浅谈我国内部审计法规体系的建设与实施

浅谈我国内部审计法规体系的建设与实施
【摘要】加强我国内部审计准则体系的建设是时代的要求。

随着市场经济的不断发展，经济领域的贪污腐败、经济犯罪屡见不鲜，尤其是近两年上市公司舞弊案的出现，使得建立一套完整的监督和控制系统的要求更加迫切。

只有建立一整套完善的监督和控制体系，才能彻底解决舞弊、贪污腐败和管理不力等问题，而内部审计是这一体系中不可或缺的重要部分。

我国1994年颁布了《中华人民共和国审计法》，将内部审计以法律形式予以规定并明确了其法律地位，1995—2005年又相继出台了《关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计实务指南1号》和《内部审计实务指南2号》，从而形成了以法律为准绳、以基本准则为指导、以具体准则为主线、兼顾特定业务操作指南的一整套法制化、制度化、规范化的中国内部审计法规体系。

一、制定内部审计准则体系的重要性
（一）制定内部审计准则有助于社会公众了解内部审计工作的性质和内部审计人员的职责，提高社会公众对内部审计职业的认知度和信心。

内部审计机构是指在部门或单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。

内部审计是单位内部的一种独立的、客观的监督和评价
活动，它可审查、揭露违法和违规行为，通过对经济活动及内部控制制度的审查和评价，推进和加强内部管理，最终提高整体管理效益。

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（二）制定内部审计准则有助于我国内部审计职业逐步迈向国际化。

我国加入WTO，全球经济一体化的趋势要求我国的内部审计职业应顺应形势的要求，借鉴国际内部审计的先进理论、技术和经验，将我国内部审计事业融入国际内部审计的一体化中，促进我国内部审计事业的快速发展。

我国内部审计协会于1987年（当时是中国内部审计学会）加入国际内部审计师协会（IIA），这标志着中国内部审计协会已与国际内部审计组织建立了沟通和交流的桥梁。

1998年至2004年我国已建立了20个国际内部审计师资格（CIA）考点，获得CIA资格的5000多人，呈现出我国内部审计人力资源的国际化。

（三）制定内部审计准则有助于增进内部审计工作的适应性，真正使内部审计人员做到依法审计、适法而为。

审计法及其他相关法规都是总括性的，没有对内部审计工作的操作和执行规范化，势必要求制定适合内部审计工作进行的可操作性的具体准则，准则的出台大大地加强了内部审计工作的适应性，实现了既依法审计又适法而为。

（四）制定内部审计准则有助于提高我国内部审计的专业化水准，提高内部审计人员的专业素质，使内部审计工作制度化。

目前，我国内部审计人员的综合素质参差不齐，功底弱，而内部审计人员的专业能力和综合水平是衡量审计工作质量的关键。

准则对其做了规范，对准则理解和应用的过程就是专业学习和素质提高的过程。

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二、制定内部审计准则的原则
（一）内部控制与风险管理是内部审计准则的核心。

内部控制是内部审计的直接对象，通过内部审计的检查、评价能促进和加强内部控制的健全与完善，进而把握整个管理活动，评价管理活动的效益。

同时内部审计的建议更加强调风险规避、风险转移、风险控制，通过有效的风险管理提高整体管理效率和效果。

（二）财务审计和管理审计相融合。

顺应时代的要求，传统的财务审计扩展到管理审计是内部审计发展的必然趋势，据中国内部审计协会的统计表明，1998年以前，财务审计占内部审计实务的50%以上，1999年-2001年财务审计仅占内部审计实务的32%，而管理审计占68%。

（三）纠错防弊、提高管理决策效率和效果、增加效益共存。

传统内部审计的目标是纠错防弊，随着审计范围向管理审计的延伸，审计的目标扩展到提高管理效率和效益，最终目标是以最小的审计成本获得最大的效益。

（四）借鉴与包容政府审计和独立审计准则。

我国的内部审计是在审计署的领导下展开的，业务上受审计署的指导和监督，内部审计准则是根据国家审计准则和独立审计准则，结合自己的实际情况而制定的，只是更具有操作性和规范化。

（五）充分考虑信息技术的进步。

计算机辅助审计是顺应时代的要求，会计电算化和审计电算化是必然趋势，信息技术对审计对象及审计方法的影响是内部审计准则必须考虑的因素，这既是内部审计准则科学性的需要，也是内部审计准则现实性、前瞻性的需要。

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（六）坚持与国际准则趋同。

国际最高内部审计组织IIA（国际内部审计师协会）已成功研制了一套科学、完整的专业审计实务准则框架，并被许多国家推广使用，这一套专业实务准则反映了内部审计理论与实务的最新发展。

因此，我国的内部审计准则应充分借鉴国际内部审计准则和先进经验，打造具有中国特色和国际性特点的中国内部审计准则，这是前瞻性的需要，也是中国内部审计事业融入国际内部审计大潮的要求。

三、现行内部审计法规建设
为了推进内部审计规范化建设，根据《中华人民共和国审计法》和其他相关法规，中国内部审计协会自2000年至2005年，先后制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个具体准则以及2个实务指南，同时编写了准则释义，已陆续公布实施。

目前，我国初步形成了以基本准则为指导、以具体准则为主线、兼顾特定业务操作指南，适应我国内部审计发展进程，科学性、现实性和
前瞻性相统一的，能够独立实施和执行的，与国际内部审计准则趋同的中国内部审计准则体系，内部审计规范化建设取得了阶段性成果。

1994年我国颁布了《中华人民共和国审计法》，将内部审计以法律形式予以规定，明确了其法律地位；1995年国家审计署发布了《关于内部审计工作的规定》；2003年3月4日，审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》，要求中国内部审计协会、各企事业单位及社会团体自2003年5月1日起遵照执行。

根据这个规定和〈审计法〉及相关法律法规，中国内部审计协会首批公布了《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》以及10个内部审计具体准则，并于2003年6月1日起实施。

2004年5月，协会发布了第二批5个具体准则；2005年3月，协会又发布了第三批5个具体准则和2个实务指南。

这是中国内部审计协会着力推进内部审计法制化、制度化和规范化建设的重要举措。

《内部审计基本准则》是内部审计职业规范体系的重要组成部分，是对内部审计机构及内部审计人员执业的规范，又是衡量内部审计质量的权威性标准。

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四、我国内部审计已经形成法规体系
中华人民共和国审计法[3]
审计署关于内部审计工作的规定[4]
内部审计基本准则[5]
内部审计人员职业道德规范
内部审计具体准则第1号——审计计划
内部审计具体准则第2号——审计通知书
内部审计具体准则第3号——审计证据
内部审计具体准则第4号——审计工作底稿
内部审计具体准则第5号——内部控制审计
内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告
内部审计具体准则第7号——审计报告
内部审计具体准则第8号——后续审计
内部审计具体准则第9号——内部审计督导
内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调内部审计具体准则第11号——结果沟通
内部审计具体准则第12号——遵循性审计
内部审计具体准则第13号——评价外部审计工作质量
内部审计具体准则第14号——利用外部专家服务
内部审计具体准则第15号——分析性复核
内部审计具体准则第16号——风险管理审计
内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险
内部审计具体准则第18号——审计抽样论文网
内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制
内部审计具体准则第20号——人际关系
内部审计实务指南第1号——建设项目审计[7]
内部审计实务指南第2号——物资采购审计[8]
感谢您的阅读！。