经济法基础第四章个人所得税法律制度要点讲义

第四章个人所得税法律制度

第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人

一、纳税义务人

个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

（一）居民纳税人和非居民纳税人划分：

1.居民纳税人——就来源于中国境内和境外的全部所得征税。

判定标准：

（1）在中国境内有住所的个人；

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人。

2.非居民纳税人——仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。

判定标准：

（1）在中国境内无住所且不居住的个人；

（2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。

【提示1】在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

【提示2】我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。

【考题·判断题】（2011年）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（）

『正确答案』√

【考题·单选题】（2010年）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。

A.M国甲，在华工作6个月

B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境

C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天

D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天

『正确答案』C

『答案解析』本题考核个人所得税的纳税人。在中国境内有住所，

或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税

人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1

年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期

间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或

者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。选项A、

B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。

年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税

二、扣缴义务人——支付个人应税所得的单位或者个人。

扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。

第三节个人所得税的征税对象和税目

一、征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共11项。

居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

二、所得来源的确定

所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。

我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。

【考题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）。（2010年）

A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地

B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地

C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地

D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核个人所得来源地的规定。工资、薪金所得，

以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、

部队、学校等单位的所在地为所得来源地。所以选项D的表述不

正确。

三、税目

按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，可以分为11个应税项目。

（一）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

【其他规定】

（1）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养的人员，在办理内部退养手续后从原任单位取得的一次性收入；

（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”；

（3）退休人员再任职取得的收入；

（4）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（二）个体工商户的经营所得

“个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，而不缴纳企业所得税。

【解析2】个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以每一个合伙人为纳税人。

（三）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户——按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。

2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何——先缴纳企业所得税——然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况：

（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

（2）承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。

（四）劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。

具体项目共29项。

【其他规定】

1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。（不在公司任职、受雇）

2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。

3.个人兼职取得的收入。

【例题·多选题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的有（）。