财务预算与控制

论财务预算

摘要：预算管理是一个科学的，系统的，牵一发而动全身的体系。由财务预测，财务预算，财务控制，财务评价等多个子体系组成。要想预算管理成为企业腾飞的翅膀，就必须合理，周密，具有前瞻性地进行财务预测，详尽，科学地编制财务预算，严格而又不失灵活地实行财务控制，客观公正地进行财务评价，使它们之间相互依存，相互制约，相互牵制，相辅相成，相得益彰。

关键词：预算管理财务预算财务控制财务评价

目前，中国经济正处于一个重要的战略机遇期，与此相适应，国内绝大部分企业也在经历着生命周期的初生和快速成长阶段。在这一阶段，企业规模不断扩大，业务复杂程度不断增加，许多企业开始或已经制定出了雄心勃勃的战略规划，但战略规划执行始终是困扰着企业的一个痼疾。究其原因，国内企业仍然在不同程度上缺乏有序和规范的内部管理，同时缺乏战略贯彻实施的有效手段。

“工欲善其事，必先利其器”，西方发达国家企业多年的成功经验表明，无论是完善公司治理结构，落实公司战略、提高企业管理控制水平，或是增强企业竞争力，预算管理均能够发挥十分显著的作用。而国外企业昨天和今天的理论与实务现状，就是国内企业现在和明天将要面对的现实，在此认识的基础上，笔者认为国内企业应该树立这样一个观点，即预算管理应该也可以成为提高自身综合管理水平的重要基础性工作。预算管理是一个科学的，系统的，牵一发而动全身的体系。由财务预测，财务预算，财务控制，财务评价等多个子体系组成。要想预算管理成为企业腾飞的翅膀，就必须合理，周密，具有前瞻性地进行财务预测，详尽，科学地编制财务预算，严格而又不失灵活地实行财务控制，客观公正地进行财务评价，使它们之间相互依存，相互制约，相互牵制。

一、财务预算的概念

1、财务预算的定义

财务预算就是以货币形式表示的财务方面的经营计划。狭义的财务预算是指企业在预算期内反映有关现金收支和财务状况的预算，主要包括：现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等。广义的财务预算是指企业预算期内反映整个经营过程中有关资金综合变动情况的预算，它除了包括狭义财务预算的内容外，还包括销售预算、生产预算、产品成本预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用及管理费用预算等。这一系列预算构成的有机整体也称为财务总预算或全面预算。

2、财务预算的作用

（1）明确目标

企业的经营目标是多重的，反映在财务上也很难用唯一的数量指标来表达，因此需要通过财务预算分门别类、有层次地表达企业的各种目标，如销售、生产、成本费用、收入和利润等，并通过财务预算，把这些目标分解为各个部门的具体目标，并根据预算安排自己的活动，努力完成自己的任务，并以各个具体目标的完成促成总目标的实现。

（2）相互协调

财务预算围绕企业的总目标，把企业经营过程中的各个环节、各个部门严密地组织起来，使各方面的力量相互协调，减少和消除隔阂，使企业成为一个为完成其总目标而良好运转的有机整体。

（3）监督控制

通过财务预算和实际情况对比，可以了解实际情况是否合理，是否出现偏差，如果有偏差出现，则要进一步分析差异的原因，及时修正经营活动，使经营活动控制在预算的范围内进行，从而促使企业目标的完成。

二、财务预算的编制

财务预算的编制包括销售预算的编制、生产预算的编制、直接材料预算的编制等，下面简要的介绍几种：

1、销售预算的编制

销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。企业编制销售预算的同时，通常还要预计现金收入，以便为现金预算的编制提供数据。

2、生产预算的编制

生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。其中预计期初存货=上季度期末存货；预计期末存货=下季度销售量×10%；预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货。

3、直接材料预算的编制

直接材料预算是以生产预算为基础编制的，其主要内容有直接材料单位产品用量、生产需用量、期初和期末存货量等，同时要考虑原材料存货水平。

4、制造费用预算的编制

制造费用的编制基础是生产预算。制造费用中既有变动费用，也有固定费用。因此，编制制造费用预算时要分变动制造费用和固定制造费用来编制。其中，变动制造费用可用预计生产量乘各种间接费用的单位产品定额计算。固定制造费用则可按零基预算方法或经验估计。

5、销售费用和管理费用预算的编制

销售费用和管理费用是以销售预算为基础，考虑过去管理费用和销售费用的实际开支编制的。其内容包括销售费用和管理费用两部分。这两部分费用预算，都可按过去实际开支的数额进行分析、预测得出，但必须注意过去实际开支的有效性和合理性。

6、现金预算的编制

现金预算是根据以上各个预算编制的，从某种意义上讲，它是以上各个预算现金收支量的总括。现金预算综合地反映了企业在预算期内的现金收支状况，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金筹集和运用等内容。它不仅决定了预算期内现金需求总额，也决定企业的筹资额，所以现金预算是财务预算的中心预算。

三、企业财务预算管理存在的问题及其成因

（一）财务预算管理存在的问题以及原因

1．预算编制环节存在的问题及原因

①一是部分企业领导对财务预算管理在企业中的地位和作用认识不足、重视程度不够, 没有把财务预算管理作为企业财务管理的中心环节抓紧抓好。因此, 在编制预算时往往比较草率。

②企业的预算缺乏企业战略目标的明确指导, 在没有企业战略的环境下搞预算管理, 就会重视短期活动, 忽视长期目标, 使短期的预算指标及长期的企业发展战略不相适应, 各期编制的预算衔接性差, 预算管理常常处于本末倒置的状态, 各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现, 这样的预算管理难以取得预期的效果。

③预算的编制方法没有结合企业实际的经营情况。

原因主要有三个方面, 一是预算的编制简单; 二是给预算确定中的讨价还价行为留下空间; 三是承认历史水平的合理性。这样使预算的编制未能真正起到提高效率的作用。