第7章 个人所得税的税务筹划
第七章个人所得税筹划
方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 企业应为教授代扣代缴个人所得税。 个人所得税额＝40000×（1－20％）×30
％－2000＝7600（元） 教授实际收到讲课费＝40000－7600＝
32400（元）
稿酬所得的筹划
稿酬次数的筹划 稿酬费用的筹划 利用发表场合的不同进行筹划
案例
某经济学家集多年的研究和实践经验， 准备出版一本有关管理的专著。如果预 计稿酬为15000元，则应采用以下哪种税 收筹划方案为宜？
承包承租经营所得
有关计税规定
工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得 征收征收个人所得税
工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再 根据承包方式对分配所得征收个人所得税
承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅 按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所 得征收个人所得税。
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可 以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承 包经营、承租经营所得征收个人所得税。
方案1：经济学家自己支付考察费用，则应纳 个人所得税：
180000×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝20160元
方案2：由出版社支付考察费用5万元，经济 学家可得到稿费13万元，则应纳个人所得税 为：
130000×（1－20％）×20％×（1－30％） 14560万元
方案2可以节税5600元
方案1的个人所得税： [（7500-3500）*10%-105]*12=3540元
方案2的个人所得税： （66000-1500）*20%-555=12345元
方案3的个人所得税： [(5500-3500)*10%-105]*12+24000*10%105=3435元 从税收收入的角度看，方案3最优
个人所得税如何进行税务筹划
个人所得税如何进行税务筹划在当今社会，个人所得税已经成为了我们生活中不可忽视的一部分。
合理的税务筹划不仅能够帮助我们合法地减少税负，还能更好地规划个人财务，实现财富的有效积累。
那么，个人所得税究竟如何进行税务筹划呢？首先，我们需要明确个人所得税的征收范围和税率。
个人所得税的征收范围包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得以及偶然所得等。
税率则根据不同的所得项目和金额而有所不同，例如，综合所得适用 3%至 45%的超额累进税率，经营所得适用5%至 35%的超额累进税率等。
了解了这些基础知识后，我们来看看一些具体的税务筹划方法。
一、充分利用专项附加扣除新的个人所得税法规定了一系列专项附加扣除项目，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。
纳税人应当充分了解这些扣除项目的具体规定，并确保准确申报，以最大程度地减少应纳税所得额。
比如，有子女正在接受教育的家庭，可以按照每个子女每月1000 元的标准进行扣除；如果是首套住房贷款利息，每月可以扣除 1000 元。
二、合理规划工资薪金和年终奖的发放对于工资薪金所得，企业在发放时可以合理安排月度工资和年终奖的比例。
由于年终奖有单独的计税方式，在一定范围内，合理分配年终奖和月度工资，可以降低整体税负。
但需要注意的是，自 2022 年 1月 1 日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
不过，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
三、利用税收优惠政策政府为了鼓励某些行业或领域的发展，会出台相关的税收优惠政策。
例如，对于符合条件的高科技人才，其获得的相关奖励或补贴可能会享受税收优惠。
此外，对于一些特定地区的个人所得税也可能有优惠政策，比如某些经济特区或开发区。
四、选择合适的投资方式在投资方面，不同的投资方式所产生的个人所得税税负也有所不同。
个人所得税个人税务筹划(2篇)
第1篇随着我国经济的快速发展和税收制度的不断完善，个人所得税在我国财政收入中的地位日益重要。
个人所得税是调节个人收入分配、实现社会公平的重要手段。
因此，个人税务筹划成为越来越多人的关注焦点。
本文将从个人所得税的基本概念、税法规定、筹划原则以及具体操作方法等方面进行详细阐述。
一、个人所得税的基本概念个人所得税是指对个人从各种来源取得的所得，按照一定的税率和税法规定征收的税款。
个人所得税分为居民个人和非居民个人两种类型。
居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人；非居民个人是指在中国境内无住所，或者无住所但在中国境内居住不满一年的个人。
二、个人所得税税法规定1. 纳税人：居民个人和非居民个人均需缴纳个人所得税。
2. 应税所得：包括工资、薪金所得、个体工商户所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得等。
3. 税率：个人所得税采用超额累进税率，税率分为七级，最高税率为45%。
4. 专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。
5. 专项扣除：包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等。
6. 依法确定的其他扣除：包括个人所得税法规定的其他扣除项目。
三、个人所得税筹划原则1. 合法性原则：税务筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税法规定。
2. 实用性原则：税务筹划应针对个人实际情况，具有可操作性和实用性。
3. 系统性原则：税务筹划应综合考虑个人所得税的各个税目和税率，形成一个完整的筹划体系。
4. 动态性原则：税务筹划应根据税法变化和个人实际情况进行调整。
四、个人所得税筹划具体操作方法1. 合理安排工资薪金所得（1）充分利用起征点：个人所得税起征点为每月5000元，合理安排工资薪金所得，使收入低于起征点，避免缴纳个人所得税。
（2）调整工资薪金所得：通过调整工资薪金所得，使收入达到累进税率临界点，降低税负。
个人所得税的纳税筹划(PPT 41页)
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 在临界点处适当降低年终奖发放金额，会 降低企业的成本费用，增加个人的税后收益， 企业应合理测算，选择合适的年终奖发放数额。
第二篇 主要税种的纳税筹划
三、合理选择组织形式的纳税筹划
1、相关依据：企业所得税与个人所得税的差异 2、筹划思路：有限责任公司转化为个人独资企
第二篇 主要税种的纳税筹划
案例： 方案一：按上述方式发放薪酬 张三2009年度应缴纳税额=
第二篇 主要税种的纳税筹划
方案 二： 将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。 则每月发放工资=
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 税负低，且没有风险
第二篇 主要税种的纳税筹划
第二篇 主要税种的纳税筹划
每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们 形象地称之为“盲区”或者“无效区间”，表明 在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配， 税收调节功能的失效与盲目。
“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的 “盲区”共有六个，分别是：[18001元， 19283.33元]；[54001元，60187.50元]； [108001元，114600元]；[420001元，447500 元]；[660001元，706538.46元]；[960001元， 1120000元]。
55000元的部 41255元的部 30
分
分
超过55000元至 超过41255元至
80000元的部 57505元的部 35
分
分
超过80000元的 部分
超过57505元的 部分
45
速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税的税收筹划
案例二
赵先生是一位销售人员，年收入达到30万 元。他可以通过参加公司的商业保险计划 来合理避税。这样可以将部分收入转化为 保险赔偿金，享受免征个人所得税的待遇 。
低收入人群的税收筹划案例
要点一
案例一
张女士是一位保洁员，年收入达到8万元。她可以通过 向慈善机构捐赠来合理避税。这样可以将部分收入捐赠 给慈善机构，享受免征个人所得税的待遇。
04
个人所得税的风险管理
遵守税收法规
了解税法规定
了解和遵守税收法规是个人所 得税风险管理的基础。个人应 该了解和掌握相关的税法规定 ，包括纳税义务、税率、纳税
期限等。
及时申报
个人所得税的申报应当及时、 准确。按照税法规定，个人应 当在一定期限内申报个人所得 税，确保申报的准确性和完整
性。
合理使用税收政策
投资教育可以获得一些税收优惠或减免。个人可以通过投资教育来提高自己的知识水平和 技能，同时降低个人所得税的负担。
ห้องสมุดไป่ตู้选择合适的投资方式
不同的投资方式对应的税收政策也不同。个人可以选择合适的投资方式，以降低个人所得 税的负担。如选择国家鼓励的高新技术企业、节能环保项目等，可以享受税收优惠政策。
05
个人所得税的案例分析
基金产品
选择具有长期增值潜力的基金产品，如股票型基金、债券型基金等，以实现投资 收益的最大化和税负的最小化。
适当控制个人支
合理安排生活支出
在满足生活需求的前提下，合理安排生活支出，以降低个人 所得税应纳税所得额。
增加教育支出
通过增加教育支出，提高自身素质和技能水平，增加个人收 入的同时降低个人所得税应纳税额。
高收入人群的税收筹划案例
案例一
第七章个人所得税纳税筹划ppt课件
除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也 被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类 和取得情况，一律按工资、薪金所得裸税。津贴、补贴等则有例 外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工 资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所 得项目的收入，不予征税。这些项目包括：
在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、 薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于： 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、 学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的 报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项 劳务取得的报酬。
25．技术服务。指利用一技之长而进行技术指导、提供技术帮助 的业务。
26．介绍服务。指介绍供求双方商谈，或者介绍产品、经营服务 项目等服务的业务。
27．经纪服务。指经纪人通过居间介绍，促成各种交易和提供劳 务等服务的业务。
28．代办興务。指代委托人办理受托范围内的各项事宜的业务。 29．其他劳务。指上述列举28项劳务项目之外的各种劳务。
一、纳税义务人
个人所得税的纳税义务人，包括中国公 民、个体工商业户、个人独资企业、合 伙企业投资者、在中国有所得的外籍人 员（包括无国籍人员，下同）和香港、 澳门、台湾地区同胞。上述纳税义务人 依据住所和居住时间两个标准，区分为 居民和非居民，分别承担不同的纳税义 务。
（一）居民纳税义务人
居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无 论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个 人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在 中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。
个人所得税的纳税筹划(全面)
目 录
• 个人所得税概述 • 个人所得税纳税筹划的重要性 • 个人所得税纳税筹划方法 • 个人所得税纳税筹划的风险与注意事项 • 个人所得税纳税筹划案例分析
01 个人所得税概述
个人所得税的定义
个人所得税是对个人取得的各项应税 所得征收的一种税。
个人所得税的计税依据是纳税人取得 的应税所得额。
04 个人所得税纳税筹划的风 险与注意事项
遵守税收法律法规
确保纳税筹划方案合法
在制定和实施纳税筹划方案时，必须 严格遵守税收法律法规，不得违反任 何法律规定，否则将面临税务处罚和 法律责任。
及时了解最新税收法规
税收法规可能会随着时间和政策的变 化而变化，因此需要及时了解和掌握 最新的税收法规，以便及时调整纳税 筹划方案。
03 个人所得税纳税筹划方法
合理利用税前扣除
充分列支费用
在税法允许的范围内，尽可能地列支税前扣除项目，如职工福利费、工会经费、 业务招待费等，以减少应纳税所得额。
捐赠与税前扣除
通过捐赠的方式，将部分收入用于公益事业，可以享受税前扣除的优惠政策，降 低应纳税额。
合理选择投资方式
分散投资
通过分散投资的方式降低投资风险，同时也可以降低资本利 得税的税负。
关注税收政策变化
税收政策变化对纳税筹划的影响
税收政策的变化可能会对已有的纳税筹划方案产生影响，因此需要密切关注税收政策的变化，以便及 时调整方案。
预测税收政策变化趋势
通过对税收政策变化趋势的预测和分析，可以提前制定应对策略，使纳税筹划方案更具前瞻性和灵活 性。
合理评估筹划成本与收益
明确筹划成本
在制定纳税筹划方案时，需要明确筹划成本，包括时间成本、财务成本和人力成本等，以便进行合理的成本收益 分析。
个人所得税的纳税筹划
个人所得税的纳税筹划引言个人所得税是指个人在一定时期内因从事经营、职务、劳务或财产权益的转让等活动而取得的所得，依法应当纳税的一种税种。
对于个人所得税的纳税筹划，即是通过合法的手段和方法，最大限度地降低个人所得税的负担，以实现合理合法的财务优化。
本文将介绍个人所得税的纳税筹划的基本概念、策略和具体操作方法。
个人所得税的基本概念个人所得税是根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，对个人所得进行征收的税种。
个人所得税的应税收入包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息红利所得、财产转让所得等多种形式。
个人所得税的税率根据收入水平的不同而有所差异，以逐级累进税率的方式进行征收。
个人所得税的纳税筹划的意义个人所得税的纳税筹划是合理利用法律允许的税收优惠政策，降低个人所得税负担的一种合法手段。
个人所得税的纳税筹划能够使个人以最低的税负合理安排自己的收入，避免合法的税收风险，并且通过合规的方式降低个人所得税的负担，以实现财务优化和个人财富的最大化。
个人所得税的纳税筹划的策略合理选择税收优惠政策根据个人的具体情况，合理选择适用的税收优惠政策进行纳税筹划。
例如，在个人工资薪金所得方面，可以根据个人家庭的情况选择适用的扣除标准，选择适用子女教育、住房贷款利息等方面的税收优惠政策。
合理利用免税额个人在纳税时可以合理利用免税额，将应纳税所得额减少至最低限度。
例如，对于个人劳务报酬所得，可以合理利用国家规定的免税额，减少应纳税所得额。
合法利用个人所得税扣除个人在纳税时可以利用个人所得税扣除进行纳税筹划。
根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人可以扣除子女教育、赡养老人、住房贷款利息等方面的支出。
合理利用这些扣除项目，可以降低个人应纳税所得额。
个人所得税的纳税筹划的具体操作方法详细了解个人所得税法规定了解个人所得税法规定的具体内容和税收优惠政策，从而能够更好地进行个人所得税的纳税筹划。
可以通过查阅《中华人民共和国个人所得税法》、税务局发布的相关政策和法规，或者咨询专业税务顾问等方式进行了解。
教学课件第七章个人所得税的税收筹划
案例7-1
某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资 收入600元；乙取得每月工资收入1200元。 甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应 在年中每月发放奖金，或在年终一次性发 放奖金？
解答
一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲＝（12000－200）×20％－375＝1625（元） 乙＝（1200－800）×5％×12＋12000×20％－375 ＝2265（元）
入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以 上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税 所得额。 对畸高劳务的征税：加成征收 同一项目分次取得：属于一次性收入的，以取得 该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的， 以一个月内取得的收入为一次。 同一项目不同人共同取得：两个或者两个以上的 个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取 得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。
方案二：该财产作为个人的财产，则该企业应纳 个人所得税＝45000×30％－4250＝9250（元）； 个人缴纳财产转让个人所得税＝6000×20％＝ 1200（元）
企业与个人共缴纳个人所得税10450元
方案二：明年转让该项资产，则该企业应纳个人 所得税＝（30000＋6000）×30％－4250＝6550 （元）
学习目标
了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策
及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的
税收政策及其税收筹划方法
第一节 纳税人身份的税收筹划
一、关于纳税人有关税收政策的规定：第 一条：居民纳税人和非居民纳税人
二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义 务：第六条、第七条
第一种方案比第二种方案节税80元
个人所得税的税务筹划与避税方法
个人所得税的税务筹划与避税方法个人所得税是指个人从各种来源获取的收入，依法缴纳的一种税种。
在纳税时，尽可能地进行税务筹划和合理避税，可以有效减少纳税负担，为个人财务规划提供更多空间。
本文将介绍个人所得税的税务筹划原则以及一些常见的合法避税方法。
一、个人所得税的税务筹划原则1. 合法合规原则：个人所得税税务筹划必须在法律规定的范围内进行，不能违反税法，不能逃避纳税义务。
2. 真实原则：个人所得税税务筹划必须以真实的交易和真实的收入为基础进行，不能虚构交易或故意隐瞒收入。
3. 合理原则：个人所得税税务筹划应遵循经济合理性原则，主动发挥税收政策的调节效应，合理安排收入构成和支出要素。
4. 风险可控原则：个人所得税税务筹划应考虑到可能面临的税务风险，避免因筹划导致的不合规风险和税务争议。
二、合法避税方法1. 合理利用个税起征点：个人所得税法规定，工薪所得个人月收入在5000元以下的可以享受个税免征。
如果个人收入较高，可以通过合理的税务安排，将部分收入安排在非工薪所得上，以降低个人所得税的征收比率。
2. 开设个体工商户：个体工商户可以根据实际情况申报所得，合理避免个人所得税的缴纳。
3. 合理规避房屋出租收入：对于房屋出租收入，可以通过租赁合同的灵活安排，合理分担费用以及选择适用税收优惠政策的方法，降低个人所得税的缴纳。
4. 合理选取纳税方式：对于个人税务筹划来说，应根据所在地税收政策选择适合自己的纳税方式。
根据企业所得税税法规定，属于小规模纳税人的个体工商户可以选择简易计税方式，而不必按照一般计税方法缴纳税款。
5. 合理依法纳税递延：对于一部分个税支出，可以合理选择递延缴纳，将税款转移至以后的时期，从而获得一定的资金流动性。
6. 合理采用家庭共同财产的规避手法：对于家庭共同财产，可以充分利用财产转移、赠与、买卖等方式进行安排，降低个人所得税的缴纳。
三、税务筹划的注意事项1. 合规性：个人所得税税务筹划必须符合法律规定，不能违反税法，否则可能面临税务风险和罚款处罚。
个人所得税纳税人的税收筹划
成为非居民纳税人，可以仅就中国境内的所得纳税，而从美国总 公司取得的96 000万元可以经过主管税务机关批准后不缴纳个人 所得税。从而合理利用“非居民纳税人”身份节约了在中国境内 应缴纳的个人所得税4 260元。
2．利用纳税人有关住所的规定进行筹划
利用住所的有关规定，改变国籍变更住所，进行合理避税。 确定纳税人住所的标准在于明确纳税人是否有在我国长期居 住的权利以及该纳税人是否想在我国长期居住，是否拥有居 住意愿。
第7章 个人所得税税收筹划
知识目标：
了解个人所得税法的基本内容，把握个人所得税税收筹划的基本 思路；
掌握个人所得税纳税人税收筹划的方法； 掌握个人所得税不同收入项目计税依据和税率税收筹划的方法； 掌握个人所得税税收优惠税收筹划的方法。
技能目标：
能够熟练运用个人所得税税收筹划的基本技能。
张先生实际取得承包、承租收入：63 200-22 640=40 560（元）
应纳个人所得税=（40 560－3 500×10）×5%－0=278（元） （不必换算为1年）。
张先生实际取得的税后利润=40 560－278=40 282（元）。
通过比较，第一种方案比第二种方案多获利24 403元（64 685－ 40 282）。
民纳税义务人将会承担较轻的税负。对两种纳税人的税收政策不 同，因此纳税人应该把握这一尺度，合法筹划纳税。利用居民和
非居民身份减轻税负的主要方法包括以下两种：
1．利用纳税人居住时间标准的规定进行筹划
利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳 税人，减轻税负。这种税收筹划的根本所在是如何避免成为中国 的居民，对象主要是跨国纳税人。
居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞， 如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过 90日的，简称“90天规则” 将不视为全年在中国境内居住。牢
个人所得税税筹划
二、工资薪金所得的税务筹划
筹划空间
（1）减少名义工资。 （2）均衡取得工资薪金。 （3）应税项目转换
减少名义工资 公司为员工提供住房 公司统一为员工提供旅游机会等
案例分析
01
02
01
方案一：
02
工资薪金应纳个人所得税
03
=（9500-3500）*20%-555=645元
04
可支配收入=9500-645-900-400=7555
应纳税额=
（3700－3500）×3%=6（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税574元（即580－6）。
案例
某报纸专栏记者的月收入为10 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？
调入报社
特约撰稿人
投稿
工资
劳务报酬
稿酬
(10000-3500) *20%-555=745（元）
10000*（1-20%）*20%=1600（元）
10000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120（元）
P195：案例7-29
P196: 案例7-30
第三节 劳务报酬的 税务筹划 一、劳务报酬的法律规定
筹划思路：降低应纳税所得额，适用较低税率。
筹划方法： 分项申报 增加支付次数 收入分地域分解 利用费用转移
A
C
B
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（月工资超过3500元）
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
税法规定：
年终奖的计算
比如，有一位员工，月工资5000元，年终拿到18000元的奖金，那么他该缴纳多少个人所得税呢？ 18000/12=1500（元） 适用税率3%，速算扣除数0元 年终奖应纳税额=18000×3% =540元 那么，年终奖为18001元，个税多少？
第七章 个人所得税的纳税筹划
不超过14250元的
超过14250~27750元的 部分 超过27750~51750元的 部分
5
10 20
0
750 3750
4
5
超过60,000~100,000元 的部分
超过100,000元的部分
超过51750~100,000元 的部分
超过100,000元的部分
30
35
9750
14750
应纳税额的计算：
计算公式： 应纳税额=（财产转让收入－财产原值―合理费用）*20%
• 【案例7-8】某个人建房一栋，造价360000元，支付其他费 用50000元。该个人建成将房屋出售，售价600000元，在 售房过程中按规定支付交易费等相关税费35000元，计算其 应纳税额。 • 应按税额=[600000-(360000+50000)-35000]*20% • =155000)*20%=31000(元)
•应纳税额= 应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 ＝（全年收入总额-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数
• 准予税前扣除的成本费用：
• 自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一为42000元/年 ，即3500元/月 • 向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出允许税前据实扣除 • 拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金 总额的2%、14%、2.5%以内据实扣除 • 每一纳税年度发生的广告费和业务招待费不超过当年销售收入15%的部分 据实扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。 • 每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额 的60%扣除，最高不得超过当年销售收入的0.5%。 • 生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类同 期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 • 个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，对其所得免征 个人所得税。
第7章个人所得税的税收筹划
注意：以住所转移或移民方式实现节税的 纳税人必须使自己成为（至少在形式上成 为）“真正”的移民，避免给政府一个虚 假移民或部分迁移的印象。
虚假迁移是指纳税人为获得某些收入和某些税收好处 而进行的短期迁移，如迁移时间仅有半年、1年或2年。 对这种旨在回避纳税义务的短期迁移，许多国家都有 一些相应的限制措施。譬如荷兰政府明确规定：凡个 人放弃在荷兰居住而移居国外，并在一年内未在外设 置住所而回荷兰的居民应属荷兰居民，在此期间发生 的收入一律按荷兰税法纳税。
在这三种企业形式中，有限责任制企业以公 司制形式出现，只承担有限责任，风险相对较 小；个人独资企业和合伙制企业由于要承担无 限责任，风险较大，这在筹划时需要考虑。
承担的责任
税负
（三）个人承包经营活动的税收筹划
1、个人对企事业单位承包、承租经营后，工 商登记改为个体工商户的，应按个体工商户 的生产经营所得计征个人所得税，不再征收 企业所得税。
根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止， 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、 澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一 次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过 90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从 而判定为居民纳税义务人。因此本案例中史密 斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于 中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳 个人所得税。
你认为哪一种方式更节税呢?
案例
张先生承包一企业，承包期间为2011年3月1日至 2013年3月1日.2011年3月1日至2011年12月31日，企 业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包 含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元 （已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省 规定的业主费用扣除标准为每月800元。
纳税筹划第7章-个人所得税的税收筹划PPT课件
36
个体工商户所得的纳税筹划
增加费用支出 分散、推后收益实现
合理使用存货计价方法 费用合理分摊 合理安排预缴税款
2020/3/22
37
合理利用税收优惠政策
优惠政策的有关规定
免税项目
部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
2
通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
通过人员的流动降低税收负担
在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
3
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
150 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 000－16 800=133 200(元)
通过以上计算得知，第二方案比第一方案 节税5 600元（133 200－127 600）。
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提供假期旅游津贴 提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取 得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人 所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成 果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进 税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税
2020/3/22
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对实际经营期不满 1 年的，个体 工商户应将其换算成全年所得， 确定税率；承包所得以其实际承 包、承租经营的月数作为一个纳 税年度计算纳税
第7章 个人所得税的税收筹划
个人所得税的税务筹划
级数 1 2 3 4 5
全年应纳税所得额 不超过15000元的 15000元~30000元的 30000~60000元的 60000~100000元的 超过100000元的
税率（%） 5 10 20 30 35
特殊情况：
1.【减按低税率征税的特例】 • 个人出租居住房屋——自2001年1月1日起，
税率 20 30 40
速算扣除数 0
2000 7000
【单选】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入 畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收 入畸高”是指（ ）。
A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000 元
B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000 元
C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元
成为居民纳税人
•非居民纳税的判定条
承担有限纳税义务，件是以下两条必须同
非居民纳税人
只就其来源于中国 境内的所得，向中
时具备： (1)在我国无住所
国缴纳个人所得税 (2)在我国不居住或居
住不满1年
• 因工作原因，Sam2009年11月28日来华，2010 年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离 华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15 日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次 来华。Sam在2010年应按什么身份纳税？
（二）个体工商户的生产、经营所得
【注意】
• 出租车归属为个人的——属于“个体工商户生产 经营所得”。
• 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包 或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的 收入，按“工资、薪金所得”征税。
(三)承包承租经营所得
• 是指个人承包经营或者承租经营以及转包、 转租取得的所得。
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奖金
作为一个月工资薪金
不再扣减费用
应纳税
取得奖金当月工资薪金不足3500元 所得额
减去“当月工资与3500元的差额”
应纳税额
税率和速算扣除数
按奖金先减去差额 再除以12后的商数来确 定
全年奖的无效纳税区间
由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点 之间形成了6个“盲区”。分别为： [18001元-19283.33元] [54001元-60187.50元] [108001元-114600元] [420001元-447500元] [660001元-706538.46元] [960001元-1120000元] 不能在以上区间发放奖金 ，否则将会出现一次性奖金数额 高税后收入低的现象。
的个人 D.在中国境内有住所，但一个纳税年度内实际在中国境内居
住不足30天的个人 答案：AD
2.征税范围
以个人取得的应税所得为征税对象 分为以下11个税目
偶然所得
11个税目
其他所得
现金 实物 有价证券 其他支付形式
工资、薪金所得
财产转让所得 财产租赁所得 利息、股息、红利所得
特许权使用费所得
7.3.5 特殊企业的收益筹划
特殊企业的界定
此处所指的特殊企业是指非 公司制企业，诸如个人独资企 业、合伙企业、个体工商户等。
1.分劈收 入、
2.增加费 用支出
给雇员 支付工资
通过分设 机构进行 转让定价
将集中 所得
分散到 信托
公司名下
将免税企 业或减税 企业作为 联营伙伴
例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企业每月为其代 扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人所得税为：
定额和定率扣 （1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；
除
（4）财产租赁所得（每次800元或20%）
无扣除
（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；
累进税率
4.税率
工资薪金
7级超额累进税率
生产经营所得 5级超额累进税率
比例税率 其他征税项目，单一税率20%
存款利息：2007.8.15—2008.10.9 5%；2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2001.1.1起，10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
7.2 纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 1 2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
3 通过人员流动降低税收负担 企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、
4 个人独资企业、合伙制企业的选择 5 个体工商户与个人独资企业的转换
7.2 纳税人的税收筹划
现实中的避税途径： 1、视频: 税率节节高 欧美富人忙移民 2、视频：岛国成富人避税天堂 风险： 1、视频：全球打击海外避税
李先生实际收入为30000元
李先生的全部3万元收入，就只需要缴纳805元的所得税，比筹划之前，每个月降 低了4920元的纳税义务，占其原应纳税额的86%（4920÷5725×100%）。
李某将60000元收入一 次领取。
3个月合计应缴纳个人 所得税为： 20 000×（1－20%） ×20%×3=9 600元
应缴纳个人所得税为： 60 000×（1－20%） ×30%－2000=12400元
3.费用转移
避免劳务报酬“一次畸高收入”加成征税
劳务报酬所得
目标 降低当月（次）劳 务报酬的应纳税所得额
工资、薪金的税收筹划
3.“削山头”法——均衡收入法
80000 元
在遵守税法规定的前
45%
提下，纳税人应当平衡各月
1500元 收入
3% 税率
收入，尽量使每月工资接近 或降到允许扣除额以下以适 用低档税率，减轻税负。
适用范围：季节性影响较大的行 业以及现今企业激励机制中采用 绩效工资制的企业
延伸：工资薪金中奖金的税务筹划（临界点筹划法）
[案例] 假定朱先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公 司的工资类收入50000元，如果朱先生和该公司存在 稳定的雇佣关系和不存在稳定雇佣关系应交的个人 所得税分别是多少？
【案例分析】
方案1
节税
1195元
方案2
如果朱某与B企业存在稳定的雇 佣关系
这50000元应该按工资、薪金所 得缴纳个人所得税，
7.3.2 劳务报酬税务筹划
劳务报酬 税务筹划思路
分次计税
分项计税
劳务报酬与 工资薪金 转化
分解次数越多， 可扣除数额越多，
税基越小， 适用税率越低
分解项目越多， 可扣除数额越多，
税基越小， 适用税率越低
相互转化 或择优
分别计税
避免 “一次畸高收入”
的加成征收
1.分项计税
《个人所得税法实施条例》规定： 所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次； 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
注意：这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某 一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用 ，计算缴纳个人所得税。
个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点
2.分次计税
适用范围： 国税函【1996】658号文件：个人无须经政府有关部门批
准并取得执照举办学习班、培训班的，收入属于“劳务报 酬所得”应税项目，对办班者每次收入按以下方法确定： 一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学 费的，以每月取得的收入为一次。 个人担任董事职务的董事费收入，属于劳务报酬性质。
纳税人 居民纳税人 非居民纳税人
在中一国个境纳内税居年住度满一内36，、5日在纳。 税人判定标准
临时离境不扣减其在华
居住天数。
•居民纳税义务 人
•有住所+无住所 但居住满1年
纳税义务人
•非居民纳税义 务人
•无住所而居住 不满1年
指因户籍、 家庭、经济 利益关系， 而在中国境 内习惯性居 住的个人
2.分次计税
案例： 张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师
资格，和某会计师事务所商定，每年年终到该事务所兼职 3个月。年底3个月每月可能支付张某20000元劳务报酬。 方案1：按实际情况签约 方案2：年终的劳务费在年末一次性支付60000元。
方案1
2800元
பைடு நூலகம்方案2
李某分3个月领取报酬， 每月领取20000元。 节税
【例6-10】
方案1
工资应纳税额=(40000－3500)×30%－2275= 8195元
劳务应纳税额=40000×(1－20%)×30%－2000= 7600元
合计应纳税额 = 15795元。
方案2
工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个税
应纳税额为 = ( 40000＋40000)×(1－20%)×40%－ 7000=18600元
第七章 个人所得税的税收筹划
第7章 个人所得税的税务筹划
内容导图
7.1税收政策 7.2 纳税人的税务筹划 7.3不同收入项目计税依据和税率的税务筹划 7.4优惠政策的税务筹划
个税改革的争议： ——能减轻贫富差距吗？ ——能体现地域公平吗？ ——以家庭为单位征收个税更公平？
麻辣观点
7.1 基本税收政策
方案3
劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个税： 应纳税额= ( 40000＋40 000－3500)×35%－
5505=21270元
结论 劳务报酬与工资、薪金的转化 由于在某些情况下，如：当应纳税所 得额比较少的时候，工资薪金所得适用的 税率比劳务报酬所得适用的20%的比例税 率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得 转化为工资、薪金所得，能节省税收。
7.3 不同税收项目的税收筹划
其他所得
工资、薪金所得
利息、股息、红利所得
劳务报酬所得
个体工商户的生产 经营所得
稿酬所得
工资、薪金的税收筹划
1.工资薪金福利化 针对国家所得税法的规定，企业可以通过对员工福利、津
贴等进行税收筹划。常用的方法有：
（1）提供交通便利。（2）提供免费的午餐。（3）为单身职工提供 宿舍。（4）充分利用“三险一金”免税政策。（5）利用组织培训等 形式的激励。
包括中国公民、个体户、外籍个人、港澳台同胞
LOGO
【多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有 （）
A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1年的个人
B.在中国境内无住所，且在中国境内居住满3个月的个人 C.在中国境内无住所，而在中国境内居住超过6个月不满1年
注意：非货币性福利的个税规定
工资、薪金的税收筹划
2.纳税项目的转换
工资薪金所得 劳务报酬所得
区分依筹据划：要点： 劳务报酬所得税率固定，而 工 用不资是 被同薪否雇的金存佣税所在关率得雇系，随佣金因与此额大小适 所得额较低时，设法以工资 薪金所得申报纳税，以适用 低的工资薪金税率；
所得额较高时，设法以劳务 报酬所得申报纳税，以避开 高的工资薪金税率；
其他应税项目所得
着 眼点 如何合理安排纳税次 数（区别项目）、纳税时间， 在时间与空间上做出统筹安 排，合理降低税负。
7.3.3 稿酬所得
1
2
3
4
系列丛书 成立著作组
发表同一作品， 均应合并稿酬 所得按一次计 征个人所得税 。 但对于不同的 作品却是分开 计税
再版筹划
增加前期 写作费用
7.3.4 股息、红利的税务筹划
个体工商户的生产 经营所得
企事业单位的承包 、承租经营所得 劳务报酬所得
稿酬所得
3.计税依据
应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额 费用扣除办法：