工程成本会计_10章施工企业收入和利润的核算

10.3 其他业务收入的核算
① 确认收入的会计分录： 借：应收账款 53000 贷：其他业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3000 ② 结转销售成本的会计分录： 借：其他业务成本 贷：库存商品 35000
10.2 建造合同收入的核算
10.2.2 合同收入和合同成本的组成内容 1. 合同收入的组成内容
合同收入包括两部分： 1）合同的初始收入，它构成合同收入的基本内容。 2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
2. 合同成本的组成内容
(1）直接费用 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核 算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费 用，耗用的材料费用，耗用的机械使用费和其他直接费用，其中， 其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的 二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复 测费、工程点交费用、场地清理费等。 (2）间接费用
10.2 建造合同收入的核算
10.2.1 建造合同的概念和类型 1. 建造合同的概念
建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途 等方面密切相关的数项资产而订的合同,其中，所建造的资产主要包 括房屋、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。 建造合同的特征主要表现为： 1）先有买方（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价 在签订合同时已经确定。 2）资产的建设期，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数 年。 3）所建造的资产体积庞大，造价高。 4）建造合同一般为不可取消的合同。
10.3 其他业务收入的核算
10.3.2 其他业务收入的确认
销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
1. 商品销售收入的确认
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
10.3 其他业务收入的核算
① 确认收入时，作会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他业务收入
7600
7600
② 结转成本时，作会计分录如下： 借：其他业务成本 贷：机械作业
③ 结转税金及附加，作会计分录如下： 借：其他业务成本 贷：应交税费——营业税 ——城市维护建设税 ——教育费附加
4400
4400
2. 提供劳务收入的确认
不跨年度的劳务、跨年度的劳务 对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的 金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原 则。对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别根据期末劳务的结果是 否能够可靠地予以估计来加以确认。
10.3 其他业务收入的核算
（1）在期末，劳务的结果能够可靠地估计 完工百分比法 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。 如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计： 1）收入的金额能够可靠地计量。 2）相关的经济利益很可能流入企业。 3）交易的完工进度能够可靠地确定。 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计 算： 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度 已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度 已确认的费用
1）与交易相关的经济利益能够流入企业。 2）收入的金额能够可靠地计量。
10.3.3其他业务收入的核算 1. 科目的设臵
（1）“其他业务收入”科目
（2）“其他业务成本”科目
2. 其他业务核算
【例10.10】海翔建筑公司所属的预制构件厂对外销售一批钢筋混 凝土预制构件，销售价款共计53000元（含6%的增值税），货物 已发出，发票账单已开给对方，款项尚未受到。该批货物的制造成 本35000元。该项销售业务满足商品销售收入确认的四个条件。
10.3 其他业务收入的核算
（2）在期末，劳务交易的结果不能可靠的估计 企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生 的成本，分别以下情况进行处理： 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳 务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。 2）已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得 到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成 本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期 损失。 3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入， 但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。 【例10.9】某建筑公司所属的汽车运输队对外提供运输劳务，本 月发生运输作业成本4400元。完成运输任务后，收到客户为支付 运费签发的一张金额为7600元的转账支票。其会计处理为：
2）判断成本加成合同的结果能够可靠估计的条件。
① 与合同相关的经济利益能够流入企业。
② 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 以下方法可以用于确定合同完工进度： ① 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。 合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%
10.2 建造合同收入的核算
1）判断固定造价合同的结果能够可靠估计的条件。 ① 合同总收入能够可靠地计量。 ② 与合同相关的经济利益能够流入企业。 ③ 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够 可靠地确定。
④ 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量， 以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
10.2 建造合同收入的核算
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工 生产活动所发生的费用。间接费用包括临时设施摊销费用和施工、生 产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折 旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公 费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
10.2.3 合同收入与合同费用的确认 1. 建造合同的结果能够可靠估计情况下的合同收入和费 用的确认
（1）完工百分比法确认合同收入和合同费用 企业会计制度规定，建造合同的结果能够可靠估计的，应采 用完工百分比法确认合同收入和合同费用。 对于不同类型的建造合同，判断其结果能否可靠估计的条件 也不完全相同。
10.1 施工企业收入的概述
4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户 代收的款项。
10.1.2 收入的分类
按性质不同，收入可以分为建造合同收入、销售商品收入、提供 劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。 按企业经营业务的主次，收入可以分为主营业务收入和其他业务 收入。 施工企业的主营业务收入是建造合同收入，施工企业的其他业务 收入主要包括销售产品或材料、提供作业或劳务、出租固定资产等 取得的收入。 施工企业的其他业务收入，从性质看，有的属于销售商品取得的 收入，如产品销售收入、材料销售收入；有的属于提供劳务取得的 收入，如机械作业；有的属于让渡资产使用权取得的收入，如无形 资产出租收入、固定资产出租收入等。企业应根据收入的性质，分 别按照商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权取得的收入 的确认原则确认其实现。
10.3 其他业务收入的核算
10.3.1 其他业务收入与其他业务成本的内容 1. 其他业务收入的内容
（1）产品销售收入 （2）机械作业收入 （3）材料销售收入
（4）出租收入
（5）多种经营收入
2. 其他业务成本的内容
包括：销售产品成本、出租机械设备的作业成本、材料销售成 本、无形资产出租成本、出租固定资产计提的折旧等，以及按实现 的其他业务收入计算应交的相关税金及附加。
2. 建造合同的类型
一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。
10.2 建造合同收入的核算
1）固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建 造合同。 【例10.1】某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造 一栋办公大楼，合同规定建造大楼的总造价为2000万元。该合同即 为固定造价合同。 2）成本加成合同是指以合同允许或其他方式协定的成本为基础，加 上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 【例10.3】建造承包商与一客户签一项建造合同，为客户建造一座 桥梁，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，合同价款以实际 成本的基础加上实际成本的2%计算确定。该合同就属于成本加成合 同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。固 定造价合同的风险主要由建造承包方承担，成本加成合同的风险主要 由发包方承担。
10.2 建造合同收入的核算
② 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100% ③ 已完合同工作的测量。 （2）按完工百分比法确认合同收入和费用的方法 采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的 完工进度。因此，在具体运用完工百分比法时，首先要做的是确定 建造合同的完工程度，然后根据完工百分比确认和计量当期的合同 收入和合同费用。用公式表示如下：
250.80
228 15.96 6.84Βιβλιοθήκη 3. 让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权收入有多种形式：让渡现金使用权而收取的收 入；转让无形资产等资产的权而形成的使用费收入 ；出租固定资 产取得的租金、因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的 股利收入等。
10.3 其他业务收入的核算
利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：
10.2 建造合同收入的核算
2. 建造合同的结果不能可靠估计情况下的合同收入和费用的确认 ① 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以 确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。 ② 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。