【税会实务】可转换债券核算举例

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【税会实务】可转换债券核算举例

例:某企业发行公司债券时规定，每张面值为3000元的公司债券，一年后可由持有者转换成该企业面值为1元的普通股票2000股，则该公司债券为可转换债券。

其转换比率为l：2000。其转换价格为1.5(3000÷2000)元。我国企业会计制度规定可转换债券转换后的核算采用账面价值法。发行可转换公司债券的企业，可转换债券在发行和转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换债券持有人行使转换权利，将其持有的可转换债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换债券的账面价值与可转换股份面值之间的差额，减去支付现金后的余额计作资本公积。这里的债券账面价值，等于债券面值加尚未摊销的溢价或减尚未摊销的折价。例:某企业2003年1月1日发行10000张公司债券，每张面值为100元，发行净收入为1200000元。2005年1月1 日，按照规定该债券的持有者可将其转换成该企业的普通股票。每张公司债券可转换为面值1元的普通股票80股，此时，尚有100000元的溢价没有摊销。

2003年1月1日发行公司债券时，可编制会计分录如下：借：银行存款 1200000 贷：应付债券--债券面值 1000000 应付债券--债券溢价 200000

2005年1月1日将公司债券转换为普通股票时，可编制会计分录如下：

借：应付债券--债券面值 1000000

应付债券--债券债券溢价 100000