2020中级会计实务金融资产和金融负债
2020年中级会计师 会计实务 第40讲_金融资产和金融负债的计量(4)
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单位：万元
日 期
现金 流入 (A)
实际利息 收入
(B= 期 初
D×10%)
已收回 的本金
(C=A-B)
摊余成 本余额
(D= 期 初 D-
债权投资
其他债权投资
初始
借：债权投资 100
借：其他债权投资 100
贷：银行存款 100 贷：银行存款 100
利息收入
借：应收利息 6 贷： 投资收益 5 债权投资 1
借：应收利息 6 贷： 投资收益 5 其他债权投资 1
其他债权投资有“两层皮”，一层为 摊余成本 ，一层为 公允价值 。
【教材例 8-9】 2×13年 1月 1日，甲公司（制造业企业）支付价款 1000万元（含交易费用） 从公开市场购入乙公司同日发行的 5年期公司债券 12500份，债券票面价值总额为 1250万元，票面 年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59万元），本金在债券到期时一次偿 还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外 款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和 该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产。
其他资料如下： （ 1） 2×13年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1200万元（不含利息）。 （ 2） 2×14年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1300万元（不含利息）。 （ 3） 2×15年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1250万元（不含利息）。 （ 4） 2×16年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1200万元（不含利息）。 （ 5） 2×17年 1月 20日，通过公开市场出售了乙公司债券 12500份，取得价款 1260万元。 假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率 r： 59×（ 1+r） -1 +59×（ 1+r） -2 +59×（ 1+r） -3 +59×（ 1+r） -4 +（ 59+1 250） ×（ 1+r） -5 =1 000（万元） 采用插值法，计算得出 r=10%。 根据表 8-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
2020年度中级会计实务第八章金融资产和金融负债复习试题
万元。
A.1000
B.1068.75
C.1076
D.1065.24
6.2×20 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 24 万张，
以银行存款支付价款 2100 万元，另支付相关交易费用 24 万元。该债券系乙公司于 2×20
年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 2 年，票面年利率为 5%，每年年末支付
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.流动资产
3.2×13 年 2 月 2 日，甲公司支付 500 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支
付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交
易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.480
B.500
A.3934
B.27934
C.27966
D.4000
10.2×19 年 10 月 15 日，甲公司以公允价值 1000000 元购入一项债券投资，并按规定将其
分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 1000000 元。2×20 年 10 月 15 日，
甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于
第八章 金融资产和金融负债
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于金融资产的是（ ）。
A.无形资产
B.长期股权投资
C.库存现金
D.应收账款
2.甲公司取得债务工具，以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，应划分的
金融资产类别为（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2020年中级会计师 会计实务 第39讲_金融资产和金融负债的计量(3)
第三节 金融资产和金融负债的计量3★★★【考点 】以摊余成本计量的金融资产（ ）8-8【教材例 】情形 ：22×1511625假定在 年 月 日，甲公司预计本金的一半（即 万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于 年末付清。
则甲公司应当调整 年初的摊余成本，计入当期损益；调整2×172×158-38-4时采用最初确定的实际利率。
据此，调整表 中相关数据后如表 所示。
单位：万元年份期初账面余额（ ）A实际利息收入（ × ）B=A10%现金流入（ ）C期末账面余额（ ）D=A+B-C2×13年1000100591041 2×14年1041104591086 2×15年1139114684569 2×16年5695730596 2×17年59659 6550注： （万元）*625+30-596=59根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：（ ） 年 月 日，调整期初账面余额：12×1511*借：债权投资—— 利息调整 53000011390000-10860000 （ ）投资收益530000 贷： 【提示】因为存续期内未来现金流量的改变，而使得实际利息收入发生变化，全部调整当期。
22×151231（ ） 年 月 日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 590000 债权投资——利息调整 550000 贷：投资收益 1140000借：银行存款 590000 贷：应收利息 590000借：银行存款 6250000 贷：债权投资 成本 ——625000032×161231（ ） 年 月 日，确认实际利息等：借：应收利息 300000 债权投资——利息调整 270000 贷：投资收益 570000借：银行存款 300000 贷：应收利息 300000（ ） 年 月 日，确认实际利息、收回本金等：42×171231借：应收利息 300000 债权投资——利息调整 2900002500000-410000-450000-530000-550000-270000 （ ） 贷：投资收益 590000借：银行存款 300000 贷：应收利息 300000借：银行存款 6250000——6250000 贷：债权投资 成本 情形 ：3假定甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。
2020中级会计 会计 第39讲_金融资产和金融负债的计量(5)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.考点 金融资产的后续计量五、金融资产之间重分类的会计处理（无需掌握分录，明白原理即可）（一）以摊余成本计量的金融资产的重分类1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差13额计入当期损益。
（ → ）一般会计分录为：借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备（终止确认原损失准备） 贷：债权投资（原账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，或借方）【例题·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 000规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
171015变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的2× 年 月 日，甲银行21811要求，因此，甲银行于 × 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000 2× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 0004 000 公允价值变动损益 （倒挤） 贷：债权投资 500 0002.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之12间的差额计入其他综合收益。
（ → ）一般会计分录为：①借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
2020中级会计 会计 第38讲_金融资产和金融负债的计量(4)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.★★★考点 金融资产的后续计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）基本原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）会计处理1.科目设置交易性金融资产——成本 ——公允价值变动2.账务处理1公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
（ ）企业取得交易性金融资产：按()借：交易性金融资产——成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用()() 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利() 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认2016金额的有（ ）。
（ 年考题改编）A.其他权益工具投资B.债权投资C.交易性金融资产D.其他债权投资【答案】 ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。
（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动【手写板1】（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费) 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方)【手写板2】【手写板3】【例题·教材8-11】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2020中级会计 会计 第01讲 金融资产和金融负债的分类、终止确认
第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认考情分析本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是非常重要的章节。
从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。
本章主要变动：①章名调整；②删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者的主要内容；③新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”。
目录1.金融资产和金融负债的分类2.金融资产和金融负债的确认和终止确认3.金融资产的计量4.金融负债的计量【知识点】金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【举例】A公司向B公司发行债券，签订合同的双方就是A、B公司。
A公司是发行方，将来要支付利息、偿还本金，所以对于A公司来说是一项金融负债。
而B公司购入债券将来可以拿回本金、收到利息，所以对于B公司来说是一项金融资产。
但是如果是发行股票，A公司不需要偿还本金，所以对于A公司来说是一项权益工具。
一、金融资产（一）金融资产的内容企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）管理金融资产的业务模式企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
包括：1.以收取合同现金流量为目标的模式；2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；3.其他业务模式。
【提示】企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意：①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
2020年中级会计实务 第08章 金融资产和金融负债
第一节 金融资产和金融负债的分类
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资 产为目标。（满足“业务模式二”） （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以 未偿付本金金额为基础的利息。
第一节 金融资产和金融负债的分类
（二）金融资产的具体分类 1、以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（满足“业务模 式一”） （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以 未偿付本金金额为基础的利息。
（3）其他业务模式（本书简称“业务模式三”） 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合 同现金流量和出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。（此项业务模式为排除业务模式一和业务模式二后的其他业 务模式） 【提示】这种模式实际上是前面两种模式之外的第三种，属于一种排除法，权益资产 和衍Th资产基本都属于这种模式，因为权益资产和衍Th资产基本不是为了收取合同现金 流量，而是为了出售赚取差价，所以一般都归类为“以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产”。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产。
第一节 金融资产和金融负债的分类
2020年中级会计师 会计实务 第38讲_金融资产和金融负债的计量(2)
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【教材例 8-8】 2 × 13年 1月 1日，甲公司（制造业企业）支付价款 1000万元（含交易费用）从上海证券交 易所购入乙公司同日发行的 5年期公司债券 12500份，债券票面价值总额为 1250万元，票面年利率 为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59万元），本金在债券到期时一次性偿还。 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款 项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该 债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
以长期应付款为例： ①长期应付款的 摊余成本 （ 账面价值 ） = 长期应付款的账面余额 -未确认融资费用的账面余额 ②本期应分摊的 利息费用 =期初摊余成本×实际利率 以长期应收款为例： ①长期应收款的 摊余成本 （ 账面价值 ） = 长期应收款的账面余额 -未实现融资收益的账面余额 ②本期应分摊的 利息收入 =期初摊余成本×实际利率 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的 估计未来现金流量 ，折现为该金融资 产 账面余额（不考虑减值） 或该金融负债 摊余成本 所使用的利率。 企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等， 应当在确定实际利率时予以考虑。 2. 摊余成本 （通俗理解：预计未来现金流量的现值） 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后 的结果确定： ①扣除已偿还的本金。 ②加上或减去采用实际利率法将该 初始确认金额 与 到期日金额 之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额。 【理解】例如，某公司债券的还款方式为“到期一次还本、分次付息”，债券的到期日金额为 票面本金 （即面值），每期收取的也是 票面利息 ，但当公司债券存在溢价时，初始确认金额（购 买价格 +交易费用）与票面本金存在差额，每期要将“票面利息”调整为“实际利息”。折价时， 利息调整的方向相反。 借：应收利息（到期一次还本、分次付息： 票面利息 ） 贷：投资收益（ 实际利息 ） 债权投资——利息调整
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类【例题•单选题】甲公司对英购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特立日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑英他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且苴变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本汁量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以岀售该金融资产为目的的，介同条款规左仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认第三节金融资产和金融负债的计量（1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量相关交易费用应分情况处理：（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目【划重点】金融资产的具体会汁处理1.以摊余成本计量的金融资产账务处理（债权投资）——利息调整（可借可贷，【初始倒挤】剩余部分反向转出）--- 应计利息投资收益（可借可贷）【小新点】摊余成本两种核算思路【摊】（未减值）：（1）摊余成本二账面余额二债权投资明细科目代数和（2）白话：期末还剩下的债权二期初的债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二账面余额二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【面值X票而利率】【提示】本期期末二下一期期初2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（其他债权投资）【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】（未减值）：（1）摊余成本=其他债权投资明细科目代数和【除公允价值变动以外】（2）白话：期末还剩下的债权二期初的苴他债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【而值X票面利率】【例题•单选题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的而值为1000 万元，票而年利率为10%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券而值。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
2020年中级会计职称《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。
2020中级会计 会计 0802第八章__金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债考点精讲考点2 金融资产的分类（★★★）【随堂题解5·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【斯尔解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以摊余成本计量的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】D（五）金融资产分类的特殊规定1.权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排（即无法通过SPPI测试），因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
例如，股票、基金、可转债等。
2.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2020中级会计 会计 第37讲_金融资产的分类(2),金融负债的分类
其他债权投资
股】
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特殊情况： （四）金融资产分类的特殊规定（非交易 其他权益工具
性权益工具投资） 【单独指定】
投资
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计
3. 以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产 【公损债 / 股】 【垃圾桶】
量且其变动计入其他综合收益的金融资产 之外的金融 资产 ，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。（除 1、 2之外的金融资产）【出 售，未通过现金流量测试】 例如：股票、基金、可转换债券 【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计 错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公
司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 甲公司决定，对该商业贷款组合
第一节 金融资产和金融负债的分类
一、金融资产的分类 （二）金融资产的合同现金流量特征 1.金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具 合同约定的、反映 相关金融资产 经济特征的 现金流量属性。 2.确定原则：金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，是指金融资产在特定日期 产生的 合同现金流量仅为 支付的 本金和 以未偿付本金金额为基础的 利息 （以下简称 “ 本金 加利息的合同现金流量特征 ”） ,无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借 贷安排 【仅债权性投资】 【小新点】符合合同现金流量特征：本金 +利息。（通过现金流量测试） 3.如果金融资产合同中 包含 与基本借贷安排 无关的 合同现金流量 风险敞口 或 波动性敞口 （如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同 不符合 本金加利息的合同现金流量特 征。 如甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券，则该债券不符合本金加利息的 合同现金流量特征，因为其回报与发行人的权益价值挂钩。又如，如果贷款的利息支付金额与涉及 债务人业绩的一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩，则该贷款不符合本金加利 息的合同现金流量特征。
2020年中级会计师 会计实务 第35讲_金融资产的分类(1)
第八章 金融资产和金融负债考情分析本章名称由“金融工具”更改为“金融资产和金融负债”，核心内容是金融资产，受新的金融2020工具准则修订影响，预计 年仍属于非常重要的章节，是出大题的热门章节。
金融资产与长期股权投资经常结合在一起出综合题，考查相互转换的会计处理，有一定难度。
另外，金融资产和金融负债，还可能涉及到货币时间价值的计算，零基础的学员需要提前铺垫相关知识。
2020年教材主要变化：1（ ）删除金融资产的确认条件2（ ）删除收取合同现金流量为目标的业务模式相关表述3（ ）删除金融负债确认条件4（ ）新增“第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认”5（ ）删除原“第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断“，将“金融资产的终止确认”移入“第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认”（ ）修改债权投资、其他债权投资，计提利息科目6目录：01 金融资产和金融负债的分类02 金融资产和金融负债的确认和终止确认03 金融资产和金融负债的计量第一节 金融资产和金融负债的分类金融资产金融负债或权益工具金融工具，是指形成一方的 并形成其他方的 的合同。
应交所得税不是金融负债【提示】非合同权利或义务不是金融工具。
如 。
【考点1】金融资产的分类（★★★）企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
【了解】衍生金融资产，是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。
例如，中国石化A股当前的价格是 4.6元/股，有投资者看好其在未来一年的走势，于是购买一个以中石化为标的的认股权证，约定价格 4.6元/股，期限一年。
假如一年后中石化的股价上升到10元/股，则该权利“值钱”：10-4.6=5.4元，属于金融资产。
管理金融资产的业务模式合同现金流量特征企业应当根据其 和金融资产的 ，将金融资产划分为以下三类：摊余成本计量属性：历史成本①以 计量的金融资产；（ ）公允价值其他综合收益②以 计量且其变动计入 的金融资产；③以 计量且其变动计入 的金融资产。
2020年中级会计师 会计实务 第37讲_金融资产和金融负债的计量(1)
【考点】金融资产和金融负债的确认和终止确认（ ★ ） 考情分析 ： 2019年未出题，建议按客观题把握。
（一）金融资产和金融负债确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都 不是企业的金融资产或金融负债。 （二）金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1. 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 例如，合同到期。企业买入一项期权，企业直到合同到期日仍未行权，那么在到期后应当终止 确认该期权形成的金融资产。 2. 该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第 23号 ——金融资产转移》关于金融资 产终止确认的规定。（了解） 例如，合同未到期，但收取现金流量的合同权利已转移。 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 部分 ，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 整体 ： （部分转移情形） 1. 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的 特定可辨认现金流量 。如企业就某债务工具与转 入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债 务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 2. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 全部现金流量完全成比例 的现金流量部分。 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一 定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 3. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 特定可辨认现金流量完全成比例 的现金流量 部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金 流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。
2020中级会计 会计 第25讲_金融资产和金融负债
◇金融资产和金融负债的确认条件 ◇金融资产的终止确认 ◇金融负债的终止确认 一、金融资产和金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同 一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金 融负债。
（ 2）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后 的结果确定： ①扣除已偿还的本金。 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额。 ③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产） 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额”，见下图。
甲公司使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。对照表以此类 应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据其前瞻性估计予以调整。在每个资产负债表 日，甲公司都将分析其前瞻性估计的变动，并据此对历史违约损失率进行调整。本例中，假定下一 年的经济情况预期将恶化。
甲公司的逾期天数与违约损失率对照表如表 8-1所示。
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3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部 分。
三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债 （或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 【教材例 8-6】甲企业因购买商品于 2×18年 3月 1日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，甲企业于 2×18年 4月 1日支付银行存款 1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应 将应付账款 1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于 2×18年 4月 1日、 4月 30日分两 次等额清偿。那么甲企业应在 4月 1日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元，在 4月 30日支付剩余的货款 500万元时终止确认剩余的应付账款 500万元。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人 通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负 债（或其一部分）的主要责任。
【备考2020】会计精美课件《中级会计实务》第八章_金融资产和金融负债
8第 章 金融资产和金融负债
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自 身权益工具。
【例2】2X21年2月1日，甲企业为上市公司，为回购 其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金 。根据合同，乙企业将于2X21年6月30日向甲企业交付与 100万元等值的甲企业普通股。甲企业可获取的普通股的具 体数量以2X21年6月30日甲企业的股价确定。
8第 章 金融资产和金融负债
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业 管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付 款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产 生整体回报。
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8第 章 同步练习题
2020年中级会计资格考试
第八章 金融资产和金融负债
第八章 8第 章 同步练习题 金融资产和金融负债
8第 章 金融资产和金融负债
【例3】甲企业于2X20年2月1日向乙企业支付 5,000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该 期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购 入甲企业普通股1,000股，行权日为2X21年6月30日 。在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。假设行 权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允 价值为25,000元，则甲企业会收到200股（ 25,000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
8.金融资产和金融负债-2020中级会计实务视频课ppt
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其 金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金 流量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以 收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为 目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金 融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管 理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业持有金融资产的 意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实 现其目标而开展的特定活动中得以反映。
【补充】金融资产主要包括库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、 垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金 融资产等。
2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和 金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行 合理的分类，一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支 付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根 据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙 公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6 月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结 算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元， 则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到 200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行 净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？
3.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如 何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决 定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合 同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
2020年中级会计师 会计实务 第41讲_金融资产和金融负债的计量(5)
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借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （ 6） 2×17年 6月 20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款 1180000元（含 1季度利 息 10000元）。 【答案】 借：银行存款 1180000 贷：交易性金融资产 ——成本 1000000 ——公允价值变动 100000 投资收益 80000
【例题 ·多选题】（ 2018年改编） 下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（ ）。 A. 取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益 B. 处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益 C. 该金融资产的公允价值变动计入投资收益 D. 持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 【答案】 ABD 【解析】选项 C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。
第三节 金融资产和金融负债的ห้องสมุดไป่ตู้量
【考点 5】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★★）
1. 取得： 借：交易性金融资产 ——成本 （公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 【提示】交易费用计入当期损益，不计入成本；对于债务工具投资，“成本”明细按公允价值入 账，而非面值。 2. 资产负债表日： （ 1）持有期间的股利或利息 借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例） 应收利息（分期付息、一次还本债券票面利息） 贷： 投资收益 【提示】不需要用实际利率法计算摊余成本和利息收入。 （ 2）资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 贷： 公允价值变动损益 或相反。 3. 出售交易性金融资产 借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动（或借方）
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账务处理
债权投资
其他面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（1）取得债券投资时：
借：其他债权投资—成本[面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
债权投资—应计利息[到期一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利率]
债权投资—利息调整[摊销额，或借方]
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
第八章金融资产和金融负债知识点总结
一、金融资产的分类
二、【知识点】债权投资与其他债权投资的计量（★★★）
债权投资
其他债权投资
1.初始计量
企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
借：其他综合收益
贷：交易性金融负债 [或相反分录]
（3）期末确认利息收入
借：应收利息
贷：投资收益
（3）期末确认利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
（4）到期收回本息
借：银行存款
投资收益[或贷方]
贷：交易性金融资产[账面价值]
应收利息
（4）到期支付本息
借：交易性金融负债[账面价值]
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益[或借方]
1.初始计量
企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。
企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。
2.后续计量
对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目
对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目
（2）利息收入计算方法。
①金融资产未发生减值、金融资产发生减值且属于第一或第二阶段
利息收入＝金融资产期初账面余额（即未扣除减值减值准备前）×实际利率
②金融资产发生减值且属于第三阶段
利息收入＝金融资产期初摊余成本（即扣除减值减值准备后）×实际利率
【提示】如果金融资产没有发生预期信用减值损失，上述公式不需要区分。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
3.账务处理
（1）取得股票或股权投资
投资收益[或借方]
【提示】处置该金融资产时，其公允价值变动，不需要转入投资收益。
（4）处置
借：银行存款
其他综合收益
贷：其他权益工具投资——成本
—公允价值变动[或借方]
盈余公积[或借方]
利润分配——未分配利润[或借方]
4.速算 公式
（1）交易性金融资产出售时投资收益＝交易性金融资产处置时的损益影响＝净售价（售价-交易费用）－处置时的账面价值；
其他债权投资—应计利息[到期一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利率]
其他债权投—利息调整[摊销额，或借方]
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
（3）期末确认公允价值变动：
借：其他债权投资—公允价值变动
贷：其他综合收益
或相反会计分录。
（3）发生预期信用减值损失
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
2.后续计量
企业应当采用实际利率法计算确认收入。实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
（1）摊余成本。金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。
—利息调整[或借方]
—公允价值变动[或借方]
投资收益[差额，或借方]
年末摊余成本=年初摊余成本+年初摊余成本×实际利率－票面利率金额
三、【知识点】交易性金融资产与其他权益工具投资的计量及会计处理（★★★）
交易性金融资产
其他权益工具投资
1.初始计量
（1）企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。
3.账务处理
（1）取得金融资产
借：交易性金融资产
贷：银行存款
（1）发行短期融资券
借：银行存款
贷：交易性金融负债
（2）期末确认公允价值变动
借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益 [或相反分录]
（2）期末确认公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债 [或相反分录]
企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动
借：交易性金融资产——成本[公允价值]
投资收益[交易费用]
应收股利[支付的价款中包含的已宣
告但尚未发放的现金股利]
贷：银行存款
（1）取得股票或股权投资
借：其他权益工具投资——成本[公允价值＋交易费用]
应收股利[支付的价款中包含的已宣告但尚未发
放的现金股利]
贷：银行存款
（2）公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益[或相反分录]
（2）公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益[或相反分录]
（3）宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
（3）宣告发放现金股利
同左
（4）处置
借：银行存款 （净售价=售价-交易费用）
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动[或借方]
（1）企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。
（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
2.后续计量
对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目
该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
五、金融资产重分类
企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。在此方法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
（3）无
（3）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（4）发生预期信用减值损失
借：信用减值损失
贷：其他综合收益—信用减值准备
（4）到期收到利息和本金：
借：银行存款
贷：应收利息[分期付息]
债权投资—应计利息[到期一次付息]
—成本
已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。
（5）处置时：
借：银行存款
其他综合收益[或贷方]
贷：其他债权投资—成本
—应计利息
（2）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额＝①-交易费用＋②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益±③转让时的投资收益。
四、【知识点】交易性金融资产与交易性金融负债的计量及会计处理（★）
交易性金融资产[以公允价值计量且其变动计入当期损益的债务工具投资]
交易性金融负债[以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债]