作业基础成本制

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时间是人类发展的空间。2021年1月10 日星期 日9时4 3分8秒 21:43:0 810 January 2021
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科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。下午9 时43分 8秒下 午9时43 分21:4 3:0821. 1.10
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作业基础成本制基础
•由于传统成本制度在成本习性、成本分 摊、产品成本之计价等各方面，都没有 办法因应环境之变化，导致成本信息常 常丧失相关性、正确性与及时性，误导 管理者之决策制订。
abc成本制度
• 是一套用来衡量产品成本、作业绩效、资源使用及成 本对象之方法。
• 1954年斯托布斯提出 • 1971年斯托布斯出版《作业成本计算和投入产出会计》 • 1988年罗伯特.卡普兰简称为ABC成本计算法 • 作业成本计算法能够满足企业决策的需要
• 成本动因主要功能是将作业成本与产品或另一作业连 结起来。
选择成本动因应考虑的因素：
• 1. 成本动因的资料收集与处理成本的大 小？
• 2. 是否能导致预期的结果，达成管理效 果？
•当低处理成本、达到预期管理效果时， 是选择适当成本动因的重要因素。
(四) 建立成本分摊方程式
•在确定作业、汇集相关成本及选择成本 动因后，接下来就是建立成本分摊方程 式。此方程式是将每一作业实际或预计 成本，依实际或预计的作业水准量，计 算出每一单位成本动因的成本分摊率。 也就是说，建立作业成本与单位成本动 因间的关系，计算单位作业的成本。
•提供资源、作业及成本对象之信息。 •基本假设：成本对象对作业产生需求，
和作业对资源产生需求。 •也就是说，将资源归属至作业，再由作
业归属至成本对象(Turney, 1993)。
1. 资源(Resources)：
1. 执行作业所耗用之经济要素。分类帐是 成本信息之主要来源。
2. 资源动因(Resource Drivers)：
•连接作业与成本对象，是成本对象消耗 作业的直接原因，据以将成本自作业成 本库归属至成本对象上，也是衡量成本 对象使用作业之频率及强度。
•另一方面可以理解：‘作业动因是计量 成本对象消耗作业多少的计量指标，也 是分配作业成本库的成本到成本对象上 的分配依据’。
•例如：某产品消耗的生产准备次数。生 产准备是作业动因，准备次数是计量指 标。
(五) 将成本归属至成本对象
•按各成本对象消耗作业的数量，将成本 分配到成本对象上。
•作业划分与作业成本库案例
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每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。21.1.1 021.1.1 0Sunday , January 10, 2021
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天生我材必有用，千金散尽还复来。2 1:43:08 21:43:0 821:43 1/10/20 21 9:43:08 PM
谢谢大家！
•此作业是支持每一类产品或劳务而产生 的。例如：产品设计、机器折旧等。
4. 设备水准作业
•此作业是维持一生产环境而产生的。例 如：厂房租金、人事管理等。
(二) 依各项作业汇总成本，建 立作业成本库
•将生产及管理活动划分为作业后，每一 类作业成为一成本收集中心，对于每一 类作业所耗用之资源与成本，必须透过 会计基本功能加以辨认、记录与汇总。 基本上，将资源成本归属至作业之方法 有三种，即直接归入、因果关系之动因 归属及武断分摊。
(三) 选择适当成本动因
• 所谓成本动因，是指产生成本之因素，可能是一个事 件、一项活动或作业。例如每生产一批不同规格之产 品时，必须先停机再作准备工作，准备工作所用之成 本与准备时间之长短有相当密切之关系。换句话说， 准备成本主要是受准备时间影响的，以准备时间作为 准备工作之成本动因的计量指标。
•因此，将性质相同之活动归集成主要作 业。
作业可分为四大类：
• 1. 单位水准作业： •此作业是重复性的，每生产一单位产品
即作业乙次，所耗成本将与产品生产量 成正比。例如：每一单位耗电量等。
2. 批次水准作业
•此作业是随产品批次而影响其作业水准。 例如：机器准备、订单处理等。
3. 产品水准作业
作业基础成本制度，主要有两 个观点：
• Turney (1993) 提出了双构面之一为成本 归属观点(Cost Assignment View)：组织为 了分析关键性之决策，必须将成本归属 至作业和成本对象上，这些决策包括： 价格、产品组合、资源、产品设计之决 策及改良计划之优先级。
二为程序观点(Process View)：
•资源动因：引起资源消耗的最直接原因， 连接资源与作业，将资源成本归属至作 业上。
•另一方面可以理解‘资源动因：用于计 量作业所消耗资源的计量单位，或者分 配资源到作业的依据’。
•如：人工小时、度电、公斤材料
3. 作业(Activities)：
•组织内所执行之工作的最小或最适当的 单元。
4. 作业中心(Activity Centers)：
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 1.1021:43:0821 :43Jan- 2110-J an-21
来自百度文库
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得道多助失道寡助，掌控人心方位上 。21:43:0821:4 3:0821:43Sund ay , January 10, 2021
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安全在于心细，事故出在麻痹。21.1.1 021.1.1 021:43:0821:4 3:08Jan uary 10, 2021
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人生不是自发的自我发展，而是一长 串机缘 。事件 和决定 ，这些 机缘、 事件和 决定在 它们实 现的当 时是取 决于我 们的意 志的。2 021年1 月10日 星期日 9时43 分8秒Su nday , January 10, 2021
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感情上的亲密，发展友谊；钱财上的 亲密， 破坏友 谊。21. 1.10202 1年1月 10日星 期日9 时43分8 秒21.1. 10
第二、ABC 成本计算的步骤
(一) 辨认生产产品或提供服务 过程中之各项活动，划分作业。
•作业基础成本制度先将资源成本归属至 作业，再由作业归属至成本对象。因此， 实施作业基础成本制度之第一步骤是将 生产产品或提供服务过程中之各项活动 加以了解确认，划分作业。
划分作业
•各项活动均会耗用资源、发生成本。理 想上，如果能将每一活动所耗成本直接 归属至产品，则其精确度最高，但在实 务上，则过于琐碎繁杂，而且可能使制 度建立之成本大于效益。
•二为程序观点(Process View)：提供关于 影响作业绩效与执行作业之信息，组织 可以利用这些信息来提升绩效和价值。
•把企业提供产品的过程看作一串作业链。 作业在消耗资源的同时，也形成价值或 仅消耗资源而不形成价值，作业链也是 价值链。作业成本法可以找出最有价值 的作业。
(一) 成本归属观点：
8. 成本对象(Cost Objects)：
•作业基础成本制度中，成本归属观点之 最后部份。成本对象是执行作业之理由， 包括：产品、服务、顾客、方案及契约。
•在作业成本法中，成本对象消耗作业。
(二) 程序观点：
•提供关于作业执行结果之信息，其中很 多非财务方面之信息，包括影响作业原 因之信息与如何执行作业之信息。把企 业提供产品的过程看作一串作业链。作 业在消耗资源的同时，也形成价值或仅 消耗资源而不形成价值，作业链也是价 值链。作业成本法可以找出最有价值的 作业，最小价值的作业，最大成本的作 业…。
1. 作业(Activities)：
•在成本归属观点中已描述过。作业是成 本归属观点与程序观点交会处。
引入ABC成本制的原因
• 1。成本归属观点：可以计算出更准确的 产品成本信息，为产品定价、产品设计、 产品替代、产品投资决策服务。
• 2。程序观点：找出最有价值、最无价值、 最高成本的作业，通过改进作业以降低 成本及提升价值。
•作业之集群。提供作业之功能或程序相 关的信息。
5. 成本要素( Cost Elements)：
•从资源归属至该作业之成本，为作业成 本库的一部份。
6. 作业成本库(Activity Cost Pools)：
•归属至该作业中心的总成本，累积该作 业中心的成本要素。
7. 作业动因(Activity Drivers)：
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加强自身建设，增强个人的休养。202 1年1月 10日下 午9时4 3分21. 1.1021. 1.10
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