亨德里克森《会计理论》
亨德里克森《会计理论》读后感
亨德里克森《会计理论》读后感任何以回扣、折扣、信息费等形式出现的商业贿赂行为，都无法按照会计法律制度入账，必然体现为不同形式的会计假账。
会计假账是助长、掩盖腐败的重要原因之一，也是阻碍我国经济健康发展的“毒瘤”。
解决会计假账问题，不能仅仅局限于会计理论和工作本身，只有结合会计学、法学、经济学等多门学科理论，用宽阔的视野进行分析，注重制度建设，才能收到标本兼治的效果。
会计假账是不符合会计契约真实完整义务而给守约方造成损失的法律关系状态，由体制型假账、客观型假账和主观型假账构成。
治理体制型假账，要消除会计信息所有权单位化、会计主体之间不平等、会计违约行为存在净收益、会计契约诚信机制缺乏等原因。
治理客观性假账，要解决会计法律博弈不足、会计职业机制缺乏、会计凭证控制错位、绩效评价制度不健全等问题。
治理主观性假账，要消除会计契约无形化、会计法律约束乏力、单位负责人滥用权力等原因。
会计法律本质是经充分博弈达成的合意契约。
治理会计假账，要运用会计合意契约理论、会计法律博弈理论、会计耗散结构理论、会计信息产权理论，采取综合配套的举措：一是建立以追究假账伦理责任为基础、以追究假账民事责任为主导、以追究假账刑事责任为重心、以追究假账行政责任为补充的反会计假账责任体系；二是建立独立的会计法院和会计检察院，专门负责会计纠纷、会计假账、会计犯罪的司法诉讼活动；三是建立独立的会计审计院，专门负责会计法律制度的行政执法和会计假账治理职能；四是要与其他国家和有关国际组织协同行动，制定会计假账治理公约，强化跨国公司假账治理，逐步构建公正公平、规范有序、客观真实、防治假账的会计信息法治秩序。
随着电子化时代的到来，电子会计假账也随之出现。
电子假账比纸面化的会计假账更难认定、鉴证、监控，对经济社会和政治危害更大。
这就迫切要求我们尽快建立以网络技术为基础、以假账认证为根据、以立法规制为主导、以司法治理为主线、以国际合作为支撑、以过程监控为重点、以行业自律为基础的电子假账治理和预防体系。
会计研究论文-论会计目标与财务报告目标
会计研究论文-论会计目标与财务报告目标摘要：会计目标与财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。
本文拟通过对中西方会计目标与财务报告目标研究的历史回顾，比较分析会计目标与财务报告目标，正确认识二者的关系。
关键词：会计目标财务报告目标0 引言著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中提出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。
”会计的研究也不例外。
会计是一个经济系统，而这个系统要运行，就必须有一个明确的目标以指引其运行的方向。
迄今为止，关于会计目标与财务报告目标的讨论仍在进行。
正确认识会计目标与财务报告目标，不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国会计实务工作，引导和优化会计行为。
1 会计目标研究的历史回顾1.1 西方国家会计目标研究的历史回顾第一个将会计目的作为独立范畴加以深究的，是美国著名会计学家史度伯斯G.J.Staubus（1953），他指出：公众公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资人的信息需求，如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计的首要目的的话，接着应完成的任务是确定为满足这种目的所需的信息种类，以及提供这些信息的可能性。
美国会计学会1966年出版的《基本会计理论》，对以目标为起点的会计准则制定模式的发展起了重要的推动作用。
该书提出会计的目的是为以下领域提供信息：①做出利用有限资源的决策，包括识别有决定意义的决策领域，确定目标与方向等；②有效地管理和控制一个组织的人力与物力资源；③记录与报告资源的经管状况；④使社会机能与社会控制更加便利。
美国会计原则委员会(Accounting Principle Board，简称APB)（1970）发表题为《企业财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号公告，该公告认为财务会计和财务报表的基本目标，是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人作经济决策所需的合格信息。
在此基础上，公告又进一步将财务会计及财务报表的目的分为三个层次：特定财务报表的目的、财务会计和财务报表的一般目的，以及财务会计和财务报表的质量目的。
财务会计理论
财务会计理论一、会计理论以及研究方法概述按照着名会计学家亨得里克森的观点，会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。
大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。
对会计理论作用的认识，可以分为两种不同的观点。
第一种为规范会计研究者的观点，他们认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务；另一种观点为实证会计研究者所支持，他们认为会计理论的作用在于解释与预测。
规范会计研究者认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务，其典型观点可以从AAA(1966)中找到。
AAA在1966年颁布的《会计基本理论说明书》指出，会计理论是“一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架”。
二、财务会计概念框架的发展、作用与定位1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。
2、财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。
3、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。
关于财务会计概念框架的作用，FASB曾作了如下精彩而具有代表性的描述：“通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的(不偏不倚的)财务及相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效地配置有限的资源。
预期这一概念框架将能为公众的利益服务”。
财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。
2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。
商誉会计问题研究
商誉会计问题研究商誉会计问题研究[摘要]商誉作为企业整体价值的构成部分，不能脱离企业资产而单独存在。
由于商誉无法用货币明确计量，因此现行会计在通常情况下，对自创的商誉未给予计量。
对此理论界意见分歧较大，中华会计网本文就商誉本质、商誉价值认识、计量、会计处理等相关问题进行了初步地研究和探讨，并得出商誉价值属性决定于计量方法的结论。
[关键词]商誉价值计量方法会计处理问题研究一、引言商誉是企业自身经营形成的结果，作为企业整体价值的构成部分而不能单独存在。
对于商誉会计研究是财务会计比较热烈、前沿的话题，理论界分歧较大，目前在许多方面尚未形成统一意见。
本文对商誉以下几个热点问题进行了初步研究，并提出了一些个人见解，供大家批评指正。
商誉的概念是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
商誉(Goodwill)是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用,形成一种“最佳状态”的客观存在。
二、商誉本质的理解关于商誉性质问题，会计理论界的分歧较大。
美国著名会计学家亨德里克森（E S.Hendriksen）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”：（一）对企业好感的价值；（二）超额收益价值；（三）总计价账户论。
笔者认为，企业整体资产包括有形资产和无形资产，商誉是企业整体价值的一部分，不能独立脱离企业有形资产而单独存在。
因此商誉价值必然依附于企业整体资产，当收购价格高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份时，商誉表现为资产形态，否则为负商誉即负债。
因此，现行会计理论把商誉当作无形资产认识是不够全面的，即商誉本身存在正商誉和负商誉的问题。
从理论讲上企业整体资产价值应取决于企业未来盈利水平，商誉作为企业价值构成部分，其价值内在原因与企业经营的结果分不开，外在表现为企业整体资产收购价值与净资产公允价值之差，因此不能确切地说商誉一定就是正值即是资产。
美国当代著名会计学家亨德里克森较全面总结的会计学界
美国当代著名会计学家亨德里克森较全面总结的会计学界对商誉的三种有代表性的观点：（1）好感价值关，即商誉是对企业好感的计价。
是对企业有利的经营关系、雇员关系、顾客关系或是企业有利的地理位置、销售网络、良好管理声望等因素的计价。
（2）超额收益关，即商誉是超额获利能力的现值，代表了企业超过正常投资报酬率的预期未来净收益的贴现值。
（3）总计价账户观，即认为商誉是一个总计价账户，是企业总价值超过各项有形资产和无形资产的净额。
国际会计准则委员会（IASC）自1973年成立以来，一直致力于各国会计处理的国际协调，制定了一系列国际会计准则，并被越来越多的国家接受。
虽然没有制定单独的商誉会计准则，但IASC于1983年颁布的《国际会计准则第22号———企业合并》（IAS 22）规定了外购商誉的处理原则：或者资本化并予以摊销，或者立即注销。
1998年，IASC在以下方面对IAS 22做了修订：取消立即注销法；规定商誉应根据其有用年限按系统的方法摊销；要求对摊销期限和摊销方法至少在每一会计年度末核查一次；规定负商誉可以作为递延收益，也可以冲抵应提折旧的非货币性资产。
在IASC于2001年4月改组为国际会计准则理事会（IASB）之后，IASB于2004年3月发布了取代IAS 22的《国际财务报告准则第3号———企业合并》（IFRS 3）。
2008年1月，IFRS 3的最新修订版正式发布，并将于2009年7月1日起实施。
新IFRS 3中关于商誉的会计处理方法与原IFRS 3相比，又发生了一些变化美国是世界上最早对商誉进行会计规范处理的国家，其会计准则经过理论和实务的检验，演变过程具有借鉴意义。
本文通过对美国商誉会计准则自产生以来的演进过程进行分析，将准则的演进过程划分为四个阶段，归纳总结准则演进的原因，并进一步探讨了美国商誉会计准则混淆商誉与外购商誉的概念问题，对商誉减值测试的做法提出思考。
一、美国商誉会计准则的演进过程（一）1944年会计程序委员会（CAP）发布ARB24前在美国早期极端自由放任的经济环境中，会计问题都缺乏统一的规范，商誉会计问题也是如此。
商誉的本质——精选推荐
商誉的本质商誉是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态的客观存在”。
商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。
它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
正确认识商誉的本质, 是正确认识商誉会计问题的基础。
关于这个问题,学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森的看法。
他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：1、好感价值论好感价值论认为，商誉产生的原因通常认为是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。
对企业的好感可能来自有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理水平等因素。
2、超额收益论超额收益论认为，商誉是超额盈利的那部分价值。
商誉为预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润。
这里所说的“企业超额利润”应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。
因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
3、总计价账户论总计价账户认为，商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。
中南财经大学的阎德玉教授认为：“‘总计价账户论’是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值（整体价值），超过了它们个别价值的总和即“整体大于其各组成部分的总和”。
上述三种观点从不同角度解释了商誉，各有利弊。
对企业的好感价值论，是从形成商誉的因素角度去解释，但这些因素都是无形的，本身无法用货币计量，从而无法纳入会计核算。
超额收益论说明了商誉的基本性质，商誉是企业未来获取的一种超额收益的能力，同时也指出了商誉的计价方法，即超额收益折现法。
《会计理论》读书笔记
《会计理论》读书笔记在阅读了相关的会计理论书籍后，我对会计这一领域有了更深入的理解和思考。
会计，作为一门重要的商业语言，其理论体系不仅复杂且充满了深度。
会计理论的基础是会计的基本假设。
会计主体假设明确了会计工作的空间范围，它规定了会计核算应当以特定的经济组织或单位为对象，从而将其经济活动与其他经济组织或单位的经济活动区分开来。
持续经营假设则假定企业在可预见的未来会持续经营下去，这是许多会计处理方法的基础。
会计分期假设把企业持续的经营活动划分为一个个相等的期间，以便于定期编制财务报告。
货币计量假设则规定了在会计核算中主要以货币作为统一的计量单位，并假定货币的价值相对稳定。
会计信息质量要求是会计理论中的关键要素。
可靠性要求会计信息真实、准确，能够经得起验证。
相关性则强调会计信息要与使用者的决策需求相关联，能够为其提供有用的信息。
可理解性要求会计信息清晰明了，便于使用者理解和使用。
可比性要求企业提供的会计信息在不同时期和不同企业之间能够相互可比，以便进行有效的分析和比较。
实质重于形式原则提醒我们在会计处理时不能仅仅依据法律形式，而要关注经济实质。
重要性原则使我们能够在众多的经济业务中区分重要与不重要的事项，对重要事项进行重点处理和披露。
谨慎性原则要求企业在面对不确定性时保持谨慎，不高估资产和收益，不低估负债和费用。
及时性原则则确保会计信息能够及时提供，以便使用者能够及时做出决策。
会计要素是会计核算的对象，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
关于三元论——好感价值
关于三元论——好感价值三元论商誉（Goodwill）是能使企业中的⼈、财、物等因素在经济活动中相互作⽤，形成⼀种 “最佳状态”的客观存在。
“三元论”商誉的“三元论”：关于商誉的本质，⽐较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德⾥克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。
这三个论点称作商誉的“三元论”。
好感价值论好感价值论认为，商誉产⽣于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的⼝碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有⽅等⽅⾯。
由于这些因素都是看不见摸不着，且⼜⽆法⼊账记录其⾦额，因此商誉实际上是指企业上述各种未⼊账的⽆形资源，故好感价值论亦称⽆形资源论。
超额收益论超额收益论认为，商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。
这⾥的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利⽔平更⾼的利润。
商誉是与企业整体结合在⼀起的，⽆法单独辨认，但企业⼀旦拥有它，就具有超过正常盈利⽔平的盈利能⼒和服务潜⼒.因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
总计价账户论总计价账户论，也称剩余价值论。
这⼀论点认为商誉是⼀个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未⼊账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为，商誉本⾝不是⼀项单独的会⽣息资产，⽽是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和；⽽未⼊账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。
“三元论”分别从不同侧⾯描述了商誉的本质。
好感价值观是从资产的⾓度定义商誉的，但它仅仅列举商誉的种种特质⽽难以解决其计价问题。
另外，这⼀观点笼统地认为商誉是⼀种未⼊账的⽆形资源是不够妥当的，因为，按照现⾏惯例只是⾃创商誉不⼊账，⽽外购商誉（合并商誉）则⼊账。
超额收益论是⼀个⽐较流⾏的观点。
阎德⽟（1997）曾指出：“超额收益论的科学性在于：该观点把握了商誉作为资产的基本条件——经济资源、获利潜⼒、货币计量三要素。
会计学外文经典文献
会计学外文经典文献摘要：一、引言1.会计学的重要性2.外文经典文献的意义二、会计学外文经典文献概述1.文献分类2.重要学术观点与贡献三、代表性外文经典文献解析1.文献一：《会计学原理》2.文献二：《财务会计理论》3.文献三：《管理会计》四、我国会计学外文经典文献的研究现状1.研究概况2.研究热点与趋势五、外文经典文献对我国会计学研究的启示1.理论体系建设2.研究方法与技术3.实践应用与创新六、结论1.外文经典文献在会计学领域的价值2.我国会计学研究的未来发展正文：一、引言会计学作为一门重要的经济管理学科，其理论体系和实践应用在全球范围内得到了广泛认可。
外文经典文献在会计学领域的研究成果丰富，为我国会计学研究提供了宝贵的理论依据和实践经验。
本文将对会计学外文经典文献进行梳理，以期为我国会计学研究提供参考。
二、会计学外文经典文献概述1.文献分类会计学外文经典文献主要包括财务会计、管理会计、审计、税收等方面的著作。
这些文献涵盖了会计学的理论体系、方法论、实践应用等各个方面。
2.重要学术观点与贡献在外文经典文献中，许多学者提出了具有影响力的学术观点，如会计要素、会计等式、财务报表分析、现金流量预测等。
这些观点为会计学理论体系的构建奠定了基础，并对实际应用产生了深远影响。
三、代表性外文经典文献解析1.文献一：《会计学原理》这本书是由美国会计学家佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）共同撰写的。
该书系统地阐述了会计学的基本原理和方法，强调了会计信息的真实性和可靠性。
这本书对我国会计学研究的理论体系建设具有重要的指导意义。
2.文献二：《财务会计理论》该书由美国学者布里曼（Bromwich）和瓦茨（Watts）合著。
该书对财务会计理论进行了全面梳理，对会计准则、会计信息质量、会计假设等方面进行了深入探讨。
这本书对我国会计学研究具有很高的参考价值。
3.文献三：《管理会计》这本书是由英国学者亨德里克森（Hendrickson）所著。
《会计理论概述》PPT课件
上述步骤可表示为"观察与记录---分析与分类一概括与推导---检验与证实".
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〔二〕演绎法 按照逻辑学法则的解释,"演绎"是指由一般的前提推导 出个别性的结论.会计理论研究的演绎法是指以会计目 标、假设等为先决条件,推导得出能指导会计实务的准 则及相应的会计方法和程序.会计理论演绎法的基本步 骤包括： 〔1〕首先提出目标和假设,即先决命名,它是施行演绎 法的前提条件； 〔2〕对前提命名进行推导,从中得出结论； 〔3〕对推导出的结论进行检验证实,以确定结论正确 与否； 〔4〕用得到验证并确认为正确的结论去指导具体会 计实务. 该步骤可表示为"提出前提并予以命名----推导命题得 出结论-----验证结论正确与否-----正确结论指导实务12
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三、规范会计研究的方法
〔一〕归纳法 归纳法是指对大量事项进行观察、计量、分类,从中概括出一 般性结论的一种研究方法.归纳法的基本特点是通过对大量的 事项进行观察、分析,然后科学地加以归类,从中概括出符合 一般规律的步骤包括：
〔1〕观察并记录全部观察结果； 〔2〕分析并将全部观察结果进行分类； 〔3〕从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概
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❖ 美国会计学家斯科特：会计理论应该从两方面来定义,其一是 对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理 解,如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和对 会计信息的披露等.
❖ 瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中对会计理论作了如下 解释："会计理论的目标是解释和预测会计实务；解释是指 为观察到的实务提供理由；预测是指会计理论应能够预计未 观察到的会计现象."
会计目标的两种主要学术观点【对会计目标流行观点的质疑】
会计目标的两种主要学术观点【对会计目标流行观点的质疑】【摘要】20世纪70年代以来，关于会计基本目标西方形成了两大流派：决策有用学派和受托责任学派。
作者认为，受托责任观以及决策有用观作为会计的基本目标都具有一定的局限性。
文章试从财务报告的目标不等同于会计基本目标以及基本职能决定会计基本目标两方面阐述两者作为会计基本目标的不合理之处。
【关键词】决策有用观；受托责任观；会计基本目标会计学术理论界普遍认为，会计目标是会计系统应当达到的境地。
在实践工作中，会计目标是指导会计工作，评价会计准则的指南针；在会计概念框架的研究中，会计目标既是会计准则概念框架的起点，也是其重要组成部分。
会计目标有基本目标和具体目标之分，在这里我们所称的会计目标即指会计的基本目标。
20世纪70年代以来，关于会计基本目标西方形成了两大流派：决策有用学派和受托责任学派。
二者对会计目标的争论对后来的会计理论研究产生了深远影响。
20世纪80年代以来，我国对会计目标的研究也涉及受托责任与决策有用两个方面。
笔者认为无论是决策有用观还是受托责任观都具有一定的局限性，不适合作为会计的基本目标。
一、决策有用观和受托责任观的简述受托责任观是以“委托代理”理论为基础，将会计目标定位于向会计信息使用者提供受托人相关经济责任和社会责任的履行、完成情况等信息，在会计实践中更具有操作性。
它的代表人物主要有著名会计学家井尻雄士、恩里斯特?帕罗科等。
继受托责任观之后，帕特?N.安东尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的观点：决策有用观。
该观点认为，会计的主要服务对象是会计信息使用者，会计的目标就是向信息使用者提供有助于他们进行决策的信息，因此必须关注财务报表的有用性。
决策有用观和受托责任观，两者都以会计信息论为基础，产生于两权分离的经济环境。
受托责任观的产生较早，这时的资本市场尚未发展成熟，受托关系明确，资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况。
会计理论
会计理论第一章会计理论概述1。
会计的发展经历了几个阶段。
1)古代会计各阶段的主要特点15世纪以前的会计实践通常被称为古代会计特点:在古代，会计主要是官厅会计，而民间会计只占很小的地位。
2)现代会计现代会计始于复式簿记的应用特点:复式记账是它的开始。
封建王权和资本主义国家的政府会计一直在不断发展。
工商企业会计代表了现代会计发展的最重要趋势之一。
3)现代会计现代会计在发达的市场经济国家得到了发展和完善，尤其是自XXXX以来的美国特点:会计技术与现代电子计算和信息技术相结合。
会计已经从手工记账系统发展到电子数据处理系统和网络系统会计理论和方法根据不同的需要分为两个子系统，即管理会计系统和财务会计系统2，关于会计理论的含义，主要的观点是什么，你同意哪一个，以及为什么1)美国会计协会(AAA)在1966年出版的《基础会计理论声明》中认为会计理论体现在基本概念框架中3)会计亨德里克森认为，会计理论可以被定义为一套广泛使用的原则形式的逻辑推理4)中国著名会计学家葛家书认为，会计理论是会计的重要组成部分。
会计理论侧重于阐述会计概念的框架。
财务会计的基本概念包括会计假设、会计目标、会计要素、会计计量、财务报告体系和财务业绩报告的改进。
我同意葛家书教授的观点，即该理论是一套作为一个整体的紧密联系的假设、概念和实践原则，构成了有待探索的领域中的参考的一般框架。
会计理论作为会计领域的知识体系，不仅反映了会计实践的本质和特点，揭示了会计信息系统运行的发展规律，而且是由会计的具体概念、方法和程序组成的知识体系。
会计理论的内涵比财务会计的概念框架丰富得多。
3，会计理论的基本功能(1)信息传递和经验总结功能(2)解释和评价功能(3)预见和实践的关系功能4，会计实践，会计准则和基本会计理论(1)在会计理论的研究中，我们必须首先理解会计实践并获得感性认识，然后才能真正理解会计准则和基本会计理论问题，从而上升到理性认识(2)理论在实践中能起到很好的作用。
会计理论
一.概论：会计、理论、会计理论会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。
其本质是一种信息活动，不同时代的会计，具有不同的反映和控制的具体内容。
会计反映企业利益的，和企业的权利义务关系。
何谓理论:在一个约定的概念基础上进行一系列的归纳、推演而形成的对该概念所描述对象的系统性的判断和命题，并由此所产生的一个概念及方法体系。
1.吴水澎教授对会计理论的定义是“人类在长期会计实践的过程中,在取得感性认识的基础上,经过辨证的思维运动,所产生的关于会计的理性认识,即范畴、概念、观点的体系。
2.亨德里克森（Hendriksen）于1977年至1982年认为会计理论是一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理；在1992年，他将其重新定义为一套逻辑严密的原则：（1）使实物工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前的实务；（2）提供评估当前会计事务的概念框架；（3）指导新的实务和程序的发展。
3.美国会计学会（AAA）对会计理论的定义AAA（America Accounting Association）美国会计协会定义：是一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个在探索会计本质的总体性参考框架,旨在探索会计本质的概念框架。
二.美国会计准则制定机构的历史发展会计程序委员会（CAP）─第一个制定会计准则的民间会计团体会计原则委员会（APB）─第一个以会计理论为指导的准则制定机构财务会计准则委员会（FASB）─第一个独立和专职的准则制定机构CAP(1936-1959) 美国注册会计师协会于1936年成立会计程序委员会。
但在1938年，由于民间和国会对会计原则的迟迟未出台表现出不耐烦，证券交易委员会明确表示如果会计职业团体不能迅速统一各种会计处理方法，证券交易委员会将自行制定强制性的会计原则和条例。
亨德里克森《会计理论》
失包括在内，而受到一些限制。此外，把资产解释为经济资财，使得有可能对它所现实的解释。至于其确认和计量要依照公认会计原则，则把资产限制在失去解释性重大意义的会计机制之内了。作为经济资财，资产代表着劳务的潜力或预期效益权利。这一强调为统括概念提供了依据，而容许计量问题可以分开处理。根据这一基本定义，下面的一些特征是十分重要的: ,(必须有某些特定的未来效益权利或劳务潜力，那些已经消逝的权利和劳务不能包括在内。此外，权利也必须具有正的效益;具有零的或负的潜在效益的权利不是资产。如果一幢房屋已经丧失了它的劳务价值，而其拆除成本恰和残值相等，该房屋就不是资产。实际上，如果拆除成本大于残值，土地的计价就将减低，而该房屋却不是资产，或者是负的资产。不过，未来权利或劳务潜力并不因其价值可能是不确定的这一事实，而从资产的定义中去掉。这种不确定性对计价的影响，只有在它大的使预期的未来效益为零或负数时，才会改变该资产项目的性质。,(五权利必须归属于个人或企业。“在公路上可以驾车旅游“这种效益权利并不导致资产。未来权利必须容许排除他人的权利，尽管在有些情况下，可能要和特定的企业和个人分享，井尻在其《会计计量的基础》一书中讲到资产的定义时极为强调控制标准。可是，对控制的解释可以广泛地包括企业行使其权哪芰Α,乖谄洹会计计价和经济行为》一书中，也把资产解释为某一实体控制下的手段，但他强调资产的可分离性只要在他的计量模式中才是必要的，资产权利最后必须和其他资产分开，才能转变或利用。3(必须在法律上对未来权
财务会计理论论述
财务会计理论安徽大学商学院会计系谢树志绪论（什么是会计理论）一、理论与会计理论（一）什么是理论？《韦氏英文百科词典》：“一组内在的一致的命题，用来解释某类现象的基本原理”；是“一种猜测性解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况的命题”。
《牛津英语词典》：“用来解释、叙述一组事实或现象的一系列概念体系或陈述方案”。
《麦夸里词典》：“一组合乎逻辑的一般命题，作为解释一系列现象的原则”。
美国著名会计学家亨德里克森在其《会计理论》（1980年第4版）中：“一组合乎逻辑，具有假设性、概念化和务实性的原则，能够形成为某个存在疑问的领域提供一般性参考的框架”。
美国财务准则委员会（FASB）：“一个具有相关目标和基础的合乎逻辑的系统，该系统可以形成统一的标准”。
克雷格·迪根（澳洲）在其《财务会计理论》（第三版）中总结出：“从以上定义中可以看出，“合乎逻辑”是最重要的关键词之一。
即：理论的成分（可能包括人类行为的假设）应该依逻辑性结合在一起，为特定的现象提供解释和指引。
这些定义具有一致的观点，都认为理论本质上并不是特设的，而是应该建立在逻辑性（系统性和条理性）的推理之上”。
（二）什么是会计理论？《韦氏新国际词典》：“会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体”。
美国会计学会（AAA）在《基本会计理论说明书》（1966年）中：“会计理论是一套紧密相连的、假定性的，概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所有探索领域的、可供参考的一般框架”。
“作为会计理论，必须包括对会计从逻辑规划到推理论断均予联结起来的说明或建议；还应包括会计前提假设、原则等的说明和验证，并且得出结论。
但得出的结论并非均能得到验证，如预测新会计信息或新会计理论，预测时并未得到验证，只有当对未来的预测变现实，得出确切结论后，才会得到验证，信息和结论一旦得到验证，就是对原有会计理论的修正”。
美国著名的会计学家佩顿和利特尔顿在其《公司会计准则导论中》：“会计理论应该是一个内在一致、协调一贯的体系。
会计理论
会计理论第一章：会计理论概述一、会计理论的定义首先我们来讲一下第一章会计理论概述。
既然要讲会计理论，那么我们就先来看一下什么是会计理论。
其实在当今的会计界，对于会计理论这个名词并没有一个统一的定论，比如在我们教材中就列举了一些，首先是美国著名的会计学家亨德里克森，他认为：会计理论一套以原则为形式的逻辑推理，它是实务工作者、投资人、经理和学生更好的了解会计实务的概念框架；它指导新的实务和程序的建立。
而另一位会计学家贝克奥伊认为会计理论就是在这样的反复实践和反复检验的过程中所得出的结论。
下面利特尔顿的看法是：会计理论是会计指南、惯例、原则等一系列基本会计概念的含义及其内在相互关系，是对会计实务的描述和解释。
这些都是外国会计学家的看法，再来看看我们国家的会计学家。
我国著名会计学家阎达五教授认为：会计理论是人类积累起来的关于会计实践的知识体系。
陈金池教授也指出：会计理论通常指会计实务所依据的基础概念。
不难看出，不论是外国的还是中国的，这些会计学家对于会计理论的看法都离不开另一个名词——会计实践。
那么会计理论和会计实践有什么关系呢？我们都知道，抛开会计不谈，理论是来源于实践的，同样的道理，会计理论也来源于会计实践。
首先我们可以将会计实践分成若干领域，比如财务会计领域、成本会计领域、管理会计领域、预算会计领域等等，再对这些领域进行理性认识，我们就对这一特定的领域形成一些会计理论，但是这些理论是零散的、孤立的，我们将这些零散的理论一、理论二、进行归纳总结，就形成了各个领域的会计学科理论，再将这些学科理论进行有机整合，就形成了之后再第二章要介绍的会计理论体系。
那么这里形成的会计理论有对会计实践有哪些作用呢？首先，会计理论解释了会计实践的内在本质，反映其内在规律性；第二，会计理论可以指导会计实践活动。
形成了会计理论，我们如何判断这些理论是不是科学、合理的呢？实践是检验真理的唯一标准。
所以还要通过实践来检验会计理论的合理性，所以会计实践还对会计理论有着反馈和检验的作用。
东北财经大学出版社《会计理论》章后习题参考答案 (1)
章后习题参考答案及提示第 1 章□ 知识题1) 在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。
2)关于会计理论的含义，大致有 5 种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义(如有个人看法可以各抒己见) 。
3) 会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。
4)关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次的理论。
5)会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。
按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。
公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。
6) 重点是比较会计准则和会计制度。
会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混同使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构(组织)来颁布，并应当具有成文(即书面)的内容。
会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。
7) 会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。
它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。
8)会计的定义取自不同的学术观点。
信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加强经济管理而在企业(单位)范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
9)会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。
第二，预测经营前景，参与管理决策。
第三，控制经济过程，监督经济业务。
其中，反映职能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。
10)企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。
埃尔登·S.亨德里克森的《会计理论》
作者： 江金锁 蔡传里 许家林
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 43-44页
主题词： 会计理论研究 财务会计理论 会计学家 权威机构 社会人士 研究者 适用
摘要：埃尔登·S.亨德里克森是美国著名的会计学家之一,他一生著作颇丰,影响最大的是其1965年所著的<会计理论>一书.该书对会计理论进行了广泛的探索,对会计理论研究者、有关权威机构等有分歧的观点作了全面的介绍,因此本书不仅适用于从事会计理论研究的学者,而且适用于那些对财务会计理论有兴趣的其他社会人士.。
会计理论
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3)预见和实践功能 预见和实践功能
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2)近代会计 近代会计
意义： 意义： 复式簿记系统的产生是会计发展史上的一个里程碑。 复式簿记系统的产生是会计发展史上的一个里程碑。 近代会计就是从运用复式簿记开始的。 近代会计就是从运用复式簿记开始的。 复式簿记系统不仅仅是一种会计记录方法， 复式簿记系统不仅仅是一种会计记录方法，它不仅提 供了一系列科学的会计观念，如日记账、分类账、 供了一系列科学的会计观念，如日记账、分类账、 验账与试算平衡等， 验账与试算平衡等，更重要的是它还创造出资本注 企业” 资本” 意“企业”和“资本”的概念
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1．1．3会计理论的功能 ． ． 会计理论的功能
会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能： 会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能： 1)信息传递和经验总结功能 信息传递和经验总结功能 包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务 活动的描述， 活动的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效 用。
1．1．2会计理论的涵义 ． ． 会计理论的涵义
美国会计学会(AAA ）认为会计理论研究的目的是： 认为会计理论研究的目的是： 美国会计学会 （1）确定会计范围； ）确定会计范围； （2）建立会计准则以判断评价会计信息； ）建立会计准则以判断评价会计信息； （3）说明会计实务可能改进的方面； ）说明会计实务可能改进的方面； （4）提供会计扩展的框架。 ）提供会计扩展的框架。
3
教学内容和基本要求
第3章公认会计原则 章公认会计原则 3．1 公认会计原则的产生与发展 ． 3．2公认会计原则的类型与特点 ． 公认会计原则的类型与特点 3．3公认会计原则的制订与评价 3．3公认会计原则的制订与评价 3．4基本会计原则 ． 基本会计原则 第4章 财务会计概念结构 章 4．1 财务会计概念结构概述 ． 4．2 财务报告目标 ． 4．3 会计信息的质量特征 ． 4．4 财务报表的要素 ． 4．5 财务报表的确认与计量 ．
会计理论概念综述
会计理论概念综述会计理论概念综述【摘要】会计理论最早是出现于现代会计之父卢卡・帕乔利的重要著作《算术、几何、比及比例概要》中，真正发展于3 0年代之后。
会计理论是会计学非常重要的构成部分，许多学者们进行不懈努力的研究，但会计学者们对它的定义各有不同，存在着一些分歧。
本文就中西方学者对会计理论的定义以及主要的会计学派做一个文献的综述，并对会计理论的定义进行比较研究，进而得出自己对会计理论定义的见解。
【关键词】会计理论会计流派一、西方学者的主要观点美国著名会计学家亨德里克森在他的著作《会计理论》中认为，“理论”这个词有许多不同的解释，但对于会计来说，最为贴近的一个定义是：“理论是指某一研究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性原则。
”由此，会计理论可以解释成一套以原则为形式的逻辑推理。
这些原则可以用来：一是作为评价会计实务的一般依据;二是指导和发展新的实务和程序。
当然会计理论还可以用来解释当前的相关会计实务，以便更好的对他们进行理解。
美国著名会计学家莫斯特在他的著作《会计理论》中指出，理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表达和说明，可以被视作有助于组织概念、解释现象以及预测行为的框架。
会计理论是由对来自会计实务的原则和相关方法程序的系统表述所组成。
美国的著名会计学家A.O.利特尔顿，他主要是从会计生存的非常重要的角度来论述会计理论，认为：“会计理论通过为在会计中清晰地思维提供帮助来证实其自身存在的合理性”，“会计理论的职责是对信念和惯例加以批评性分析，阐明了经验的重要性，并引导对会计工作的起点和结果的直接关注”。
美国会计学会及财务会计准则委员会是以民间团体组织的形式发表了对会计理论的定义的相关看法。
美国会计学会在《基本会计理论说明书》中引用了《韦氏新国际辞典》的定义，从确定范围、建立准则、指明实务改进内容、扩展范围这个方面来具体解释会计理论。
美国财务会计准则委员会已经发表了l号至6号财务会计概念结构公告，进而系统的研究了相关会计概念，把“互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系”看作是会计理论，这种体系可以引导出准则，并对财务报告作出规定。
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有着很大的影响。在20世纪60年代至70年代的20年间，发生了许多环境变动，都直接影响了会计师的工作，并且在大多数情况下，迫使会计职业界在会计程序上不得不采用新的方法和新的思想。在技术领域，电子计算机是最重要的发展之一，但是社会和经济的变动同样有着重要的意义。为了适应新的形势，企业经营管理上创立了若干新的方法，例如场地和设备的售后租回办法，实行大企业合并为公司集团或多国公司、为职工制订精密的恤养金计划、采取用作酬劳部分行政人员的购股权以及广泛用可转换证券来筹集新的资本;而且已经开始实际解决物价迅速变动时期的会计处理。在这些情况下，大多数需要采用新的技术，以适应新的形势，而在其他情况下，则可将旧的程序根据新形势的需要予以修改，继续使用。尽管会计思想为了适应经济和社会环境的变化以及由于持续的研究，已经发展了一个相当时期，同时它也已越过地理界限，根据许多国家的文化、经济和政治制度的不同需要而发展。许多国家都在追随世界上一些更为先进国家的做法，但越来越多的事实证明没有哪一个国家或国家集团在会计研究的发展上具有垄断的力量。这就要比以前更着重于在全世界范围内对会计思想和会计实务的不同观念进行交流，并对基本原理进行研究。国际间进行合作建立会计准则的趋势，乃是多国企业和国际商业发展的必然结果。总之，近期会计理论的发展是同时向着几个不同的方向前进的，这些发展必须适应不断变动的经济制度及新的经济和社会形势。这许多变动在向会计理论的基本原理挑战。尽管“公认”会计理论的全面否定未必很快就会发生，会计师们却应善于接受新的观念，并确认会计理论不会也很可能永远不会处于稳定状态的。
安排生产所需要的人工、时间包在直接产品内是恰当地。但是，只要人工和原料成本在总成本中的比重是无关紧要的，从实践的观点来讲，可以不包括在直接产品成本中。因此，我们看到，即使
指资本的调整，而在方程式(17)中则是指收益调整的一部分。所以，那些按个别物价进行调整的建议者与那些按综合和相对物价变动进行调整的建议者之间的差别，主要是以关于企业性质和财务陈报目的的假设为根据的。四、对按物价水准重报的评价关于按物价水准重报的主要争论，似乎集中于以下这些问题上:(1)所采用的程序和计量方法都行得通吗,(2)所产生的会计机制是合理的并内在的一致吗,(3)所产生的报表是能做富有意义的解释的吗,换句话说，它们是具有重要的现实意义吗,(4)按物价水准重报的行为性影响是什么,它们同投资人和债权人的决策模式相适应吗,(5)按物价水准重报所提供的信息，其效益超过计算数据和陈报数据的成本吗,按物价水准重报的备选方法必须根据以上这些问题来进行评价。尽管由于缺乏足够的实验性研究还不能提出最后的解答，下面的评价旨在就这些问题做正确地观察。(一)按综合购买力重报对于使用单一物价指数来陈报财务报表的大多数建议和研究，都表明或认为这种指数应当用来计量综合物价的变动，以反映综合购买力变动即美元的综合价值变动。例如美国会计准则委员会《说明》第3就指出:按综合物价水平重报的财务报表应当使用综合物价指数(不是个别货物或劳务的物价指数)来编制。……综合物价水平重报程序的目的在于按美元的综合购买力变动来重报历史美元财务报表。这一目的只有使用综合物价水平指数才能达到。从机制性观点来讲，除了以下两点外，综合购买力制度似乎是合理的和协调的:(1)货币性和非货币性项目的区分是任意的，
失包括在内，而受到一些限制。此外，把资产解释为经济资财，使得有可能对它所现实的解释。至于其确认和计量要依照公认会计原则，则把资产限制在失去解释性重大意义的会计机制之内了。作为经济资财，资产代表着劳务的潜力或预期效益权利。这一强调为统括概念提供了依据，而容许计量问题可以分开处理。根据这一基本定义，下面的一些特征是十分重要的: ,(必须有某些特定的未来效益权利或劳务潜力，那些已经消逝的权利和劳务不能包括在内。此外，权利也必如果一幢房屋已经丧失了它的劳务价值，而其拆除成本恰和残值相等，该房屋就不是资产。实际上，如果拆除成本大于残值，土地的计价就将减低，而该房屋却不是资产，或者是负的资产。不过，未来权利或劳务潜力并不因其价值可能是不确定的这一事实，而从资产的定义中去掉。这种不确定性对计价的影响，只有在它大的使预期的未来效益为零或负数时，才会改变该资产项目的性质。,(五权利必须归属于个人或企业。“在公路上可以驾车旅游“这种效益权利并不导致资产。未来权利必须容许排除他人的权利，尽管在有些情况下，可能要和特定的企业和个人分享，井尻在其《会计计量的基础》一书中讲到资产的定义时极为强调控制标准。可是，对控制的解释可以广泛地包括企业行使其权哪芰Α,乖谄洹会计计价和经济行为》一书中，也把资产解释为某一实体控制下的手段，但他强调资产的可分离性只要在他的计量模式中才是必要的，资产权利最后必须和其他资产分开，才能转变或利用。3(必须在法律上对未来权
2.直接配比(产品配比)通过把耗用的货物或劳务按成本或其他计量同产品联系起来，把这些产品成本作为与有关收入同时期的费用进行陈报，这就取得了费用和收入的配比。那就是，一种变化发生了;其要素成本的计量就作为陈报企业任何价值增加以前的产品的恰当计量。货物和劳务的耗用和某项特定产品有了联系，该项产品也就和收入在陈报时有了联系。如果销出产品作为收入陈报，则一项新的资产(现金或应收项目)已经产生，把产品成本或其入账价值列为费用来陈报，是合理的。另一方面，在产品离开企业以前，一切有关成本都可以作为企业未来效益的计量，合理的以资产转入后期。但是，即使在理想的情况下，产品成本和收入的配比也会产生一些难以解决的问题。下面将就其中几个问题加以讨论: (1)如何识别货物和劳务地耗用同企业产品的关系, (2)费用何时能直接和未来收入相联系而不增加任何特定产品的价值，它们在等待这些有关收入的陈报时应如何予以陈报, (3)当有关费用要在有关收入陈报以后才发生时，它们又应如何入账, (1)产品成本的识别有关存货计价和把它们的价值计入费用的各种方法将在第十一章中论述。但产品成本的识别问题是与配比有关联的。从配比概念的一般观点来讲，所以合理和必需的生产成本，都应分配于产品，并在陈报有关收时列作费用。有关库存产品——未售产成品或未完工产品——的成本，都应作为资产盘存，直至销售或陈报收入时为止。这些生产成本中有些可以直接和特定产品的生产相联系。有些则只能和一般的生产相联系，而用特定的规则或程序分摊于各种产品。直接产品成本包括特定产品生产中所发生的原料和人工成本以及与该产品有直接联系的其他产品和劳务成本。把正常的废料和