银行经营成果的核算

2012年5月28日
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手续费及佣金收入
– 手续费收入主要包括商业银行和证券公司在提供服务时 向客户收取的费用。
（1）商业银行的手续费收入 借：吸收存款——活期存款——付款入户 或库存现金 贷：手续费及佣金收入 （2）收取结汇手续费 借：吸收存款——活期存款——进口单位 （人民币） 贷：手续费及佣金收入——结汇手续费（人民 币）
– 市区银行为7％； – 县城、建制镇的银行为5％； – 不在市区、县城或建制镇的银行为1％

计算公式是：应纳税额=应交营业税 × 适用税率。 银行交纳的教育费附加，税率为3％。计算公式为： 应交教育费附加= 应交营业税额 ×教育费附加率
– 发生营业税金及附加时，会计分录为：
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税（应交城市维护建设税） ——应交教育费附加等
应纳营业税额= 营业额 × 营业税税率（5%） – 金融企业在缴纳营业税的基础上，金融企业还 应缴纳城市维护建设税以及教育费附加，城市 维护建设税和教育费附加主要是以营业税为计 税依据的。
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银行交纳的城市维护建设税以营业税的税额为计税依 据，税率按纳税人所在地确定：
①计提定期存款利息时 借：利息支出——XX利息支出户 贷：应付利息——应付XX利息户
2012年5月2பைடு நூலகம்日
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②实际支付定期存款利息时会计分录： 借：应付利息 贷：吸收存款——活期存款 或库存现金 ③对于商业银行的活期存款、活期储蓄存款等 短期负债，通常都是在结息日计付利息时， 直接支付。 – 会计分录为： 借：利息支出——XX存款利息支出户 贷：吸收存款——活期存款——XX单位存款户 或吸收存款—— 活期储蓄存款——XX户
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（2）计提应收利息 的核算
– 计提应收利息发生时的处理
借：应收利息—— 应收××贷款利息户 贷：利息收入 —— ××贷款利息收入 实际收到利息：
借：吸收存款——活期存款
贷：利息收入——贷款利息收入户
（3）应收利息和未收贷款利息
– 当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息 收入和应收利息加以冲销，会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息 – 这部分应收利息应列表外科目核算，会计分录为：
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投资收益，应按对外投资所取得的收益， 减去发生的投资损失和计提的投资减值准 备后的净额列报。
– 各种投资在获得收益时，其会计分录为：
借：存放中央银行款项（或银行存款） 贷：投资收益——××户
– 年末贷方余额结转利润时：
借：投资收益
贷：本年利润
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借：其他业务支出——折旧费 或其他业务成本 贷：累计折旧 – 无形资产摊销 借：其他业务支出——无形资产摊销 或其他业务成本 贷：无形资产
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资产减值损失核算： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 或坏账准备
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营业税金及附加
营业税 营业税金及附加 城市维护建设税 教育费附加
– 罚没、罚款收入是指金融企业在有关方面违反合同、协 议或纪律的规定时间向其收取的各种形式的罚款收入。
借：活期存款或库存现金 贷：营业外收入——罚款收入户
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出纳长款收入
– 出纳长款即多出账面记载的现金。 – 出纳长款发生时，如当天未能查明，经会计 主管批准，先行入账：
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金融企业往来支出
– 金融企业往来支出是指各金融企业系统内以 及与中央银行、与同业之间资金往来发生的 利息支出。包括金融企业借入中央银行款项 利息支出、同业拆入等。 – 支付利息时，会计分录为： 借：金融企业往来支出——XX利息支出户 贷：存放中央银行款项
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（3）收取委托贷款手续费
– 委托贷款手续费是指商业银行受委托方委托，按委 托方指定对象发放贷款收取利息后，按一定比例计 收的手续费。
借：吸收存款——活期存款——××单位存款
户
贷：手续费及佣金收入
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汇兑损收益
– 汇兑收损是指发生外币兑换、外汇买卖业 务产生的收益。 – 金融企业发生的汇兑收益，会计分录为： 借：货币兑换 贷：汇兑损益 – 期末将“汇兑损益”科目余额结转本年利 润。
收入：未收贷款利息
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金融企业往来收入
– 金融企业往来收入是金融企业与其他金融机构往来 而发生的利息收入。金融企业往来收入，应按让渡 资金使用权的时间和适用利率计算确定。 – 会计分录为：
借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入 ——存中央银行存款利息收入户 或——拆放同业利息收入户 或——调拨资金利息收入户
（三）投资收益的核算 （四）营业外收入的核算
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利息收入
– 利息收入是指陈金融机构往来利息收入以外 的各项贷款利息收入，包括贷款利息收入和 银行存款利息收入等。利息收入应按让渡资 金使用权的时间和适用利率计算确定。 （1）当期利息收入 – 贷款利息收入是指金融企业发放的各项贷款， 按贷款本金规定的利率及计息期限计算的应 收利息。 借：吸收存款——活期存款 贷：利息收入——贷款利息收入户
第九章
银行经营成果的核算
一.收入的核算 二.成本与费用的核算 三.利润和利润分配的核算
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（一）收入概述
1 ．收入的定义 2 ．收入的特点
（二）商业银行营业收入的核算
1 ．利息收入 2 ．金融企业往来收入 3 ．手续费及佣金收入 4 ．汇兑损益 5 ．其他业务收入 6 ．公允价值变动损益
借：库存现金 贷：其他应付款——待处理出纳长款
– 经过查找，确实无法退还的出纳长款，经过 一定审批手续，转为收益，会计分录为：
借：其他应付款——待处理出纳长款 贷：营业外收入——出纳长款收入
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成本与费用的核算 （一）成本与费用概述 （二）金融企业成本的核算 （三）金融企业营业税金及附加的核算 （四）营业外支出核算

业务宣传费
– 业务宣传费指金融企业开展业务宣传活动所 支付的费用。 – 业务宣传费在营业收入（扣除金融机构往来 利息收入）的规定比例内掌握使用，应一律 据实列支，不得预提。 业务宣传费的最高使用限额 = （营业收入 － 金融企业往来的收入）× 2‰ – 会计分录为： 借：业务及管理费——业务宣传费 贷：银行存款（或库存现金）
借：业务及管理费——银行结算费 贷：银行存款
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汇兑损失
– 汇兑损失与汇兑收益是相对而言的，即指金 融企业在经营外汇买卖或外币兑换中由于汇 率变动而产生的汇兑损失。 – 汇兑损失发生时，会计分录为：
借：汇兑损失——XX币种 贷：货币兑换
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营业外收入
– 营业外收入是指与金融企业经营无直接关系 的各项收入。 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 营业外收入 处置无形资产净收益 处置抵债资产净收益 罚款收入
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固定资产盘盈 借：待处理财产损益 贷：营业外收入——固定资产盘盈 出售固定资产净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——固定资产出售净收益 罚没、罚款收入
– 期末结转利润时，转入“本年利润”科目：
借：本年利润 贷：营业税金及附加 2012年5月28日 商学院：宁学江
营业外支出
– 营业外支出是指与金融企业经营无直接关系 的各项支出。 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 抵债资产保管费用 营业外支出 处置抵债资产净损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出
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职工教育经费
– 职工教育经费是指按金融企业职工工资总额 的1.5％计提的用于职工教育方面的开支。 借：业务及管理费——职工教育经费 贷：其他应付款——职工教育经费

税金
– 营业费用中的税金是指房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税等应在成本中列支的税 金。会计分录为： 借：业务及管理费——税金 贷：应交税费——应交房产税 应交税费——应交车船使用税 应交税费——应交土地使用税
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业务招待费 – 业务招待费是为满足业务经营的需要而开支的招待费 用。 – 业务招待费系按营业收入（扣除金融企业往来收入） 的一定比例分档次控制最高限额。
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职工工资
– 职工工资是指在职职工工资、奖金、津贴和 补贴。 借：业务及管理费——职工工资 贷：应付工资 – 职工福利费 借：业务及管理费——职工福利费 贷：应付福利费 – 工会经费 借：业务及管理费——工会经费 贷：其他应付款——工会经费户
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印花税
– 印花税不通过“应交税金”科目核算。 借：业务及管理费——印花税 货：银行存款

劳动保险费
借：业务及管理费——劳动保险费 贷：银行存款

待业保险费
借：业务及管理费——待业保险费 贷：银行存款
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银行结算费
– 银行结算费是指金融企业通过银行发生结算 业务时，支付给银行的费用。会计分录为：

其他业务收入
– 其他业务收入是指金融企业从主营业务以 外取得的营业收入。
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– 指银行除存款、贷款、投资、证券买卖和代理 业务以及金融机构往来以外的其他营业收入。
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– 发生其他业务收入的会计分录为： 借：库存现金或有关科目 贷：其他业务收入 – 公允价值变动损益 – 发生公允价值变动损益的会计分录为： （1）资产负债表日，应按交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额，确认为收益，会计分录 为： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 – 公允价值低于其账面余额的差额做相反会计分录。 （2）资产负债表日，交易性负债的公允价值高于其 账面余额的差额，确认为损失，会计分录为： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债——公允价值变动
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投资净收益的核算
– 投资收益包括金融企业按照现行的法律法规进行长期 投资获得的利润、股利和利息，金融企业的长期投资 到期收回或中途转让获得的款额高于或低于实际投资 数额或账面价值及应收股利、应收利息的差额，按权 益法核算的长期股权投资在被投资单位的净利润（或 亏损）中所拥有的数额等。 – 金融企业依据合同、协议的规定到期收回或因被投资 企业清算而收回的投资额与账面价值的差额，如为净 收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投资风险准 备金，不足冲减部分，计入当期损益。

其他业务成本
– 其它营业支出是指除利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、营 业费用及汇兑损失以外的其它属营业方面的支出。 – 银行发生的其它营业支出通过“其它营业支出或“其他营业成本”” 科目核算，该科目属损益性质，平时余额在借方，期末结转利润后即 无余额。

例如：
– 固定资产折旧费

计提折旧时，会计分录为：
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手续费及佣金支出
– 手续费支出是指本金融企业委托其他金融企业代办 储蓄存款、代办其他金融业务或代办理保险业务的 手续费以及参加票据交换的管理费支出。 – 会计分录为：
借：手续费及佣金支出 贷：存放中央银行款项 或吸收存款——活期存款——代办单位存款户

委托代办手续费一律据实列支，不得预提。
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业务及管理费
1．业务宣传费 2．业务招待费 3．职工工资、福利费、工会经费和职工教育 经费 4．税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税） 5．劳动保险费 6．待业保险费 7．银行结算费 业务及管理费核算： 借：业务及管理费 贷：银行存款
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1．利息支出 2．金融企业往来支出 3．手续费及佣金支出 4． 业务及管理费 5．汇兑损失 6．其他业务成本 7．资产减值损失
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利息支出
– 利息支出是指金融企业对以负债形式筹集的 各种资金按国家规定的适用利率提取的应付 利息。金融企业的利息支出，采取预提的办 法，并归入正确的计息期，以正确反映计息 期的经营成本。 – 会计分录为：