管理会计基本理论共45页
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固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义
10
成本性态分析
固定成本
在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成 本
约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为 不能改变其数额的固定成本。如保险费、固定 资产的租金、管理人员的基本工资等
酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策 行为可改变其数额的固定成本。如广告费、职 工培训费等
灵活性（工作范围、工作 依据、工作程序、工作方 法等）
财务会计 ，“历史学家” 管理会计 ，“未来学家”
5
成本、费用和支出
费用
企业为取得收入所发生的耗费或消耗 设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利
权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等 费用需要通过支出来完成 但支出不等于费用 差异的具体表现
管理会计的作用
管理会计是为管理提供信息的一个会计分支
为决策与计划提供信息，参与管理 协助指导与控制 制定激励目标 计量与评价绩效 为战略管理提供信息
4
管理会计与财务会计的比较分析
相同点
工作对象 信息来源 目标一致
不同点
服务对象（非绝对）
时间维度（报告型会计— 财务会计；经营型会计— —管理会计）
将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的 边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中
为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营 决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会 计
2
什么是管理会计？
公司外部环境系统
财务会计信息
税务会计信息
公司管理系统 公司治理系统
信息
会计信息
管理会计信息
审计
3
什么是管理会计？
通过相关账户资料直接汇总取得
制造费用
间接和共同的费用 通过账户来汇总、归集 需要分摊到具体产品中去
26
费用分摊
回到成本计算问题
企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？ 企业只生产一种产品，但期末有未完工产品 它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配）
27
费用分摊
为什么要分摊？
现代化生产与共同费用的出现 高科技进一步提高了共同费用的比例 无处不在的共同费用 共同费用可以避免吗？
技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观 因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本
酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定、单 位成本（单价）受企业管理部门决策影响的变 动成本
单位变动成本，在相关范围内是一常数
14
成本性态分析
变动成本总额 单位变动成本
产量
产量
15
成本性态分析
混合成本
成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比 例变化的成本
回到科斯的讨论中来 既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免
28
费用分摊
费用分摊的基本程序
6
成本、费用和支出
支出
任何导致企业现金流出或义务增加的行为 购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、
支付办公费、等等
7
成本、费用和支出
成本
对象化的费用 产品成本
为生产某件（种）产品而发生的全部费用
对象不同，成本不同 费用与成本的差异
8
成本性态分析
成本的分类
按经济用途 按成本性态 按发生时间
22
成本计算基础
未完工产品成本
现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未 完工产品必然存在
如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未 完工产品成本
生产批量不稳定，需要准确计算未完工产 品成本
半成品单独销售，需要准确计算未完工产 品成本
23
成本计算基础
未完工产品成本的计算
约当产量法
将未完工产品按完工程度折合为完工产品
半变动成本标准式混合成本） 阶梯式固定成本 阶梯式变动成本 延伸变动成本 曲线成本
16
成本概念的拓展
机会成本
次优选择的可能收益 只要存在选择，就存在机会成本
每个人都在进行最优选择
机会成本不是实际支出
17
成本概念的拓展
沉没成本
已经发生、不可改变的支出 决策不相关成本
18
成本概念的拓展
料工费统一考虑或分别考虑
标准成本法
按照成本标准来计算
24
成本计算基础wenku.baidu.com
成本计算的基本过程
变动成本法
直接材料+直接人工 没有分摊
制造成本法
直接材料+直接人工+制造费用 需要分摊
完全成本法
制造成本+期间费用 更多分摊
25
成本计算基础
制造成本法下的制造成本构成
直接材料 直接人工
单位固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。 可以用它来解释“规模经济”
11
成本性态分析
固定成本
永远固定不变？ 固定：相对于一定的产能区间而言 超出该产能区间，就不再固定
12
成本性态分析
固定成本总额 单位固定成本
产量
产量
13
成本性态分析
变动成本
成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成 本
为某个订单专门组织生产、没有未完工产品 工艺流程：可以是多步骤的
21
成本计算基础
订单法的成本计算
按照订单序列号汇总成本(cost pool) 凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池” 不能直接计入的，就需要进行分配
租用厂房、设备的租金 水电费等
按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成 本
历史成本与未来成本 未来成本是管理会计关注的焦点
按可归属性：直接成本与间接成本 按可控性：可控成本与不可控成本 按与决策的关系：相关成本与非相关成本
9
成本性态分析
成本性态
成本与产量之间的关系
成本总额（y）与业务量（x）的数量依存关系 y = f（x）
成本性态分析的假设
单一变量 线性关系 相关范围
内容提要
什么是管理会计？ 管理会计与财务会计的比较分析 成本、费用和支出 成本性态分析 成本概念的拓展 成本计算基础 费用分摊 作业成本法
1
什么是管理会计？
管理会计
是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规 划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴， 是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统 （MDSS）的一个子系统
可避免成本
决策可以改变的成本 可避免成本与机会成本
不可避免成本
决策不可改变的成本
19
成本概念的拓展
边际成本
新增一个单位所增加的成本 边际成本与机会成本
多生产一单位的机会成本
边际成本、机会成本与变动成本
20
成本计算基础
简单法
工艺流程：单步骤、没有在产品 生产组织：大量
简单法的扩展：订单法
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成本性态分析
固定成本
在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成 本
约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为 不能改变其数额的固定成本。如保险费、固定 资产的租金、管理人员的基本工资等
酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策 行为可改变其数额的固定成本。如广告费、职 工培训费等
灵活性（工作范围、工作 依据、工作程序、工作方 法等）
财务会计 ，“历史学家” 管理会计 ，“未来学家”
5
成本、费用和支出
费用
企业为取得收入所发生的耗费或消耗 设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利
权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等 费用需要通过支出来完成 但支出不等于费用 差异的具体表现
管理会计的作用
管理会计是为管理提供信息的一个会计分支
为决策与计划提供信息，参与管理 协助指导与控制 制定激励目标 计量与评价绩效 为战略管理提供信息
4
管理会计与财务会计的比较分析
相同点
工作对象 信息来源 目标一致
不同点
服务对象（非绝对）
时间维度（报告型会计— 财务会计；经营型会计— —管理会计）
将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的 边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中
为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营 决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会 计
2
什么是管理会计？
公司外部环境系统
财务会计信息
税务会计信息
公司管理系统 公司治理系统
信息
会计信息
管理会计信息
审计
3
什么是管理会计？
通过相关账户资料直接汇总取得
制造费用
间接和共同的费用 通过账户来汇总、归集 需要分摊到具体产品中去
26
费用分摊
回到成本计算问题
企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？ 企业只生产一种产品，但期末有未完工产品 它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配）
27
费用分摊
为什么要分摊？
现代化生产与共同费用的出现 高科技进一步提高了共同费用的比例 无处不在的共同费用 共同费用可以避免吗？
技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观 因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本
酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定、单 位成本（单价）受企业管理部门决策影响的变 动成本
单位变动成本，在相关范围内是一常数
14
成本性态分析
变动成本总额 单位变动成本
产量
产量
15
成本性态分析
混合成本
成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比 例变化的成本
回到科斯的讨论中来 既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免
28
费用分摊
费用分摊的基本程序
6
成本、费用和支出
支出
任何导致企业现金流出或义务增加的行为 购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、
支付办公费、等等
7
成本、费用和支出
成本
对象化的费用 产品成本
为生产某件（种）产品而发生的全部费用
对象不同，成本不同 费用与成本的差异
8
成本性态分析
成本的分类
按经济用途 按成本性态 按发生时间
22
成本计算基础
未完工产品成本
现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未 完工产品必然存在
如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未 完工产品成本
生产批量不稳定，需要准确计算未完工产 品成本
半成品单独销售，需要准确计算未完工产 品成本
23
成本计算基础
未完工产品成本的计算
约当产量法
将未完工产品按完工程度折合为完工产品
半变动成本标准式混合成本） 阶梯式固定成本 阶梯式变动成本 延伸变动成本 曲线成本
16
成本概念的拓展
机会成本
次优选择的可能收益 只要存在选择，就存在机会成本
每个人都在进行最优选择
机会成本不是实际支出
17
成本概念的拓展
沉没成本
已经发生、不可改变的支出 决策不相关成本
18
成本概念的拓展
料工费统一考虑或分别考虑
标准成本法
按照成本标准来计算
24
成本计算基础wenku.baidu.com
成本计算的基本过程
变动成本法
直接材料+直接人工 没有分摊
制造成本法
直接材料+直接人工+制造费用 需要分摊
完全成本法
制造成本+期间费用 更多分摊
25
成本计算基础
制造成本法下的制造成本构成
直接材料 直接人工
单位固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。 可以用它来解释“规模经济”
11
成本性态分析
固定成本
永远固定不变？ 固定：相对于一定的产能区间而言 超出该产能区间，就不再固定
12
成本性态分析
固定成本总额 单位固定成本
产量
产量
13
成本性态分析
变动成本
成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成 本
为某个订单专门组织生产、没有未完工产品 工艺流程：可以是多步骤的
21
成本计算基础
订单法的成本计算
按照订单序列号汇总成本(cost pool) 凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池” 不能直接计入的，就需要进行分配
租用厂房、设备的租金 水电费等
按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成 本
历史成本与未来成本 未来成本是管理会计关注的焦点
按可归属性：直接成本与间接成本 按可控性：可控成本与不可控成本 按与决策的关系：相关成本与非相关成本
9
成本性态分析
成本性态
成本与产量之间的关系
成本总额（y）与业务量（x）的数量依存关系 y = f（x）
成本性态分析的假设
单一变量 线性关系 相关范围
内容提要
什么是管理会计？ 管理会计与财务会计的比较分析 成本、费用和支出 成本性态分析 成本概念的拓展 成本计算基础 费用分摊 作业成本法
1
什么是管理会计？
管理会计
是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规 划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴， 是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统 （MDSS）的一个子系统
可避免成本
决策可以改变的成本 可避免成本与机会成本
不可避免成本
决策不可改变的成本
19
成本概念的拓展
边际成本
新增一个单位所增加的成本 边际成本与机会成本
多生产一单位的机会成本
边际成本、机会成本与变动成本
20
成本计算基础
简单法
工艺流程：单步骤、没有在产品 生产组织：大量
简单法的扩展：订单法