增值税应纳税额的计算
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销售 发生 方式 时间
产生 原因
表现形式
税务处理
销 在销售 品种或 售 价 2 0 0 对销售折让可以折
售 货物或 质量引 元，售后 让后的货款为销售
折 让
Fra Baidu bibliotek
应税劳 起的部 务之后 分货款
的退还
发现外观 瑕疵，折 让10元
额。但注意在折让 的处理过程中如何 开具红字专用发票
实 物 折 扣
在销售 货物或 应税劳 务之时
销项税额 = 销售额×税率 1. 一般销售方式下的销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买
方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取 的销项税额。
4
第三节 应纳税额的计算
在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销 售额应包括消费税税金。
（1）价外费用的税务处理规定
凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费
用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销 售额计算应纳税额。
在价外费用并入销售额计税时，应注意考虑两个 问题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。
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第三节 应纳税额的计算
（2）应税销售额中不包含的内容
① 向购买方收取的销项税额。 ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消 费税。 ③ 同时符合以下两个条件的代垫运费：
表现形式
税务处理
折 在 销 购货方
扣 销 售
售 物 应 劳
货 或 税 务
购货数 量较大
之时
购买5件， 折扣10％； 购买10件， 折扣20％
销售额和折扣额 必须在同一张发 票上分别注明的 ，才可按折扣后 的余额作为销售 额计算增值税
销 售 折 扣
在销售 货物或 应税劳 务之后
鼓励购 货方及 早偿还 货款， 融通资 金
① 折扣销售 税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的 ，可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不 论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 思考：税法上为何要作如此规定？ ② 销售折扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。
折扣销售与销售折扣图示如下：
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销售 发生 产生 方式 时间 原因
促销
买一台微 波炉赠一 桶食用油
该实物款额不能 从货物销售额中 减除，且应按“ 视同销售货物” 中的赠送他人计
算征收增值税
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第三节 应纳税额的计算
（2）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货 物收购价格。 （3）还本销售方式（以货物进行融资的方式） 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 （4）以物易物方式销售（商业普遍现象） 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额 并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计 算进项税额。 具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。在以 物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货 物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的 ，则不能抵扣进项税额。
额征税）；
② 因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还 的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收
在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题： 一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣 3 ；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
第三节 应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照 销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购 买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：
增值税应纳税额的计算
增值税应纳税额的计算方法
计算类型
计算公式
适用范围
应纳增值税额
基本方法
= 当期销项税额
－当期进项税
额 应纳税额 简易方法 = 销售额×征收率
一般纳税人销售 货物和提供应税 劳务
1. 小规模纳税人 2. 销售特定货物
应纳税额
= 组成计税价格×税率
进口方法 组成计税价格
进口货物
= 关税完税价格+关税
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第三节 应纳税额的计算
（5）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同
情况；租金不返还，需要计算销项税额）
① 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核
算，不计入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒
按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收
取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以
及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售
+消费税
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第三节 应纳税额的计算
一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算
增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳 税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 其计算公式为：
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项 税额
在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：一 是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产 生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。
10天内付款， 折扣2％；20 天内付款，折 扣1％；30天 内全价付款
销售折扣不 得从销售额 中减除
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第三节 应纳税额的计算
除上述折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下 两个问题：
① 销售折让 销售折让可以折让后的货款为销售额。 ② 实物折扣——上述折扣销售仅限于货物价格的 折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用 作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除 ，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“ 赠送他人”计算征收增值税。
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销项税额
进项税额
运费×7%
甲 支付货款：①价款；②税款；③运费 乙
企 业
销售
企 业
货运发票（甲转交的）
增值税专用发票 货 物
空 车
代垫运费
货运发票（开具给乙的） 丙货运公司
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第三节 应纳税额的计算
2. 特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数 量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种 形式：
——承运部门的运费发票开具给购货方的； ——纳税人将该项发票转交给购货方的。
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第三节 应纳税额的计算
〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设： ① 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人； ② 运费由乙企业负担。 货物可采用的运输方式有： ① 甲企业送货上门，另外收取运费； ② 乙企业带车提货。 以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如 果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以 外的第三方负责运输。 现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物 运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。
销售 发生 方式 时间
产生 原因
表现形式
税务处理
销 在销售 品种或 售 价 2 0 0 对销售折让可以折
售 货物或 质量引 元，售后 让后的货款为销售
折 让
Fra Baidu bibliotek
应税劳 起的部 务之后 分货款
的退还
发现外观 瑕疵，折 让10元
额。但注意在折让 的处理过程中如何 开具红字专用发票
实 物 折 扣
在销售 货物或 应税劳 务之时
销项税额 = 销售额×税率 1. 一般销售方式下的销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买
方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取 的销项税额。
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第三节 应纳税额的计算
在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销 售额应包括消费税税金。
（1）价外费用的税务处理规定
凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费
用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销 售额计算应纳税额。
在价外费用并入销售额计税时，应注意考虑两个 问题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。
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第三节 应纳税额的计算
（2）应税销售额中不包含的内容
① 向购买方收取的销项税额。 ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消 费税。 ③ 同时符合以下两个条件的代垫运费：
表现形式
税务处理
折 在 销 购货方
扣 销 售
售 物 应 劳
货 或 税 务
购货数 量较大
之时
购买5件， 折扣10％； 购买10件， 折扣20％
销售额和折扣额 必须在同一张发 票上分别注明的 ，才可按折扣后 的余额作为销售 额计算增值税
销 售 折 扣
在销售 货物或 应税劳 务之后
鼓励购 货方及 早偿还 货款， 融通资 金
① 折扣销售 税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的 ，可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不 论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 思考：税法上为何要作如此规定？ ② 销售折扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。
折扣销售与销售折扣图示如下：
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销售 发生 产生 方式 时间 原因
促销
买一台微 波炉赠一 桶食用油
该实物款额不能 从货物销售额中 减除，且应按“ 视同销售货物” 中的赠送他人计
算征收增值税
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第三节 应纳税额的计算
（2）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货 物收购价格。 （3）还本销售方式（以货物进行融资的方式） 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 （4）以物易物方式销售（商业普遍现象） 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额 并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计 算进项税额。 具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。在以 物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货 物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的 ，则不能抵扣进项税额。
额征税）；
② 因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还 的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收
在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题： 一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣 3 ；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
第三节 应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照 销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购 买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：
增值税应纳税额的计算
增值税应纳税额的计算方法
计算类型
计算公式
适用范围
应纳增值税额
基本方法
= 当期销项税额
－当期进项税
额 应纳税额 简易方法 = 销售额×征收率
一般纳税人销售 货物和提供应税 劳务
1. 小规模纳税人 2. 销售特定货物
应纳税额
= 组成计税价格×税率
进口方法 组成计税价格
进口货物
= 关税完税价格+关税
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第三节 应纳税额的计算
（5）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同
情况；租金不返还，需要计算销项税额）
① 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核
算，不计入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒
按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收
取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以
及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售
+消费税
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第三节 应纳税额的计算
一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算
增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳 税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 其计算公式为：
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项 税额
在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：一 是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产 生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。
10天内付款， 折扣2％；20 天内付款，折 扣1％；30天 内全价付款
销售折扣不 得从销售额 中减除
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第三节 应纳税额的计算
除上述折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下 两个问题：
① 销售折让 销售折让可以折让后的货款为销售额。 ② 实物折扣——上述折扣销售仅限于货物价格的 折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用 作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除 ，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“ 赠送他人”计算征收增值税。
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销项税额
进项税额
运费×7%
甲 支付货款：①价款；②税款；③运费 乙
企 业
销售
企 业
货运发票（甲转交的）
增值税专用发票 货 物
空 车
代垫运费
货运发票（开具给乙的） 丙货运公司
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第三节 应纳税额的计算
2. 特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数 量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种 形式：
——承运部门的运费发票开具给购货方的； ——纳税人将该项发票转交给购货方的。
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第三节 应纳税额的计算
〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设： ① 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人； ② 运费由乙企业负担。 货物可采用的运输方式有： ① 甲企业送货上门，另外收取运费； ② 乙企业带车提货。 以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如 果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以 外的第三方负责运输。 现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物 运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。