税制结构优化论文

税制结构优化研究

摘要税收是国家筹集财政收入、实施宏观调控和公平收入分配的重要手段。税制的改革通常是由于社会经济环境的变化导致原有税制的不相适应。当环境变化导致原有税收制度所依存的基础不复存在，税制便产生了各种问题亟待解决。而税制改革的实质则是在市场机制和国家干预之间寻找一个平衡点。

关键词税收结构优化改革

我国自1979年改革开放以来，经历了一系列税制优化改革。其中1979到1982年期间，为了适应改革开放新形势，初步建立起涉外税收的框架。1984到1991年期间以国家和企业分配关系为中心，实施“利改税”。1994年全面改革了流转税制，实行了以商品税和所得税为双主体，并全面推行增值税的新税制。至此我国已初步形成了与财政分级分税体制和市场化趋势相配套的多税种，多层次，多环节的复税制体系。但随着我国社会经济的发展和融入世界经济程度的加深，这种税收制度越来越不能适应当前经济的发展。进行新的税制改革已经势在必行。

一、我国税收制度存在的不足

目前我国税收制度尚存在以下几个较为明显的缺陷。

（一）税弱费强

我国的宏观税负水平存在着名义税负偏低，而实际财政负担偏重的问题。在财政收入中，税负占到了90!左右，但2007年至2009年，我国宏观税负分别只有24%、24.7%和25.4%。据imf出版的《政

府财政统计年鉴》（2008）对2007年全部有数据的53个国家的宏观税负进行了计算。这53个国家宏观税负平均为39. 9%，其中24个工业化国家的平均水平为45.3%，29个发展中国家的平均水平为35.5%。根据这一口径，我国的宏观税负不仅低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家平均水平。而由于存在着各种税外负担（包括各级政府及其所属职能部门收取的各种基金，规费以及乱收费等），纳税人的负担沉重，且这种“税弱费强”的现象不仅弱化的中央财政的调控力度，也使得各种乱收费的现象有恃无恐。

（二）税制机构的欠合理

直接税和间接税比重不合理，流转税比重过大，所得税比重不足。据有关数据显示，我国2011年流转税收入占全部税收收入的70%。；有些税种性质相近，设置重复，征收交叉，如增值税和营业税，印花税和契税；有些税种已经不再适应市场的需要，失去了存在的意义，如筵席税，屠宰税等，都可以予以停征；而部分税种却还存在着缺失的情况，如社会保障税.

（三）生产型增值税已经不适应社会经济的发展

增值税覆盖范围不够广我国目前实行的是“生产型”增值税，即计征增值税时不允许除购入固定资产所含的进项税额，在企业会计核算中，将这部分税额并入成本，认为地提高新投资的成本，不利于鼓励投资，加速设备更新和资本密集型，技术密集型和高新技术企业的发展。尤其是中国加入wto以后，企业面临的将是资本密集型，技术密集型和高新技术的挑战，这种增值税的方式更加不利

于我国参与国际竞争。“生产型”增值税亟待向“消费型”增值税转型。并且，由于现在的增值税不是全面型增值税，其征收范围不够广，链条并不完整。这导致各种偷逃漏税的行为屡禁不止。

二、税制优化理论

在税制改革的有关理论中，最有税收理论或最有税制理论是最具代表性和联系最密切的一个理论。最有税收理论研究的就是：税制设计应当满足什么样的条件，才能在满足一定的公平目标并取得一定税收收入的情况下使税收额外负担最小，从而使社会福利达到最大化。

最有税收理论是在一系列的假设前提下提出的，其中最重要的三个假设为（1）完全竞争市场假设，在这个市场上，不存在垄断，外部经济，公共品，优效品和劣效品，规模收益递增或其他导致市场失灵的因素。市场机制能有效配置资源。（2）行政管理能力假设。即任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制。并且行政管理费用低廉。（3）标准福利函数假设。标准福利函数用以对各可供选择的税收工具进行择优，从中获得最有税收工具。

由于假设的严格性不仅导致理论上的缺陷，而且造成该理论指导实践操作上的困境。但就基本内容而言，最优税理论的观点主要体现在直接税和间接税的搭配理论，最适商品课税理论和最适所得税课税理论上。它所提出的主要观点有（1）税制模式的选择取决于政府政策目标。（2）拉姆斯法则，即逆弹性命题。（3）所得税边际税率不能过高。（4）最是所得税当呈倒“u”型。这些理论，都

给我国的税制优化改革提供了借鉴。

三、我国税制优化改革的建议

（一）拓宽税基

从整个税制看，应逐步确立以消费税为税基的整体税制模式。从单个税种看，主要是拓宽个人所得税和增值税。增值税逐步由“生产型”向“消费型”转变。

（二）优化税负结构

解决税种重复和缺失的问题，取消一些过时税种的征收，开征一些新的税种。增加所得税的比重，扩大增值税征收范围。合并一些重复税种，防止交叉征税。

（三）完善现有税制系统

加快增值税优化改革，深化个人所得税改革，完善房地产税制，改革资源税制度，推进其他税制改革。

（四）加强管理，提高税收征管水平

加快电脑网络在工商企业和银行金融部门的覆盖，加强政府管理能力，提高管理效率和管理技术。建立起一套严密的组织机构，还需要培养一支高素质高水平的税收管理队伍，提高税法透明度。切实做到简税制，低税率，宽税基，严征管。加快我国税制结构优化进程。

参考文献：

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