个性化的成本核算管理方法——作业成本法

个性化的成本核算管理方法——作业成本法

摘要：许多产品实际上正在腐蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。

传统成本的局限

20%的产品制造了225%的利润。

“传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的治理会计正在失去其相关性。企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，然而当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本运算系统时，却发觉20%的产品难道产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则说明：许多产品实际上正在腐蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。

传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式进展，以运算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的进展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代治理技术的运用使得治理作业增多，而直截了当的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代往常，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在专门多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必定带来成本分配的偏差。

传统成本核确实是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本运算中普遍采纳产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形状确实是材料耗用额、直截了当工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法差不多不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情形下，作业成本法应运而生。

作业成本法差不多原理

“成本是无法治理的，只能治理引起成本的作业”。

作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终运算产品成本的新型成本治理方法，它把企业成本运算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。

作业成本法的差不多原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用地发生缘故，把费用的分配与导致这些费用产生的缘故联系起来，按照费用发生的缘故分配。

图1作业成本差不多原理

作业成本法把作业分为四个层次：分别是单元作业、批别作业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产无直截了当关系。明显不同层次的作业具有不同的成本动因。按照传统成本的处理方法：对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必定导致产品成本运算的扭曲。在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严峻。

作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、成本对象以及资源动因和作业动因，并依照实际的消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。资源确实是各项费用，来自企业总分类账户，成本对象通常是各种产品，作业依照企业的实际情形确定。作业成本采纳二时期分配实现成本运算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。

由于篇幅所限，不能提供完整的作业成本核算实例。以下是传统成本的运算结果和作业成本运算结果，通过运算结果来对比分析作业成本与传统成本的优劣。

表1传统成本运算结果

表2作业成本运算结果

从表中能够看出，传统成本与作业成本法的产品成本显现较大差异，专门是产品z。其缘故在于产品z的产量小，然而其消耗的各种作业数量并未相应减少，因而消耗的间接资源多，导致实际的成本较高。应用作业成本信息，能够对材料采购、产品包装以及质量操纵等作业的成本进行分析，这种成本信息对治理的关心是显而易见的。作业的认定通常按各个部门或者生产小组划分，其提供的成本信息有助于责任考核，明确成本怎么说是如何样发生的，便于采取有针对性地行动，进行成本操纵。

从表1 表2 能够看出如此一个特点：传统成本与企业生产无关，作业成本与企业生产联系紧密。作业成本核算体系的设计要充分考虑企业实施作业成本的目的，其作业的认定是对生产过程进行分析后得出的，并结合生产过程确定成本动因，在生产过程分析的基础上建立成本核算体系，因此能够说作业成本法是按企业治理和操纵的需要定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。而传统成本则相反，它有固定的模式，尽管也有分批法、分步法和品种法等不同成本核算方法，然而并未考虑企业的实际需求和目的，企业必须选择一种成本核算方法。传统成本法是企业适应成本核算方法，而作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有全然的不同。

作业成本法开发的最初目的是克服传统成本运算制度对成本的扭曲，然而后来，开发的结果却逐步偏离了解决成本扭曲问题的本意。随着运用作业成本法的企业逐步增多，发觉作业成本法给企业成本治理提供了良好的基础。因此，利用作业成本信息进行预算治理、生产治理、进行顾客盈利性分析等应用纷纷显现。这类实施颇具成效的方法被视为当代治理会计相关性的再获而受到普遍赞誉，以作业为基础的作业治理差不多成为现代治理会计的核心。

作业成本法实施步骤

作业成本法是个性化的成本核算方法。

作业成本的实施一样包括一下几个步骤：

（1）设定作业成本法实施的目标、范畴，组成实施小组

作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本运算提供的信息。实施范畴是作业成本的实施的部门，作业成本能够在全企业实施也能够在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一样由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施体会，使得实施能够借鉴其他实施的成功与失败的体会。

（2）了解企业的运作流程，收集相关信息

此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流淌过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任操纵体系。