财务会计与融资租赁管理知识分析概述
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b、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时直接计入 当期费用。 LOGO
③具体的会计分录： ❖a 、递延时： 借：长期待摊费用
贷：银行存款 分摊时：借：制造费用/管理费用等
贷：长期待摊费用 ❖ b、借：制造费用/管理费用等
贷：银行存款
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6、或有租金的处理
➢ ①概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素 （如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一 些额外的、金额不固定的租金 。
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关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判
断。
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总结
❖本节主要知识点：
➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
现代租赁
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FINANCE
二、租赁的作用
➢ （一）解决资金短缺的困难 ➢ （二）减少资产陈旧的风险 ➢ （三）避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ （四）降低筹资成本 ➢ （五）还款方式灵活，有利于融资 ➢ （六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会
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三、租赁会计涉及的主要概念
❖ 1、租赁期 ❖ 2、租赁开始日 ❖ 3、租赁期开始日 ❖ 4、初始直接费用 ❖ 5、租金及或有租金 ❖ 6、履约成本 ❖ 7、资产余值
第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。
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关于租赁分类判断标准的解释 （4）
第四条：
以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的
90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能 使用。
下面详尽阐述5条判断标准
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关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
②会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值 ③相关会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款
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3、未确认融资费用的核算
①会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按
照实际利率法，计算分摊”未确认融资费用”至有关成本费 用账户。
②相关会计分录：
借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】
四、租赁的基本分类及其判断标准 （掌握）
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一、租赁的含义及本质
（一）租赁的含义
1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用 权让与承租人，以获取租金的协议。
2、传统租赁：指动产的简单租赁。 3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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一、租赁的含义及本质
（二）租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
❖ 2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预 计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付 租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第 二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金 25万元。租赁期满，出租方收回设备。
➢ 注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.
➢
未担保余值参与租赁内含利率的计算
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总结
❖出租人在租赁开始日的会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁 收款额+直接费用】
未担保余值
【余额】
或 营业外支出
【账面-公允】
贷：融资租赁资产 【账面】
营业外收入 【公允-账面】
银行存款
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1、承租人租赁资产的初始确认及计量
①租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁 付款额的现值较低者+初始直接费用
a、最低租赁付款额 = 应支付或被要求支付金额 + 担保余值 b、折现率的选择顺序：
租赁内含利率 — 合同利率 — 同期银行贷款利率
②长期应付款的入账价值：最低租赁付款额
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【直接费用】
未实现融资收益 【差额】
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1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法， 分期摊入租金收入，相关分录如下：
借：银行存款
【每期收取租金】
贷：长期应收款——应收融资租赁款
借：未实现融资收益【融资租赁金额*内含利率】
贷：租金收入
2、实际利率即内含利率，按如下公式计算：
（最低租赁收款额+未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值 +初始直接费用
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一、承租人融资租赁的会计核算
❖（一）会计核算的主要内容
❖ 1、租赁资产的初始确认及计量
❖ 2、初始直接费用的处理
❖ 3、未确认融资费用的核算 ❖ 4、租赁资产折旧的计提 ❖ 5、履约成本的处理
下面逐一阐述承 租人融资租赁的
会计核算方 法……
❖ 6、或有租金的处理
❖ 7、租赁期届满时租赁资产的处理
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wk.baidu.com
❖ 8、担保余值 ❖ 9、未担保余值 ❖ 10、最低租赁付款额 ❖ 11、最低租赁收款额 ❖ 12、租赁内含利率 ❖ 13、租赁投资净额
P124 例4-1
四、租赁的基本分类及判断标准
（一） 基本分类——以下两大类
➢ 1、融资租赁：
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报酬 在实质上都转移给了 承租人的租赁，亦称 现代租赁。
➢ 借：营业外支出
➢
贷：银行存款
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③留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 （购买价款）
贷：银行存款 借：固定资产——生产用固定资产
贷：固定资产——融资租入固定资产
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二、出租人融资租赁的会计核算
❖会计核算的主要内容
下面逐一阐述出租
❖ （一）租赁开始日的会计核算 ❖ （二）初始直接费用的核算
➢ ②会计处理：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。 a、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入 “销售费用”科目 b、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入“财务费 用”科目
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7、租赁期届满时租赁资产的处理
租赁期届满时，通常有以下3种处理方法：
①退还租赁资产，会计分录一般应为：
a 存在承租人担保余值 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
b 不存在承租人担保余值 借： 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
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7、租赁期届满时租赁资产的处理
②是否续租
➢ a、优惠续租，视同该项资产一直存在
➢ b、不续租，要支付违约金
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关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资
租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经
营租赁。
注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义 2. “大部分”的含义
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关于租赁分类判断标准的解释 （3）
注意两者之间的区别
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关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无 代价转移所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公 允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人 必将行使租赁资产的这项廉价购买权。
【最低租赁收款额+初始直接费用】
贷：融资租赁资产 【公允价值】
银行存款
【初始直接费用】
未实现融资收益 【差额】
注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，则应将该差额计入营业外收支
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1、 在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入 “长期应收款”，贷“银行存款”；
2、 ① 在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【每期摊销额】
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3、未确认融资费用的核算
特别注意：实际利率的选择
➢ ①租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现 率即为实际利率
➢ ②租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际 利率。 计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产 公允价值相等时的折现率
❖ 问题：A公司和B公司的帐务处理？
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二、出租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 149页【例4-19】—【例4-20】
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总结
❖本节主要知识点：
经营租赁中承租人和出租人的会计处理
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第三节 融资租赁会计
❖一、承租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖二、出租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖三、融资租赁在财务报表中的披露 （了解）
➢ 2、经营租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上并未发生转移的租 赁，属传统的一般租赁。
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四、租赁的基本分类及其判断标准
（二）判断标准—五条，满足任意一条即为融资租赁
1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产的公允价值。
③会计分录：
可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。
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5、履约成本的处理
➢ ①概念：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使
用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险 费等。
➢ ②会计处理：
a、对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过“长期 待摊费用”账户予以递延，后分摊计入各租赁期费用账户；
人融资租赁的会计 核算方法……
❖ （三）未担保余值的核算
❖ （四）未实现融资收益的核算
❖ （五）或有租金的处理
❖ （六）长期应收款坏账准备的核算
❖ （七）租赁期届满时租赁资产的处理
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1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初 始直接费用之和
2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值
3、会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款
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租赁会计
第四章 租赁会计
❖第一节 租赁会计概述
（理解）
❖第二节 经营租赁会计
（理解）
❖第三节 融资租赁会计
（掌握）
❖第四节 售后租回的会计核算 （了解）
本章重点掌握：融资租赁会计
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第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及本质
（理解）
二、租赁的作用
（了解）
三、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）
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4、租赁资产折旧的计提
①折旧期：一般应为租赁期间。
①如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该 项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 ②如无法合理断定，则为租赁期与可使用年限中较短者。
②折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如
果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。
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1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销 售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的 金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。
2、对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 ➢ 会计分录为：
借：应收账款/银行存款 贷：租赁收入
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➢ 1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提 坏账准备。
②在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款
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（三）未担保余值的核算
➢ 1、租赁开始日，作为资产单独入账。
➢ 2、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试， 发生减值时，计提减值准备。
➢ 3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。
➢ 应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资 产”，贷记“未担保余值”。
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第二节 经营租赁会计
❖一、承租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖二、出租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖ 三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）
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一、承租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 135页【例4-9】—【例4-11】
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例题
1、承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ ③编制租赁开始日会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 银行存款
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2、初始直接费用的处理
①概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可
直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、 差旅费、谈判费等。
③具体的会计分录： ❖a 、递延时： 借：长期待摊费用
贷：银行存款 分摊时：借：制造费用/管理费用等
贷：长期待摊费用 ❖ b、借：制造费用/管理费用等
贷：银行存款
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6、或有租金的处理
➢ ①概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素 （如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一 些额外的、金额不固定的租金 。
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关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判
断。
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总结
❖本节主要知识点：
➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
现代租赁
LOGO
FINANCE
二、租赁的作用
➢ （一）解决资金短缺的困难 ➢ （二）减少资产陈旧的风险 ➢ （三）避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ （四）降低筹资成本 ➢ （五）还款方式灵活，有利于融资 ➢ （六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会
LOGO
三、租赁会计涉及的主要概念
❖ 1、租赁期 ❖ 2、租赁开始日 ❖ 3、租赁期开始日 ❖ 4、初始直接费用 ❖ 5、租金及或有租金 ❖ 6、履约成本 ❖ 7、资产余值
第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。
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关于租赁分类判断标准的解释 （4）
第四条：
以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的
90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能 使用。
下面详尽阐述5条判断标准
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关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
②会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值 ③相关会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款
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3、未确认融资费用的核算
①会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按
照实际利率法，计算分摊”未确认融资费用”至有关成本费 用账户。
②相关会计分录：
借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】
四、租赁的基本分类及其判断标准 （掌握）
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一、租赁的含义及本质
（一）租赁的含义
1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用 权让与承租人，以获取租金的协议。
2、传统租赁：指动产的简单租赁。 3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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一、租赁的含义及本质
（二）租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
❖ 2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预 计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付 租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第 二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金 25万元。租赁期满，出租方收回设备。
➢ 注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.
➢
未担保余值参与租赁内含利率的计算
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总结
❖出租人在租赁开始日的会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁 收款额+直接费用】
未担保余值
【余额】
或 营业外支出
【账面-公允】
贷：融资租赁资产 【账面】
营业外收入 【公允-账面】
银行存款
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1、承租人租赁资产的初始确认及计量
①租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁 付款额的现值较低者+初始直接费用
a、最低租赁付款额 = 应支付或被要求支付金额 + 担保余值 b、折现率的选择顺序：
租赁内含利率 — 合同利率 — 同期银行贷款利率
②长期应付款的入账价值：最低租赁付款额
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【直接费用】
未实现融资收益 【差额】
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1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法， 分期摊入租金收入，相关分录如下：
借：银行存款
【每期收取租金】
贷：长期应收款——应收融资租赁款
借：未实现融资收益【融资租赁金额*内含利率】
贷：租金收入
2、实际利率即内含利率，按如下公式计算：
（最低租赁收款额+未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值 +初始直接费用
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一、承租人融资租赁的会计核算
❖（一）会计核算的主要内容
❖ 1、租赁资产的初始确认及计量
❖ 2、初始直接费用的处理
❖ 3、未确认融资费用的核算 ❖ 4、租赁资产折旧的计提 ❖ 5、履约成本的处理
下面逐一阐述承 租人融资租赁的
会计核算方 法……
❖ 6、或有租金的处理
❖ 7、租赁期届满时租赁资产的处理
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wk.baidu.com
❖ 8、担保余值 ❖ 9、未担保余值 ❖ 10、最低租赁付款额 ❖ 11、最低租赁收款额 ❖ 12、租赁内含利率 ❖ 13、租赁投资净额
P124 例4-1
四、租赁的基本分类及判断标准
（一） 基本分类——以下两大类
➢ 1、融资租赁：
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报酬 在实质上都转移给了 承租人的租赁，亦称 现代租赁。
➢ 借：营业外支出
➢
贷：银行存款
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③留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 （购买价款）
贷：银行存款 借：固定资产——生产用固定资产
贷：固定资产——融资租入固定资产
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二、出租人融资租赁的会计核算
❖会计核算的主要内容
下面逐一阐述出租
❖ （一）租赁开始日的会计核算 ❖ （二）初始直接费用的核算
➢ ②会计处理：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。 a、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入 “销售费用”科目 b、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入“财务费 用”科目
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7、租赁期届满时租赁资产的处理
租赁期届满时，通常有以下3种处理方法：
①退还租赁资产，会计分录一般应为：
a 存在承租人担保余值 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
b 不存在承租人担保余值 借： 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
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7、租赁期届满时租赁资产的处理
②是否续租
➢ a、优惠续租，视同该项资产一直存在
➢ b、不续租，要支付违约金
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关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资
租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经
营租赁。
注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义 2. “大部分”的含义
LOGO
关于租赁分类判断标准的解释 （3）
注意两者之间的区别
LOGO
关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无 代价转移所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公 允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人 必将行使租赁资产的这项廉价购买权。
【最低租赁收款额+初始直接费用】
贷：融资租赁资产 【公允价值】
银行存款
【初始直接费用】
未实现融资收益 【差额】
注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，则应将该差额计入营业外收支
LOGO
1、 在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入 “长期应收款”，贷“银行存款”；
2、 ① 在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【每期摊销额】
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3、未确认融资费用的核算
特别注意：实际利率的选择
➢ ①租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现 率即为实际利率
➢ ②租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际 利率。 计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产 公允价值相等时的折现率
❖ 问题：A公司和B公司的帐务处理？
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二、出租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 149页【例4-19】—【例4-20】
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总结
❖本节主要知识点：
经营租赁中承租人和出租人的会计处理
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第三节 融资租赁会计
❖一、承租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖二、出租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖三、融资租赁在财务报表中的披露 （了解）
➢ 2、经营租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上并未发生转移的租 赁，属传统的一般租赁。
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四、租赁的基本分类及其判断标准
（二）判断标准—五条，满足任意一条即为融资租赁
1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产的公允价值。
③会计分录：
可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。
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5、履约成本的处理
➢ ①概念：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使
用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险 费等。
➢ ②会计处理：
a、对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过“长期 待摊费用”账户予以递延，后分摊计入各租赁期费用账户；
人融资租赁的会计 核算方法……
❖ （三）未担保余值的核算
❖ （四）未实现融资收益的核算
❖ （五）或有租金的处理
❖ （六）长期应收款坏账准备的核算
❖ （七）租赁期届满时租赁资产的处理
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1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初 始直接费用之和
2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值
3、会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款
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租赁会计
第四章 租赁会计
❖第一节 租赁会计概述
（理解）
❖第二节 经营租赁会计
（理解）
❖第三节 融资租赁会计
（掌握）
❖第四节 售后租回的会计核算 （了解）
本章重点掌握：融资租赁会计
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第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及本质
（理解）
二、租赁的作用
（了解）
三、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）
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4、租赁资产折旧的计提
①折旧期：一般应为租赁期间。
①如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该 项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 ②如无法合理断定，则为租赁期与可使用年限中较短者。
②折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如
果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。
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1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销 售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的 金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。
2、对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 ➢ 会计分录为：
借：应收账款/银行存款 贷：租赁收入
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➢ 1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提 坏账准备。
②在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款
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（三）未担保余值的核算
➢ 1、租赁开始日，作为资产单独入账。
➢ 2、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试， 发生减值时，计提减值准备。
➢ 3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。
➢ 应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资 产”，贷记“未担保余值”。
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第二节 经营租赁会计
❖一、承租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖二、出租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖ 三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）
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一、承租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 135页【例4-9】—【例4-11】
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例题
1、承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ ③编制租赁开始日会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 银行存款
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2、初始直接费用的处理
①概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可
直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、 差旅费、谈判费等。