财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架

目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用以及内容进行了简单的说明，然后对基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因进行了分析，最后对财务会计概念框架的未来发展做出了一些预想，希望能为我国的财务会计框架研究做出一定的借鉴意见。

标签：财务会计概念框架;国际趋同;基本准则

一、财务会计概念框架的概念与作用

（一）财务会计概念框架的概念

“财务报告概念框架”这一概念由FASB（美国财务会计准则委员会）于1974年首先提出。此后成为FASB和IASB（国际会计准则理事会）及一些会计理论研究者的研究重点。2018年3月，IASB新版财务报告概念框架正式发布。FASB 的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。

（二）财务会计概念框架的作用

财务报告概念框架规范了通用财务报告的目标和概念。本概念框架的目的有以下三点：一是帮助国际会计准则理事会制定基于协调一致概念的国际财务报告准则。由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性;二是在特定交易或其他事项缺乏适用准则，或准则允许进行会计政策选择的情况下，帮助编报者制定协调一致的会计政策。这可以满足实务会计发展的需要，在财务人员编制会计信息时提供最具权威的理论依据，保证各个企业的会计信息更加的公正透明;三是帮助所有各方理解和解释准则。这有利于会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。

二、会计概念框架的主要内容

（一）财务报表的目标

关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。受托责任派认为会计要真实反映受托责任，