应的进项税额作转出，纳税⼈对外开具的发票“税额”栏显⽰“***”，纳税申报时不单独体现销项税额，因此，本着税会处理⼀致的原则，会计核算⽆需单独体现免税额，应直接按照价税合计⾦额（免税销售额）确认收⼊。
小规模减免的增值税怎么账务处理
小规模减免的增值税怎么账务处理
增值税减免,借记应交税费-应交增值税-减免税额,贷记营业外收入.
借:银行存款(现金) 206
贷:主营业务收入200
应交税费--应缴增值税6
借:应交税费--应缴增值税(减免税款) 6
贷:营业外收入(减免税款) 6
小规模减免的增值税财务处理有哪些法律依据?
依据《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》财税〔2013〕52号文件精神,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;具体财务处理如下:
借:银行存款(现金)
贷:应交税费--应缴增值税
(注:按3%征收率计算的增值税额)
借:应交税费--应缴增值税(减免税款)
贷:营业外收入(减免税款)
2013年国税总局公布小规模纳税人月营业额不超过2万免征增值税的优惠政策,财政部会计司就及时跟进,颁布了:财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会[2013]24号)
该规定明确指出:小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到《通知》规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入.。
会计经验：直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税会计处理
直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税会计处理
一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。
如销售残疾人专用品；
2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；
3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；
4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；
5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
二、会计处理2001年《企业会计制度》规定：
①对于直接减免的增值税
借：应交税金-应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
②对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存。
增值税优惠政策的会计处理
（ 先征后返。 五） 先征后返是指税务机关正常将增值税 征收入库，然后 由财政机关按税收政策规定审核并返还
企业所缴入库的增值税， 返税机关为财政机关。 如对数控 机床产品实行增值税先征后返。
二、 直接免征 的会计 处理
（ 如 果纳税人 销售 的项 目部 分免征 增值税 一）
家另有规定外， 不得开具专用发票。有人认为， 免税项 目 在会计处理时， 不产生应交税费的贷项。 但从计税原理上
说，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或 附加值进行征税 。免税项 目 在流转过程中仍然会有新增 价值， 即仍然负有纳税义务， 而免税则是国家出于特定 目 的将本该征缴的税额不予征缴，作为 国家对纳税人的一 种“ 补贴 ” 而且 ， ； 增值税实行税负转嫁， 纳税人和负税人
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增值税优惠政策 的会计处理
刘 丽
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【 摘要 】 目前增值税优惠政策主要采取直接免征、 直 增值税先征后退政策。
接 减征 、 即征 即退 、 先征后 退 、 先征后 返 等形 式 ， 文结合 本 新 会计 准则及 其应 用指 南 。分析 了企业 享受增 值税优 惠
际税负超过 ３的部分实行即征即退政策，退税机关为税 可能不是同一主体 ， 以， ９ ６ 所 这里的免税只能是针对纳税人
务机关。 而言， 而负税人则不一定享有这种优惠， 即纳税人销售免
（ 先征后退。 四） 先征后退与即征即退差不多， 只是退
税项 目， 尽管不能开具增值税专用发票 ， 但其开具给买方
税收优惠账务处理
注册税务师在从事税务代理业务过程中主要是考虑如何让企业充分的享受税收优惠，很少关注享受税收优惠后的账务处理，“享受税收优惠后如何进行账务处理”成为不少企业会计人员困惑的问题，有时处理不当会造成不必要的税收损失。
企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下：一、增值税1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税不需要进行账务处理。
必须注意的是：除国务院、财政部门另有规定外，对即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。
对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。
二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的税款时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：主营业务税金及附加2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理三、房产税、城镇土地使用税和车船税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：管理费用2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理四、企业所得税1、实行企业所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的企业所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用计算时：借：所得税贷：应交税金－企业所得税缴纳时：借：应交税金－企业所得税贷：银行存款收到时：（1）收到本年度减免税借：银行存款贷：所得税（2）收到以前年度减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理。
会计经验：免征增值税账务处理
免征增值税账务处理
一、直接减免的增值税会计处理
（一）纳税人全部销售货物免征增值税的会计处理
1．销售收入
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
2．如果购进货物或劳务时已经明确要用于免税项目的生产或者销售，其购进货物和费用的进项税额应计入成本和费用，不用做进项税额转出。
3．如果其进项税额已做应交增值税（进项税额），则做进项转出。
借：主营业务成本（或相应成本和费用科目）
贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）
（二）纳税人销售的货物部分免征增值税的会计处理
1．销售免税部份会计分录同上（一）1处理。
2．按照增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本或费用。
但是在购进货物部分用于应税项目、部分用于免税项目的情况下，对于免税项目应转出的进项税额，按增值税条例规定，采用比例法，即用免税项目的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转
出的进项税额。
会计分录同（一）3处理。
二、即征即退、先征后退、先征后返的增值税会计处理
借：银行存款
贷：补贴收入减免增值税
年终，将补贴收入账户的余额结转至本年利润账户中去。
借：补贴收入
贷：本年利润
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
增值税直接免征怎么进行会计处理
增值税直接免征怎么进⾏会计处理增值税是在中华⼈民共和国境内销售货物或者提供加⼯、修理修配劳务以及进⼝货物的单位和个⼈缴纳的⼀种税收。
但根据关政策规定，有些经营业务是免征增值税的，像经营饲料、农膜、种⼦、化肥、农药、农机等。
对于经营这些在税收政策上属于直接免征增值税的业务，有些纳税⼈也计算增值税，本⽂拟依据现⾏政策和有关规定，结合会计实务考试的重点内容，以案例的形式对该问题进⾏分析。
案例分析：某公司购进⼀批农膜，增值税专⽤发票上注明农膜价款150万元，增值税税额19.5万元。
货款已经⽀付，农膜已验收⼊库。
当⽉该批农膜已全部销售，取得价款200万元。
1.该公司为⼀般纳税⼈时，会计处理为：(单位：万元)购进农膜时：借：库存商品150应交税费———应交增值税(进项税额)19.5贷：银⾏存款169.5销售农膜时：借：银⾏存款200贷：主营业务收⼊176.99〔200÷(1+13%)〕应交税费———应交增值税(销项税额)23.01〔200÷(1+13%)×13%〕结转增值税时：借：应交税费———应交增值税(减免税款)3.51(23.01-19.5)贷：营业外收⼊3.512.该公司为⼩规模纳税⼈企业时，会计处理为：购进农膜时：借：库存商品169.5贷：银⾏存款169.5销售农膜时：借：银⾏存款200贷：主营业务收⼊194.17〔200÷(1+3%)〕应交税费———应交增值税5.83〔200÷(1+3%)×3%〕结转增值税时：借：应交税费———应交增值税5.83贷：营业外收⼊5.83其实，上⾯的⼀般纳税⼈企业和⼩规模纳税⼈企业，对于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的。
根据《财政部关于增值税会计处理的规定》，企业购⼊货物及接受应税劳务直接⽤于⾮应税项⽬，或直接⽤于免税项⽬以及直接⽤于集体福利和个⼈消费的，其专⽤发票上注明的增值税额，计⼊购⼊货物及接受劳务的成本。
减免增值税全套会计分录
一、一般纳税人（一）关于销项税额1、直接减免（1）可以直接全额确认收入借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（价税合计）（2）也可以先计提销项税额，然后确认减免、结转损益借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（减免税金）贷：主营（其他）业务收入或者其他收益2、先征后返（退）（1）正常计提销项税额，进行增值税计算、申报缴纳借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）取得返还，属于政府补助借：银行存款贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等（二）免征增值税，相应进项税额不得抵扣。
1、若原本没有抵扣，则不用抵扣即可；借：原材料等（价税合计）贷：银行存款等2、若已经认证抵扣，则须做转出处理。
借：原材料等（不含税金额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等（即：票面增值税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）二、小规模纳税人小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
因此，小规模纳税人原本不涉及进项税额抵扣问题，只须处理应纳税额即可。
1、直接减免（1）可以直接全额确认收入借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（价税合计）（2）若取得收入时尚未确定是否符合免税条件，可以先计提应纳税额借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税期末符合免税条件，然后确认减免、结转损益借：应交税费——应交增值税贷：主营（其他）业务收入或者其他收益2、先征后返（退）（1）正常计提增值税额，申报缴纳借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税（2）取得返还，属于政府补助借：银行存款贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等。
增值税直接减免的会计处理方法有哪些
增值税直接减免的会计处理方法有哪些1.免税销售：指特定的商品或者劳务不需要缴纳增值税，企业通过这些销售可以获得免税的收入。
对于免税销售的会计处理，企业需要将免税销售额单独列示在利润表中，同时在应交税费科目中减少相应的增值税。
2.减按1.5%征收增值税：根据国家相关政策，对于小规模纳税人销售农产品、农副产品、蔬菜、水果、切花等生活性保鲜蔬菜、乳制品、食用植物油等特定商品的，可以按销售额的 1.5%征收增值税。
会计处理上，企业需要将销售额按1.5%计算相应的增值税，并在应交税费科目中减少相应的增值税。
3.减按3%征收增值税：根据国家相关政策，对于小规模纳税人销售劳务税和非货物性税额小于3万元的增值税小规模纳税人，可以按销售额的3%缴纳增值税。
会计处理上，企业需要将销售额按3%计算相应的增值税，并在应交税费科目中减少相应的增值税。
4.出口退税：对于出口企业，其出口的货物或劳务可以享受出口退税政策，即企业可以退还一部分或全部已缴纳的增值税。
会计处理上，企业需要将出口销售额列示在利润表中，并在应交税费科目中减少相应的增值税，同时在资产负债表的应收账款中增加相应的出口退税。
5.纳税人在生产、经营过程中购进的固定资产在成本费用项目中进行抵减，或者在产成品成本中进行计入。
会计处理上，企业需要将固定资产的增值税计入固定资产的成本中，并在资产负债表的固定资产科目中增加相应的固定资产。
6.企业在购进原材料、燃料、动力、修理劳务等货物和服务中缴纳的增值税可以抵减应交的增值税。
会计处理上，企业可以将购进的货物和服务的增值税金额从应交税费科目中直接扣除。
总之，增值税直接减免的会计处理方法主要包括利润表中的免税销售、按比例计算的销售税、退税项目的列示及增值税的减少，资产负债表中的退税款项及固定资产的增加等。
企业需要根据不同的减免方式，合理进行会计处理，并及时记录和报告相关的会计信息，确保减免政策的合规性和准确性。
【会计实操经验】关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理
【会计实操经验】关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理增值税优惠政策中，有直接减免、即征即退、先征后退、先征后返这几种方式，它们分别有什么区别和联系呢?会计网小编带你一文了解。
首先，我们了解一下增值税各项优惠政策的含义：①直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳，如销售残疾人专用品。
②直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定③即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关④先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异⑤先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
再次：会计处理，主要分成两类不用缴纳①与②，与需要缴纳然后收到返还的④、⑤、⑥。
上述两个分类有本质的区别如下：涉及到会计处理也有很大区别根据《企业会计准则讲解》对“政府补助的特征”的表述：是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接去的资产，，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。
比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
所以对于④-⑥，对于受到或者确定能受到应该确认为营业外收入。
对于①-②，该新华书店应按照免征增值税情把向客户收取或者应收的价款全部确认为营业收入(相应地，不能向顾客开具增值税专用发票)，而不是将免征的税款单独计算为营业外收入。
同时，增值税进项税额不能抵扣，应计入库存货的采购成本(对应于已销售的购进图书的增值税进项税额，则应转入营业成本)。
会计实务：增值税-直接免征-如何进行会计处理
增值税”直接免征”如何进行会计处理增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人缴纳的一种税收。
但根据关政策规定，有些经营业务是免征增值税的，像经营饲料、农膜、种子、化肥、农药、农机等。
对于经营这些在税收政策上属于直接免征增值税的业务，有些纳税人也计算增值税，本文拟依据现行政策和有关规定，结合会计实务考试的重点内容，以案例的形式对该问题进行分析。
案例分析：某公司购进一批农膜，增值税专用发票上注明农膜价款150万元，增值税税额19.5万元。
货款已经支付，农膜已验收入库。
当月该批农膜已全部销售，取得价款200万元。
1.该公司为一般纳税人时，会计处理为：(单位：万元)购进农膜时：借：库存商品150应交税费———应交增值税(进项税额)19.5贷：银行存款169.5销售农膜时：借：银行存款200贷：主营业务收入176.99〔200÷(1+13%)〕应交税费———应交增值税(销项税额)23.01〔200÷(1+13%)×13%〕结转增值税时：借：应交税费———应交增值税(减免税款)3.51(23.01-19.5)贷：营业外收入3.512.该公司为小规模纳税人企业时，会计处理为：购进农膜时：借：库存商品169.5贷：银行存款169.5销售农膜时：借：银行存款200贷：主营业务收入194.17〔200÷(1+3%)〕应交税费———应交增值税5.83〔200÷(1+3%)×3%〕结转增值税时：借：应交税费———应交增值税5.83贷：营业外收入5.83其实，上面的一般纳税人企业和小规模纳税人企业，对于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的。
根据《财政部关于增值税会计处理的规定》，企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。
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对增值税直接减免的会计处理
对增值税直接减免的会计处理
和纳税申报的指导意见
各市（县）、区国家税务局：
近日，市局组织查处了部分混凝土生产企业违反增值税法律，接受普通发票和假发票的案件。
由于混凝土生产企业大部分享受资源综合利用免征增值税的优惠政策，所以在购进货物或者接受应税劳务时未索取增值税专用发票等合法抵扣凭证进行核算。
加之对于流转税减免和返还的会计处理，财政部曾经在财会[1995]6号文件中作出过比较明确的规定，其中对于增值税的即征即退、先征后退以及先征后返还的会计处理相对较为简单，但是，在增值税直接减免的会计处理方面，文件说明不够详细，相关教材和研究资料中对此仍然有不同的理解。
大部分享受征前减免的农业企业、混凝土生产企业对减免税的会计核算不正确，纳税申报也经常出现错误。
市局搜集了相关的资料，提出以下意见，请各局积极宣传到相关企业，既要正确核算，又能强化“以票控税”职能作用，还能遏制假发票的使用。
一、统一思想，提高认识
增值税的直接减免包括法定减免和政策性临时减免，实际上是增值税优惠政策的一种表现，体现了税收政策的灵活性，以及国家对某些行业或项目的在税收政策上的扶植，成为国家进行宏观经济调控的一种手段。
增值税属于流转税，其特点是在多环节征收并且税负转嫁，纳税人和负税人不一定相同，税法规定的纳税人不完全是真正的负税人，其税负的承担者应该是应税项目的最终承受着或消费者（应税货
物或劳务停止流转）。
其征管特点是实行间接抵扣价税分离的方法，企业缴纳的增值税不在企业所得税应税所得额中扣除，因此一般情况下不会影响损益。
但是，税法规定的免税项目在流转过程中仍然会有新增价值，即仍然负有纳税义务，而免税则是国家出于特定目的将其本该征缴的税额不予征缴，转作国家对纳税人的一种“补贴”。
因此，其会计处理的正确与否直接影响纳税人当期的经营成果及国家对企业的实际补贴额度。
再者，国家减免的增值税应当是正确核算后企业应纳的增值税。
做为一般纳税人首先应遵从增值税条例和实施细则的规定，在购买货物和接受应税劳务时取得增值税专用发票等合法抵扣凭证进行核算。
享受增值税优惠政策的一般纳税人更加有义务遵从增值税法律的规定。
二、增值税减免的会计处理
在财政部财会[1995]6号文件中规定：企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。
未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
从这项规定看，直接减免的是销项税额，而没有考虑到进项税额抵扣的情况和增值税为价外税的特性。
如果纳税人销售的项目部分免征增值税，该文件对进项税额的核算未加考虑。
上述会计处理仅适用小规模纳税人减免的增值税核算。
对于一般纳税人我们的意见是：
（一）购进货物且进项税额符合抵扣条件，抵扣凭证已认证，作会计分录：
借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（二）销售货物时按照适用税率计提销项税金，作会计分录：借：银行存款
贷：收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（三）月末时将免税货物销项税额结转入“减免税款”栏目贷方；将不得抵扣的增值税进项税额通过“进项转出”栏转入“减免税款”栏目借方；“减免税款”贷方余额转入“补贴收入”科目。
（四）对于企业销售的货物全部为免税货物的，进项转出的金额应当与“销项税额”一致。
当期已认证抵扣的进项税额形成留抵结转下期。
对于部分货物免税的，企业可直接区分用于免税项目的进项转出额和按照销售额比例计算转出的不能划分的进项税额之和应不超过免税货物销项税额。
三、增值税减免的纳税申报
（一）小规模纳税人：按照不含税的销售额填入“增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）”第6栏“免税货物及劳务销售额”内即可完成申报。
（二）增值税一般纳税人：
1、免税货物销售额填入“增值税纳税申报表（适用一般纳税人）”第8栏“免税货物及劳务销售额”内。
2、取得的增值税抵扣凭证按照现行规定认证或者采集数据。
所有进项税额填入“增值税纳税申报表（适用一般纳税人）”第12栏“进项税额”内。
同时，填写“增值税纳税申报表附列资料（表二）-本期进项税额明细”第1、5、8、9、10栏次相关数据。
3、计算转出的进项税额填入“增值税纳税申报表（适用一般纳税人）”第14栏“进项税额转出”内。
同时，填写“增值税纳税申报表附列资料（表二）-本期进项税额明细”第13、1
4、17栏次相关数据。
4、所售货物全部免税，当期进项大于免税销项的，留抵税额填入“增值税纳税申报表（适用一般纳税人）”第20栏“期末留抵税额”内。
四、有关要求
1、以上是市局鉴于当前无法规制度对减免增值税核算和申报进行规范的指导意见。
各局以积极宣传、主动辅导、优化服务为主，不得强迫企业更改现有会计核算办法。
2、对于享受增值税减免的一般纳税人，各局要站在提高增值税征收率，维护增值税征管链条完整性和最大限度发挥金税系统“以票控税”职能作用的高度认识，严格遵照2010年10月9日市局下发的相关强化管理的要求。
对于不规范核算屡教不改又享受优惠的企业，各局应采取切实可行的征管措施加强管理，必要时提交市局报区局终止其减免税资格。
银川市国家税务局
二○一一年十月十七日。