第二章财务报表附注XXXX0325

2010年8月，亚星化学控股股东亚星集团与深圳某公司 签订借款合同，借款1亿元，期限为2010年8月-2011年 2月。而亚星化学在未履行相应审批程序及信息披露义 务的情况下为该笔借款提供了保证担保。而截至2012 年4月，亚星集团仅偿还借款700 万元，亚星化学的担 保责任尚未解除，对上述事项未按规定进行披露。
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（二）预期可获得补偿的处理
常见的预期可获得补偿的情况有： 发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公
司获得合理的补偿； 在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对
索赔人或第三方另行提出赔偿要求； 在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同
时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
2020生/4/26较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。26
（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计 数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加 权平均数）。 本例中，20×8年第一季度末，甲股份有限公 司应在资产负债表中确认的负债金额为：
360 000 000×（0×80%+1%×l5%+ 2%×5%）=900 000（元）
关联方披露CAS36）
分部报告（CAS35)
学习目标：
掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注 中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的 内容。
学时：4
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本章内容
第一节 或有事项披露 ※ 第二节 关联方披露（了解） 第三节 分部报告（了解）
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亚星化学重大事项不披露 连续三年被证监会点名
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3.常见的或有事项举例
1.商业票据的背书转让、贴现 2.未决诉讼 3.未决仲裁 4.产品质量保证 5.为其他单位提供的债务担保 6.亏损合同（待执行合同变成亏损合同 ） 7.重组义务(不同于企业合并、债务重组） 8.环境污染整治等
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二、或有事项的分类及确认
认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000
000元。
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2.所需支出不存在一个连续范围
甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业， 20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件， 销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质 量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正 常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前 年度的维修记录，如果发生较小的质量问题， 发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较 大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的 产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发
或有资产和或有负债不符合资产或负债的 定义和确认条件，企业不应当确认，而应 当披露。
预计负债和或有负债没有包含和被包含的 关系。
预计负债需要确认与计量。
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选择题
下列有关或有负债的表述中，正确的有（
A.或有负债由过去交易或事项形成 B.或有负债只能是潜在义务 C.或有事项必然形成或有负债 D.或有负债有可能转化成预计负债
亚星化学向亚星湖石签发银行承兑汇票6000万元。亚
星湖石将上述票据背书给浙江某公司进行贴现。截至目
前，尚有近3400万元票据贴现款未追回，存在损失风
险。亚星湖石已就该事项向当地公安机关报案，但亚星
化学未将该事项及其可能在亚星湖石产生的损失及时公
告。
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第一节 或有事项的披露
一、或有事项的概念和特征 二、或有事项的分类以及确认 三、预计负债的初始计量※ 四、预计负债的的账务处理※ 五、预计负债的后续计量 六、或有事项的披露
2.或有事项的特征
1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；
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2）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金 额不确定）
3）其结果只能由未来发生的事项决定（不由企业控
制）。 2020/4/26
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注意：
或有事项的不确定性是相对的，是在 某一特定时点所做的判断。
即目前是不确定的，但随着时间的推 移，其结果必然转化为确定事项。
2）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义 务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额 不能可靠的估计。（可能或极小可能，如应收票据贴 现）；很可能但不能可靠的计量（如名誉侵权损失）
注意：与负债的区别——过去的交易或事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
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企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律
要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
2）义务的履行很可能导致经济利益的流出；
3）该义务的金额能够可靠地计量。
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我国企业会计准则关于各种可能性及其对应 的概率如下：
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
(95%＜X＜100%）
高级财务会计
第二章 财务报表附注
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石家庄经济学院 · 会 计 学 院
附注应当按照如下顺序披露有关内容：
(一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 (四)重要会计政策和会计估计 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
(六)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和
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预期可获得补偿的处理的重点是三个： （1）只有在基本确定能收到时，才能作资
产认定。 （2）该资产的金额不能超过其所匹配的负
债的账面价值。 （3）资产的入账要单独设账反映，即计入
“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。
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四、预计负债的账务处理
（一）债务担保 （二）未决诉讼和仲裁 （三）产品质量保证 （四）亏损合同
或有事项的分类： 1.够条件确认为预计负债的或有事项；
2.不够条件确认为预计负债的或有事项 （赔付别人）
——或有负债； 3.或有资产。（别人赔付）
或有资产、或有负债可能转换为资产、预计 负债，也可能消失。
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1.预计负债的确认（需要表内列示）
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三 个条件时，作为预计负债进行确认和计量： 1）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包 括法定义务和推定义务 ）；
正确选择应是C。
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三、预计负债的初始计量※
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支 出的最佳估计数进行初始计量。
此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从 第三方或其他方获得补偿。
或有事项的计量主要涉及两个问题： （一）是最佳估计数的确定； （二）是预期可获得补偿的处理。
如涉及多个项目（如产品质量担保）的，按照
各种可能发生额及其发生概率计算确定。
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1.如果所需支出存在一个金额区间
20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及 一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终 的判决很可能对甲企业不利。20×8年l2月31日， 甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的
借：预计负债
借：其他应付款
贷：其他应付款
贷：银行存款
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例1.因债务担保承担的赔偿
20×7年10月，B公司从银行贷款人民币200万元，期限2 年，由A公司全额担保；20×9年6月，D公司从银行贷款 人民币100万元，期限2年，由A公司全额担保。
截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：
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（一）债务担保
债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。
不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。
满足预计负债确认条件的，因债务担保承担的赔偿支出 记入“营业外支出” ：
借：营业外支出 贷：预计负债
确定支付的债务担保支出时，如何做账？
当该负债转化为事实时： 赔偿时：
）。
正确选项:AD
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选择题
下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）。 A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负 债 B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清 偿而消失 D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事 项 E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事 项
现金流量表中列示的重要项目的进一步说明等
(七)其他需要说明的重要事项
主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事
项、关联方关系及其交易、分部报告等，具体的披露要
2020求/4/26须遵循相关准则规定 。
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本章导读
本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财 务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单， 一般在相应报表项目核算中做出解释。
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企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情 形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可 能是金额不确定，这些不确定情形就是“或有 事项”。
或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处 理就是本节要解决的问题。
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一、或有事项的概念和特征
1.或有事项的概念
或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况， 其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以 证实。
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（二）预期可获得补偿的处理
比如，A公司为B公司债务提供担保，如果B公司 到期无法还债，则A公司应替B公司还款。假设A 公司需要向银行偿还100万元，确认为预计负债， 则A公司有权向B公司获得补偿，假如有证据表 明基本确定从B公司获得补偿20万。
倘若基本确定能收到债务人的补偿款： 借：其他应收款 贷：营业外支出
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（一）最佳估计数的确定方法
1.如果所需支出存在一个金额区间，且该范围内 各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数 为上下限金额的平均数；
2.如果所需支出不存在一个金额区间，或者虽然 存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生 的可能性不相同，
如涉及单个项目（如单一未决诉讼），最佳估 计数应为最可能发生的金额；
（1）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照 最可能发生金额确定；
20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉
讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚
未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问
后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的
可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000
元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确
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（二）预期可获得补偿的处理
补偿金额只能在基本确定（大于95％但小于 l00%）收到时，才作为资产单独确认，且确认 的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
基本确定：95%< P < 100%。 预计负债——很可能：50%< P ≤95%； 其他应收款等——基本确定：95%< P < 100%。 二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。
赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人 士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间 的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能 性都大致相同。
此例中，甲企业应在20×1年12月31日的资 产负债表中确认一项负债，金额为：
（80+100）÷2=90（万元）
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2.所需支出不存在一个连续范围
关联方披露、分部报告等在我国准则中归属 于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内 列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的 或有资产需要在财务报表附注中披露。
因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、 关联方披露和分部报告。
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本章相关参考资料
相关准则：
或有事项（CAS13）;
很可能
（ 50%＜X≤95% ）√
——很可能导致经济利益流出企业
可能
（ 5%＜X≤50%）
极小可能
（ 0＜X≤5%）
没有可能
0
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2.或有负债
是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时 义务。
1）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不 发生予以证实（例：甲与乙存在经济纠纷，甲被乙起诉，案 件正在审理，案件复杂，或法律法规不健全，结果很难确定）。
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3.或有资产
是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其 存在需要通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实。
条件： 1.过去的交易或事项所产生的潜在资产 如A企业状告B企业商标侵权，A企业要求赔偿 2.结果具有不确定性
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注意：或有资产不是资产，或有负债不是 负债，预计负债不是或有负债。