从内部审计定义的演变看内部审计职能的发展(精)

[收稿日期]2005-12-28

[作者简介]边琪(1980-,女,河北石家庄人,河北经贸大学在读硕士研究生。

[文章编号]1009-6043(20063-0050-03

2006年第3期(总第276期

商业经济

SH A N G Y E JI N G J I

N o.3,2006Tot al N o.276

19世纪末20世纪初,随着内部审计实践的不断发展,内部审计的定义也随之发展。国际内部审计师协会(11A 自1941年成立至今共发表了7个内部审计定义,这些定义的修改和发展,记录了内部审计职能的发展过程。

一、财务审计阶段与1947年的定义

20世纪初,美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。由于当时企业规模较小,管理水平较低,内部审计通常是在单位内部会计机构的管理和控制之下,从事一些防护性审查,以确定公司其他员工是否遵循适当的会计程序,是否有恰当的安全措施来保护财产,以及查找工作中是否存在的舞弊及违反道德的行为。当时公司中内部审计人员的人数较少,在单位的地位和作用很低,因而内部审计工作不构成单位内部一项独立的职能,而是被视为会计的秘书。1947年国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中将内部审计第一次定义为:“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务与会计问题,有时也涉及经营管理中的问题。”

从这个定义可以看出,内部审计已经从会计分离出来,成为一个独立的职业,但它仍然以财务、会计为基础。该定义明确了内部审计的工作内容是审查财务会计和其它经营活动,反映了形势的要求,不仅可以处理财务会计问题,而且有时也处理

从内部审计定义的演变看

内部审计职能的发展

边

琪

(河北经贸大学会计学院,河北石家庄050061

[摘要]内部审计定义的变化是与内部审计实践相适应的。自国际内部审计师协会(I I A 成立以来,内部

审计定义经历了几次重大修改。随着生产力的发展,经营活动对内部审计的要求在不断变化,内部审计职能也由最初的财务审计、经营审计发展到管理审计,直至现在的风险导向审计。我国的内部审计应跟进其最新发展,以便与目标相协调。

[关键词]内部审计;职能;风险导向审计[中图分类号]F239.0

[文献标识码]A

Looks the internal audit function development from the

internal audit definition evolution

BIAN Qi

Abstract :The change of i

nt er i or audi t def i ni t i on i s adapt s wi t h t he i nt er nal audi t pr act i ce.Si nce t he I nt er na-t i onal I nt er i or audi t or as soci at i on (I I A had been est abl i shed,t he i nt er nal audi t def i ni t i on had com e t hr ough sev-er al r evi si ons.A l ong wi t h t he pr oduct i on capabi l i t y devel opm ent ,t he r equest f r om m anagem ent t o t he i nt er nal audi t i s unceasi ngl y changi ng.The i nt er nal audi t f unct i on al so devel oped f r

om bypast i ni t i al f i nanci al audi t ,t he m anagem ent audi t devel op t o t he m oder n m anagem ent audi t and even now t he r i sk gui de audi t .O ur count r y's i nt er nal audi t s houl d f ol l ow up t he newest devel opm ent di r ect i on,i n or der t o coor di nat e wi t h t he goal .Key words :i nt er nal audi t ;f unct i on;t he r i sk gui de audi t

50——

边琪:从内部审计定义的演变看内部审计职能的发展

经营管理中的问题。另外,本次定义首次将内部审计定位为“独立评价活动”,这种观点坚持了53年,直至2000年第七次修改才作了调整;它初次提出为管理服务的方向,这个观点坚持了22年。

这个定义提出以后,由于那时内部审计人员水平较低,为管理服务能力不强,内审人员的地位也比较低,只能向低层管理人员报告,还停留在财务审计的阶段,其职能的扩展尚需一个过程。

二、从财务审计阶段到经营审计阶段

随着经济活动的发展,内部审计的职能也逐渐从财务审计发展到经营审计,这可以从1957年的定义修订体现出来。

1957年国际内部审计师协会针对当时内部审计实践的变化,对定义作了修改。第二次定义为:“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务,是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”内部审计概念的内涵进一步得到扩展。

同1947年定义相比,本次定义的修订删掉了第一次定义中“其它经营活动”、“提供保护性和建设性服务”、“有时也涉及”等不确定和累赘的内容,使定义更加简洁明确。定义中删去了“处理财务会计问题时,有时也涉及经营管理中的问题”。其实只要内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动的基础上,就必然会去处理这些问题,这是无需重复的。