第六章 利润(1)

第六章 利润(1)
l (答案中的金额单位用万元表示)
2020/11/27
第六章 利润(1)
l (1)甲企业2009年度应交所得税额＝1000×25％＝250(万元)
(2)甲企业2009年递延所得税＝(300－100)－(300－200)＝100(万元)
l (3)甲企业2009年度所得税费用－250＋100＝350(万元)
贷：应交税费-应交所得税 497.5
递延所得税负债
10
递延所得税资产
5
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第六章 利润(1)
【例】
l 企业2009年度利润总额为900万元，应纳税所得额为 1000万元。该企业适用的所得税税率为25％。甲企业递 延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递 延所得税负债年初数为100 万元，年末数为300万元。
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第六章 利润(1)
本章内容
l 一、营业外收支 l 二、所得税费用 l 三、本年利润
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第六章 利润(1)
第一节 本年利润
l 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。
l 利得是指企业非日常活动形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益流入。
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第六章 利润(1)
二、递延所得税
l 递延所得税资产属于资产类科目，增加记 借方，减少记贷方，余额在借方，表明未 来可少交所得税（可抵扣暂时性差异）， 由此形成当期期末的一项资产 .
l 递延所得税负债属于负债类科目，增加记 贷方，减少记借方，余额在贷方，表明未 来应多交所得税（应纳税暂时性差异）， 由此形成当期期末的一项负债 .
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第六章 利润(1)
【例】见教材155例6-11
l 甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计 利润为1980万元，其中包括本年收到的国债利息 收入10万元，所得税税率25%。甲公司全年实发 工资薪酬为200万元，职工福利费为30万元，工 会会费为5万元，职工教育经费为10万元。另外， 甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚 金，。甲公司递延所得税负债年初数为40万元， 年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万 元，年末数为20万元。假定甲公司全年无其他纳 税调整因素。请对甲公司所得税进行会计处理。
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第六章 利润(1)
【例】
下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。 A.非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账
面价值的差额 B.非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于
其账面价值的差额 C.接受捐赠收到的现金 D.出售无形资产的净收益 E.盘盈固定资产
【答案】BCD 【解析】非货币性资产交换按公允价值计量，其换出产 品应作为销售商品处理；盘盈固定资产应作为前期差错 更正处理，调整期初留存收益。
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第二节 所得税费用
本期所得税费用＝本期应交所得税+递延所得税 =本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负
债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
其中： 1.递延所得税是指“递延所得税资产（负债）” 2.应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 3.应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整额 纳税调减额：（1）五年内未弥补的亏损 （2）国债利息收入免税 纳税调增额： （1）超计税的工资、福利费、业务招待费、广告宣传费 （2）超计税的公益性捐赠支出 （3）税收滞纳金、罚金、罚款。
l (4)
l 借：所得税费用 350
l
递延所得税资产 100
l 贷：应交税费一应交所得税 250
l
Leabharlann Baidu
递延所得税负债 200
l (5)甲企业2009年度实现的净利润＝900－350＝550(万元)
l (6)
l 借：本年利润 350
l 贷：所得税费用 350
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第三节 本年利润
l 损失是指企业非日常活动形成的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益流出。
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（一）营业利润
➢ 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税 金及附加－销售费用－管理费用－财务费 用－资产减值损失＋公允价值变动收益 （－公允价值变动损失） ＋投资收益 （－投资损失）
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一、所得税费用的核算
l 核算顺序：
l 1.先计算应交所得税 l =（税前会计利润±永久差异）×所得税税率 l 2.后计算暂时性差异 l 3.最后所得税费用补平
借：所得税费用（补平） 递延所得税（暂时性差异×25%）
贷：应交税费—应交所得税（会计利润±永久差异）×25%
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本 年实现的净利润，转入 “利润分配”科目，借 记本年利润，贷记“利润分配——未分配利润” 科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后 本科目应无余额。
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3rew
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l 增加转账环节和工作量。
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二、本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实 现的净利润（或发生的净亏损）。
企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目 的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转 后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借 方余额为当期发生的净亏损。
l 一、结转本年利润的方法 l （一）表结法 l 每月月末，各损益类科目的余额不结转到
本年利润 l 年末，将各损益类科目的全年累计余额一
次性结转到本年利润。 l 减少转账环节及工作量。
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l （二）账结法
l 每月月末，编制转账凭证将各损益类科目 余额结转到本年利润。
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l 其中，营业收入是指企业经营业务所确定得收入总 额，包括主营业务收入和其他业务收入。
l 营业成本是指企业经营业务所发生得实际成本总额， 包括主营业务成本和其他业务成本。
l 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形 成的损失。
l 公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融 资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 （或损失）。
l 是指企业发生的与日常活动无直接关系的 各项损失。
l 主要包括：非流动资产处置损失、非货币 性资产交换损失、债务重组损失、公益性 捐赠支出、罚款支出、非常损失、盘亏损 失等。
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l 期末，应将营业外收入、营业外支出余额转 入“本年利润”，结转后该科目无余额。
l 营业外收入和营业外支出应当分别核算。不 得以营业外支出直接冲减营业外收入
l 投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资 所取得的收益（或发生的损失）。
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➢ （二）利润总额 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营
业外支出 其中，营业外收入（或支出）是指企业
发生的与日常活动无直接关系的各项利得 （或损失）。
➢ （三）净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
应交所得税=1990*0.25=497.5（万元）
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2.计算暂时性差异，确定递延所得税资产（负债）
本期贷记递延所得税负债10万元才能使递延所得税 负债年末数为50万元；同样，本期贷记递延所得
税资产5万元才能使递延所得税资产年末数为20万
元。
3.会计处理：
借：所得税费用（补平） 512.5
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第六章 利润(1)
第一节 营业外收支
l （一）营业外收入
l 是指企业发生的与日常活动无直接关系的 直接计入当期利润的各项利得。
l 主要包括：非流动资产处置利得、非货币 性资产交换利得、债务重组利得、政府补 助、现金盘盈利得、捐赠利得等。
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第六章 利润(1)
l （二）营业外支出
l 要求：
l (1)计算甲企业2009年度应交所得税额；
l (2)计算甲企业2009年度递延所得税；
l (3)计算甲企业 2009年度所得税费用；
l (4)编制甲企业2009年所得税的会计分录；
l (5)计算甲企业2009年度实现的净利润；
l (6)编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分 录。
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第六章 利润(1)
1.先计算当年应交所得税： 超计税职工福利费=30-200*0.14=2（万元） 超计税工会会费=5-200*0.02=1（万元） 超计税教育经费=10-200*0.025=5（万元） 税收滞纳罚金12万元不能税前扣除 国债利息收入20万元免征所得税。
∴应纳税所得额=1980+2+1+5+12-10=1990（万元）