浅谈我国企业所得税的会计核算方法

（ ）纳 税 影 响会计 法 二 纳税影 响会计法 是将本 期 由于 时 间性差 异产生 的所得税 影响金额 递 延和分 配到 以后 各期 。这种 方法 认为 ，会计 利润 和应 税利 润 之 间的差 异可分 解为 永久 『差异 和 时间性 差 生 异 。永久 『差异 是 由于 会 计制度 与税 Ｕ 寸 牛 镪 收 益 、费用 或损 失 的确 认标 准 不 同 而形 成 的 ， 这种差异不会随着时问流逝而变化，也不会 在 以后期 间转 回。所 以 ，在 核算 中 只能在本 期确认永久性差异。时间性差异是由于会计 制度 和税法 对收入 、费用归 属期 间的规 定不 同而形 成 的 ，随着时 间的流 逝 ，时 问性 差异 会转回，其对纳税人的影响也会随之消除。
一
负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 ２ 、按照企业会计准则中对于资产和负
债计 税 基础 的确 定 方法 ， 以适 用 的税 收法 规 为基础 ， 确定资产 负债表 中有关资产、负债 项 目的 计税 基 础 。 ３ 、确 定 当期 应予 以确 认 的递 延 所得税 资产和递延所得税负债金额或应予以转销的 金额 ， 作为构成利润表中所得税 费用的递延 所 得税 。 ４按照适用的税法规定计算确定当期应 ． 纳税 所得 额 。 应 纳税 所得 额 与适 用 的所得 将 税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 ５确 定 利润 表 中的所 得税 费 用 。 ． 利润表 中 的所得 税 费用包 括 当期 所得 税 （ 应交 当期 所 得税 ）和递 延所 得税 两 个组 成部 分 ，企业 在计 算 确定 了 当期 所 得税 和 递延 所得 税 后 ， 两者 之和 （ 差 ） 或之 ，是 利润 表 中的 所得 税
２０ 年 ２ ０６ 月财政部发布了 《 企业会计准 则第 １ — 所得税 它直接借鉴了 《 ８号 ， 国际 会计准则第 １ … 所得税》 ２ ，并将于 ２０ 年 ０７ １ １ 月 日起首先在上市公司中执行。为实现与 国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较 大的调 整 ，并规 定了一 些可 资操 作的具 体规 范和制度。对于所得税调整的具体推行 ，有 评论说 是实 现难 度最大 的革 新项 目之一 。
浅 谈我 国企业所 得税 的
会 计核 算 方法
张 芸 山东 淄 博 高 青 县 医 疗 保 险 处 ２ ６ ０ ４ ５３
【 文章 摘 要 】 新 准则 对 企 业所 得 税 会 计做 了较 大 的调 整 ，并 规 定 了一 些 可 资操 作 的具 体 规 范和 制度 。新 所 得 税 准则 虽然 实现 了 与 国 际会 计 准 则 的趋 同 ，客 观 公 允地 反 映 了企业 的 所得 税 资 产和 负债 ，体 现 了 谨慎性原则 ，提供更 多决策有用的会 计 信息。 【 关键 词 】 企 业 所得 税 ；会 计 ；财 务 用 资产 负债表 债务法 取代 应付 税款 法等现 行 的所 得税 会计 处理 方法 ， 会对 上 市公司 和 企 业 的财 务报 表 数 据产 生影 响 。 （ 一）暂时性差异 新 准 则 引入 了暂 时性 差 异 的概 念 。 暂 时性差 异 ， 是指 资产 或 负债 的账 面价 值与 其 计税基础之问的差额， 资产或负债的账面价 值 依据 会计 准则 确认 ， 计税 基 础依 据税 法 其 确认 。某些不符合资产、负债的确认条件 ， 末 作为 财务 会计 报告 中资产 、 债列 示 的项 负 目 ，如 果按 照税 法 规 定 可 以确 定 其 计税 基 础， 该计税基础与其账面价值之间的差额也 属于暂时性差异。 根据暂时性差异对未来期 问应税金额影响的不同， 分为应纳税暂时 性 差 异和 可抵 扣 暂 时性 差异 。 （ 二）递延所得税资产 递 延所得 税资 产。是 指根 据可抵 扣暂 时 胜差 异计 算的未来期 间可收 回的所得税金 额。 可抵 减暂 时 陛差 异系 资产 的账 面价值 比计税 基础低 ，或负债的账面价值 比计税基础高。 前者 意味 着资产 在未来 期 问可收 回的经 济利 益小 而计 税 时可抵 扣 金额 大 ， 后者 意 味着在 未来 期间偿 还 的经济 利益大 而不能抵 扣 应税 收益 的金 额小 ， 者差 额 可抵减 未 来期 间 应 两 纳税 所得 额 ， 表现 为所 得税 支付 额 减少 而使 经济 利益 流入 企业 ， 应地 ， 认一 项 递 延 相 确 所得 税 资 产 。 （ 三）递延所得税负债 递 延所 得 税 负债 。 是 指 根据 应税 暂 时 性 差 异计 算 的 未来 期 问应付 的所得 税 金额 。 若 存在暂 时性 差 异就表 明资产 或 负债将 在未 来 期 间导 致所 得税 流入或 流 出企业 ， 资产 负 债表债务法要求将这一影响确认为资产或负 债。应纳税暂时 差异系资产的账面价值比 计 税基础 高 ，意 味着 在未 来期 间按资 产账 面 价值 收 回的经济 利益 大于计 税 时的可 抵扣金 额 ，两者 的差额 作 为未来期 问应 纳税 所得额 而应交纳所得税，从而导致经济利益流出企 业 ，并相 应地 确认 项递 延所得税 负 债。 （ 四）计税基础 ｌ 、负债的计税基础 ，是指负债的账面 价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照
四 ． 结 束 语
新 所得 税 准 则虽 然 实 现 了与 国 际会计 准则 的趋 同 ， 客观 公允 地反 映 了企业 的所 得 税 资 产和 负债 ， 现 了谨慎 性原则 ， 体 提供 更 多 决策 有用 的 会计 信息 。 准则 颁布 实施 以 该 后， 必然 有 大量 的企 业所 得税 会 计处 理方 法 从 应付 税款 法 和递 延法 改为 债务 法 。 这就 要 求 企 业按 照会 计政 策变 更 的规 定 ， 重新树 立 所 得税 费用 ，重新 调 整 “ 递延 税 款”账面 价
费 用。
．
旧会计准 则 中的企业所 得税核算
方法
（ 一）应付税款法 应付 税款 法 是 将 本 期税 前 会计 利 润 与 应税所得之间产生的差异均在当期确认所得 税费 用。在应付 税 款法 下 ，本期 发 生的 时问
性 差异 不 单独核 算 ， 本期 发生 的 永久 Ｉ差 与 生 异同 样处 理 。
额。 资产的计税基础为某一项资产在未来期 问计 税 时可 以税 前 扣 除 的金 额 。 新的所得税会计准则，从资产和负债的 定 义 出发明确 了资产和 负 债的计税 基础 ，这 是 新旧所得税 会计准 则在 基本理论上 的差别 。
三 、资产负债表债 务法的核 算特 点
资 产 负 债表 债 务 法 核 算 的基 本 过 程 由 于 暂时 性差异 产生 于资产 与 负债 的账 面价 值 与其计 税基 础 之差 ， 因而资产 负 债表 债务 法 是 从资 产 负债 表 出发 的 ， 通过 比较 资产 负债 表 上列 支 的资 产 、 负债按 照 企业 会计 准则 规 定确定的账面价值与按照税法规定确定的计 税 基础 ， 对于 两 者之 间 的差额 分 别应 纳税 暂 时 ｝差异和可抵扣暂时 ｝差异。 生 生 据以核算的 递延所得税负债和递延所得税资产更加符合 负 债和 资产 的 定义 。 （ ）资产负债表债务法核算的一般程序 一 １ 按 照相 关企业 会计准 则规定 ， 、 确定 资 产 负债表 中除递 延所 得税 资产和 递延 所得税
值， 调整得方法为追溯调整法。 圈
【 考 文献 】 参 １ 倪 筱 楠 ， 陈毅 ．基 于 企业 组 织 形 叶
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二 、资产 负债表债务法 的重要概念
税法规定可予抵扣的金额 。 指其账面价值减
从 目前 我 国企 业 所得 税 会计 核 算 现 状 去该 负债在 未 来期 间可予 税 前列 支 的金 额 。 看， 绝大部分企业采用应付税款法。以会计 ２ 、资 产 的计 税基 础 ，是 指企 业 收 回资 核算基础较好的上市公司为例 ， 只有少数上 产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按 市公司采用纳税影响会计法。 新所得税准则 照税 法规定 可 以 自应税 经济 利益 中抵扣 的金
式 选 择 的所 得 税 纳 税 筹 划 ［ 】 会 月 Ｊ财 刊 ，２ ０ ， ｅ ． ０ ７（ ） ｏ ２ 牛 达 ． 企业 所 得 税 法 新 旧 法 条要 点 对 照 ［财 会 月 刊 ，２ ０ ，｛）． Ｊ 】 ０ ７ （３
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