材料成本差异
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“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异,又称“材料价格差异”(数量上无差异)。
实际成本法下,存货按实际成本入账。每一笔存货入库单价都有可能不同。工作量太大,适合小型企业。
计划成本法适用于存货品种繁多,收发频繁的企业,主要为内部管理使用。和实际购入的批次、质量、价格波动无关,适合大型企业
材料成本差异的会计处理
借方登记实际成本大于计划成本的差异额(超支额),贷方登记实际成本小于计划成本的差异额(节约额)以及已分配的差异额(对成本差异的分配,本科目只在贷方,节约用红字,超支用兰字)。
只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时,才需要调整其收入和发出的差异,在途或库存的材料不需要
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调整差异。而材料收入的途径及发出的用途不同,决定了本科目所对应的科目差别
一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。
二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算,也可按全部材料合并进行。在决定材料成本差异的明细分类核算时,既要考虑到成本计算的正确性,又要考虑核算时人力上的可能性。
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三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外,在年度内一般不作变动。四、材料成本差异的主要账务处理
(一)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时,调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目:调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额,记入本科目的贷方。
收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动,下面分别就其调整分录加以列示:
1.外购材料
调整超支差异:
借:材料成本差异——原材料
贷:材料采购(补充:材料采购科目和其他资产类科目不同,并非借加贷减,而是借方反应实际成本,贷方反应计划成本。和加减无关,也只有企业对外采购时发生的成本差异才通过本科目调整。)
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调整节约差异:
借:材料采购
贷:材料成本差异——原材料
2.自制材料
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调整超支差异:
借:材料成本差异——原材料
贷:生产成本
调整节约差异:
借:生产成本
贷:材料成本差异——原材料
3.接受投资
调整超支差异:
借:原材料(按计划成本)
应交税金一一应交增值税(进项税额)材料成本差异一一原材料
贷:实收资本(按帐面价或市场价)调整节约差异:
借:原材料(按计划成本)
应交税金——应交增值税(进项税额)贷:实收资本(按帐面价或市场价)材料成本差异——原材料
4.盘点盘盈
调整超支差异:
借:原材料(计划成本)
材料成本差异一原材料
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贷:待处理财产损溢
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调整节约差异:
借:原材料(计划成本)
材料成本差异——原材料
贷:待处理财产损溢
(二)结转发出材料应负担的材料成本差异,借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目,贷记本科目(始终在贷方,如为节约则用红字)
发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外,应使用当月的实际差异率;月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+
本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%
月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%
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发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率。
例如:原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下:1.领用材料:
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借:生产成本制造费用管理费用
贷:材料成本差异--原材料
上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
2.材料出售
借:其他业务支出
贷:材料成本差异——原材料
上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
3.材料对外投资
借:长期投资(按帐面价,市场价或评估价)
贷:原材料(按计划成本)
应交税金——应交增值税(销项税额)
材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字)
4.材料盘点盘亏
借:待处理财产损溢
贷:原材料(按计划成本)
材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字)
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