2021学年注会考试《会计》讲义及习题第十九章所得税
2021年注册会计师考试税法基础班讲义
◆考情分析本章是《税法》考试比较重要税种之一。
在以往税法考试中，本章各种题型均会浮现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是公司所得税结合题目。
本章在《考试大纲》中能力级别1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会浮现，预测本章涉及考试分数应在5-10分。
◆本章内容：8节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节征税范畴第四节税目与税率★第五节计税根据★第六节应纳税额计算★★第七节出口应税消费品退（免）税★第八节征收管理◆新《消费税暂行条例》重要修订：1.卷烟在批发环节加征一道从价税2.调节生产环节卷烟、雪茄烟消费税税率3.增长白酒消费税最低计税价格核定管理办法第一节消费税基本原理一、消费税概念国内现行消费税是对在国内境内从事生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人就其应税消费品征收一种税。
它选取某些消费品征税，因而属于特别消费税。
二、国内消费税特点（一）征收范畴具备选取性（二）征税环节具备单一性（三）平均税率水平比较高且税负差别大（四）征收办法具备灵活性（五）税负具备转嫁性【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点有（）。
A.征收范畴具备选取性B.征税具备普遍性C.征收办法具备灵活性D.税负具备转嫁性[答疑编号：针对该题提问]『对的答案』ACD三、消费税作用（一）调节消费构造（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定限度缓和了社会分派不公四、消费税与增值税关系消费税与增值税区别：1.两者范畴不同：2.两者与价格关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。
3.两者纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货品所有流转环节道道征收。
4.两种计税办法不同：增值税是按照两类纳税人来计算，消费税计算办法是依照应税消费品来划分。
消费税与增值税联系：1.两者都对货品征收；2.对于从价定率征收消费税商品，征收消费税同步需要征收增值税，两者计税根据是一致。
所得税--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义1
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注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义1
所得税
考情分析
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，又很可能与其他章节内容结合出综合题。
客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。
主观题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和
所得税费用。
因此，本章内容非常重要。
考点一：所得税会计的核算程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程：
（一）确定产生暂时性差异的项目
（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础
（三）计算暂时性差异的期末余额
1.应纳税暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异的期末余额
（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率 （五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额。
所得税习题(注会).doc
＜字体大小：大中小〉一、单项选择题1、纳税人在承担税法规定的义务的同时，也享有相应的权利。
下列各项中，属于纳税人应承担的义务的是（）oA、进行纳税申报B、申请延期纳税C、申请税收复议D、进行税务检查2、下列税收由地方税务局负责征收和管理的是（）。
A、中央企业缴纳的所得税B、契税C、城市维护建设税D、关税3、区分不同税种的主要标志是（）。
A、科目B、征税对象C、纳税地点D、纳税义务人4、在我国，在全国范围内征收的地方税的立法权属于（）。
A、全国人民代表大会及其常务委员会B、地方人民政府C、国务院D、地方人民代表大会5、将税法分成税收基本法和税收普通法的依据是（）。
A、职能作用B、征收对象C、基本内容和效力D、收入归属和征管管辖权限6、关于税收执法权的划分，下列说法正确的是（）。
A、除经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种B、经省级人民政府批准，经济特区也可以享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权C、涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院D、对中央与地方共享税，由国务院及税务主管部门管理，分别由中央税务机构和地方税务机构负责征收7、关于税法构成要素，下列说法不正确的有（）oA、征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家征税的依据B、纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人C、税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D、税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目8、下列税种中，属于地方政府固定收入的是（）oA、资源税B、印花税C、个人所得税D、房产税二、多项选择题1、税收立法所遵循的公平原则，主要体现在（）。
A、平等负担，所有纳税人税负均等B、量力负担，负担能力大的多纳税、负担能力小的少纳税，没有负担能力的不纳税C、由于客观环境优越而取得超额收入或级差收益者多纳税，反之少纳税D、不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负尽可能公平2、在税收执法过程中，对税法适用性或法律效力的判断上，一般应掌握的原则包括（）。
注会考试《会计》讲义及习题 第十九章所得税
第十九章所得税本章考情分析本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。
分数5分左右，属于重要章节。
本章近年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算暂时性差异和递延所得税费用（或收益），编制与所得税有关的会计分录；（3）递延所得税负债的计算；（4）调整递延所得税等。
本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
本章主要内容第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第四节所得税费用的确认和计量预备知识◇应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
☆甲公司2012年税前会计利润为720万元，2012年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=[720+(200-120)] ×25%=200（万元）。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
☆乙公司2012年税前会计利润为780万元，2012年12月31日计提存货跌价准备20万元。
乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
2021年注册会计师《税法》考试真题及答案解析
2021年注册会计师《税法》考试真题及答案解析1.【单选题】税务机关实施的下列具体行政行为中,属于税务行政处罚的是(）。
A. 罚金B. 收缴发票C. 加收滞纳金D. 停止出口退税权正确答案（江南博哥）：D参考解析：现行税务行政处罚主要有：(1)罚款；(2)没收财物和违法所得；(3停止出口退税权。
2.【单选题】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）。
A. 永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B. 国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处C. 重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所D. 习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心正确答案：A参考解析：双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是(1)永久性住所，(2) 重要利益中心，(3) 习惯性居处，（4) 国籍。
双重居民身份下最终居民身份的判定。
在同一个人可能会出现为多国居民的情况。
为了解决这种情况下个人最终居民身份的归属，协定进一步规定了以下确定标准。
这些标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。
3.【单选题】甲公司将自己房产投资联营，甲公司参与投资利润分红、共担风险的，应按照（）计算房产税。
A. 原值B. 余值C. 现值D. 残值正确答案：B参考解析：选项B：对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。
对于以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资收取固定收入、不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。
4.【单选题】以国家法律形式发布的有（）。
A. 企业所得税B. 增值税C. 房产税D. 消费税正确答案：A参考解析：现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有：选项A：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、契税和城市维护建设税；选项BCD：其他各税种都是经全国人大授权，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。
CPA会计所得税习题及答案
第一章：所得税一、单项选择题1.我国所得税会计采用的核算方法是（）。
A.应付税款法B.资产负债表债务法C.利润表债务法D.递延所得税债务法2.下列关于负债计税基础的表述，正确的是（）。
A.负债的计税基础是指该负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额B.负债的计税基础是指该负债的账面价值减去以前期间计算应纳税所得额时按照税法规定已扣除的金额C.负债的计税基础是指该负债形成时的历史成本D.负债的计税基础是指该负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额3.下列交易或事项形成的负债中,计税基础为零的是（）。
A.赊购商品形成的应付账款B.从银行取得的长期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因罚款形成的其他应付款4.某公司2013年12月10日，购入一台设备交付使用，原价500万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。
会计处理采用平均年限法计提折旧，税法规定可按双倍余额递减法计提折旧进行税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计处理相同。
2014年12月31日，该公司对该项固定资产计提减值准备50万元，公司适用所得税税率为25%。
则：（1）2014年12月31日，该项固定资产的账面价值为（）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（2）2014年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（3）2014年12月31日，该项固定资产产生的暂时性差异为（）。
A.应纳税暂时性差异50万元B.可抵扣暂时性差异50万元C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异100万元（4）2014年12月31日，对该项固定资产应确认（）。
A.递延所得税资产12.5万元B.递延所得税负债12.5万元C.转回递延所得税负债12.5万元D.转回递延所得税资产12.5万元5.某公司自行研发一项专利技术，当期发生开发费用600万元，其中，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，符合资本化条件的支出为360万元，该项专利技术在2013年1月1日交付使用，摊销期限为10年，公司适用所得税税率为25%。
【仁H】2021年CPA《会计》基础精讲20所得税
定义解析： 资产的账面价值：站在会计准则的角度看资产，或者说 按照会计准则的确认原则编制的资产 负债表上的资产金额 资产的计税基础：站在税法（企业所得税法）的角度看 资产，或者说按照税法的确认原则编 制的资产负债表上的资产金额
关键词：
今天的资产，就是未来的费用 ！
未来的费用，就是今天的资产 ！
二、资产部分的所得税会计处理 资产计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额
1. 会计折旧金额=210 000÷ 6=35 000（元）
2.税法计算年折旧额如下表：
年份 尚可使用年限 原价-残值 折旧率
1
6
210 000
6/21
2
5
210 000
5/21
3
4
20
3/21
5
2
210 000
2/21
6
1
210 000
1/21
年 折旧额
60000 50000 40000 30000 20000 10000
借：交易性金融资产—成本
1200
贷：银行存
款 借：交易性金融资产—公允价值变动
1200 600
贷：公允价值变动损益
600
该 项 资 产 的 账 面 价 值 =1200+600=1800万 元 ， 计 税 基 础 =1200 万 元 ； 账 面 价 值 ＞ 计 税 基 础 ， 所 以 产 Th应 纳 税 暂 时 性 差 异 600万 元
= 6 250元
● 因 为 是 第 一 年 ， 所 以 期 初 余 额 为 0元 ， 所 以 应 确 认 的 递 延 所 得 税负债 = 6250- 0 = 6250元
借：所得税费用
6 250
2023年注册会计师《会计》 第十九章 所得税
第十九章所得税第01讲所得税会计的概念、纳税影响会计法一、本章概述（一）内容提要本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理等作了较为详尽的案例解析。
（二）关键考点1.资产账面价值与计税基础的判定2.负债账面价值与计税基础的判定3.应纳税暂时性差异的判定4.可抵扣暂时性差异的判定5.递延所得税资产的确认6.递延所得税负债的确认7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算8.各期所得税费用的确认二、知识点精讲知识点：所得税会计的概念★（一）所得税会计的概念所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。
【解释】应付税款法即“交多少税，算多少费”；是以税收口径的利润计算“应交所得税”，并以同等金额认定“所得税费用”。
相关的会计分录为：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（二）纳税影响会计法该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
【案例引入1】甲公司2020年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期年限平均法提取折旧，税务口径认可四年期年限平均法提取折旧。
假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25％，则纳税影响会计法的会计处理如下：『答案解析』（1）设备折旧在会计、税务上的差异（2）应付税款法的会计处理如下：（3）纳税影响会计法的会计处理如下：【案例引入2】资料同案例引入1，如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？『答案解析』（1）设备折旧在会计、税务上的差异（2）纳税影响会计法下会计处理【理论总结】纳税影响会计法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
注册会计师《会计》脱产班讲义第十九章 所得税
注册会计师《会计》脱产班讲义第十九章所得税【考点一】所得税会计理论基础一、所得税会计的含义【要点】所得税会计核心问题：所得税费用的确认与计量，不是应交所得税的计算；会计与税收相分离是国际通行的惯例。
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
一、资产负债表债务法的理论基础。
资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。
资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元，未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少。
二、所得税会计核算的一般程序（一）确认时点采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。
发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
（二）所得税会计核算的一般程序企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：1.确定资产和负债的账面价值企业应按相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产或递延所得税负债以外的其他资产、负债项目的账面价值。
资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
2.确定资产和负债的计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
注会考试《会计》讲义及习题---第十九章--所得税(5)
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（二）不确认递延所得税负债的情况2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。
对于权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：（1）如果企业拟长期持有，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税的影响；因确认投资收益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。
因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（2）在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
（三）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
CPA《会计》第十九章所得税作业答案
全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十九章 所得税 郁刚一、单选题 1、 B 题目解析： 时间 2013 年末 2014 年末 2015 年末 2016 年末 2017 年末 2018 年末 2019 年末 300 300-（300-10）×6/（6+5+4+3+2+1）=217.14 217.14-（300-10）×5/（6+5+4+3+2+1）=148.09 148.09-（300-10）×4/（6+5+4+3+2+1）=92.85 92.85-（300-10）×3/（6+5+4+3+2+1）=51.42 51.42-（300-10）×2/（6+5+4+3+2+1）=23.80 23.80-（300-10）×1/（6+5+4+3+2+1）=10 账面价值 300 300-300×1/5=240 300-300×2/5=180 300-300×3/5=120 300-300×4/5=60 300-300×5/5=0 0 计税基础 △ 0 -22.86 -31.91 -27.15 -8.58 23.80 102、 （1）B （2）D （3）C 题目解析： 研发期间 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 2014 年 7 月 1 日 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 2014 年下半年摊销 时间 2014 年 7 月 1 日 2014 年 12 月 31 日 400 账面价值400 400 800400 400 400 400计税基础 600 600-600/8×1/2=562.5△ -200 -202.5400-400/5×1/2=360上述暂时性差异在会计上的处理方式为： 承认差异的存在但不确认为递延所得税， 属于 三大“暂 1”之一。
注会考试《会计》讲义及习题 - 第十九章 所得税(2)
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。
资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。
企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
一、资产的计税基础资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【教材例19-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。
20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值 =750-75×2=600（万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
【教材例19-2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。
【仁H】2021年CPA《税法》直播讲义19-20讲
第三节 资产的税务处理
企业资产包括：固定资产、生物资产、无形资产、 长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计 税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按 规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 【提示】对于资本性支出，不允许作为成本、费用从纳 税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折 旧或分次摊销的方式予以扣除。
【知识点4.2.4】企业所得税亏损弥补的规定
2、税务查补所得可用于弥补亏损 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增
的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损 属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳 税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照 规定计算缴纳企业所得税。
B公司在2017年度的纳税申报表中，申报的 亏损是1000万元，2018年未补亏前申报的应纳税所 得500万元。2019年未补亏前申报的应纳税所得为 100万元。B公司2020年经税务机关检查后确定需调 增2019年的应纳税所得额1000万元。2020年税务机 关检查调整后，确定2019年应补税多少？
【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列 表述中，正确的是（ ）
A、企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B、企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计 提折旧 C、企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为 计税基础 D、企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生 的支出为计税基础
【答案】D 【解析】选项A，房屋和建筑物未使用也可以计提折 旧；选项B，经营租赁方式的固定资产，由出租方计 提折旧；选项C，企业盘盈的固定资产，以同类固定 资产的重置完全价值为计税基础。
CPA《会计》教材精讲 第19章 所得税 (8)
会计主讲老师：于德惠（二）所得税的计量与记录⒌确定当期所得税（应交所得税）（1）所得税的计税依据→ 应纳税所得额（2）应纳税所得额的确定方法应纳税所得额直接法→间接法→＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除以前年度亏损－应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－（见下页）纳税调整减少额↓↓（3）应交所得税的计量当期应交所得税＝当期应纳税所得额×现行所得税税率⒌确定当期所得税（应交所得税）间接法当期应纳税所得额±按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用－税法规定不征税收入±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额＝当期利润总额＋±其他需要调整的因素↓（二）所得税的计量与记录⑥确定利润表中的所得税费用当期所得税费用＝当期应交所得税＋－递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额资产负债表债务法账户的设置与运用递延所得税负债累计产生应纳税暂时性差异预期转回期间的所得税税率×期初余额贷贷递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额递延所得税负债的期初余额－递延所得税负债的期末余额借方贷方余额尚未转销的应纳税暂时性差异对所得税影响金额应纳税暂时性差异产生年应纳税暂时性差异转销年贷资产负债表债务法账户的设置与运用递延所得税资产累计产生可抵扣暂时性差异预期转回期间的所得税税率×期初余额借借递延所得税资产的期初余额－递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额借方贷方余额尚未转销的可抵扣暂时性差异对所得税影响金额可抵扣暂时性差异转销年可抵扣暂时性差异产生年借资产负债表债务法账户的设置与运用应交税费——应交所得税暂时性差异产生年利润总额现行所得税税率暂时性差异转销年×累计应交所得税＋不允许税前扣除的费用－不征税的收入＋当期新产生的可抵减暂时性差异－当期新产生的应纳税暂时性差异±其他需要调整项目借方贷方利润总额现行所得税税率×＋不允许税前扣除的费用－不征税的收入－在当期转销的可抵减暂时性差异＋在当期转销的应纳税暂时性差异±其他需要调整项目资产负债表债务法账户的设置与运用所得税费用当期应交所得税递延所得税负债期末余额－＋递延所得税负债期初余额－递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额累计所得税费用借方贷方所得税计量与记录学习效果综合检测（一）资料：甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司2009年度利润表中的利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
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第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
四、暂时性差异
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中
的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差
异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会
计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税
基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
【教材例19-14】A公司20×7年发生了 2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用
计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超
过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表
中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除 1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，
应确认相关的递延所得税资产。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有
同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异
处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
【教材例19-15】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损 2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少
未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。
企业预计未来期间能
够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。
20×7年税率33%，从20×8年开始税率为25%
（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用
20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2 000×25%=500（万元）
以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。
（2）未来5年税前会计利润为600万元
20×7年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）
（3）未来5年无利润
不确认递延所得税资产
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税负债的确认和计量
（一）一般原则
除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业
合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【教材例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动
状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。
A企业适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
20×8年12月31日
资产账面价值=500-500÷10=450（万元）
资产计税基础=500-500×20%=400（万元）
递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5（万元）
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税负债 12.5
20×9年12月31日
资产账面价值=500-500÷10×2=400（万元）
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320（万元）
递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20（万元）
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税负债 7.5（20-12.5）
（二）不确认递延所得税负债的情况
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：
1.商誉的初始确认
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额
若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
【教材例19-18】A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。
假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示：
B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化，该项交易中应确认递
延所得税负债及商誉的金额计算如下：
可辨认净资产公允价值 12 600
递延所得税资产 187.5
递延所得税负债 1 031.25
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值
11 756.25
商誉 3 243.75
企业合并成本 15 000
不考虑递延所得税的商誉
=15 000-12 600
= 2 400（万元）
借：递延所得税资产 187.5
贷：商誉 187.5
借：商誉 1 031.25
贷：递延所得税负债 1 031.25
考虑递延所得税后的商誉=2 400-187.5+1 031.25=3 243.75（万元）
因此，企业合并时递延所得税资产和递延所得税负债对应科目为商誉。
因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，购买方在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。
被购买方原账面上未确认商誉，即商誉的计税基础为零。
该项合并中所确认的商誉金额 3 243.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性
差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。
可辨认净资产公允价值
+ 递延所得税资产
- 递延所得税负债
可辨认净资产公允价值
商誉
企业合并成本（固定）
需要说明的是，非同一控制下的企业合并形成的商誉，并且按照所得税法规定商誉在初
始确认时计税基础等于账面价值的（即应税合并形成的商誉），该商誉在后续计量过程中因
计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应确认相关的所得税影响。