第17讲_车辆购置税法、车船税法和印花税法(1)

第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法
【知识点一】纳税义务人
【考点1】车辆购置税
【例题·单选题】根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。

A.进口应税车辆用于对外捐赠的国有企业
B.自产应税车辆用于销售的私营企业
C.购买应税车辆用于投资的股份制企业
D.获奖取得应税车辆自用的个体工商户
【答案】D
【解析】车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用的行为。

选项ABC不是自用行为，不属于车辆购置税的纳税人。

【考点2】印花税
【例题·多选题】关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。

A.建立账簿的，以立账簿人为纳税人
B.订立财产转移书据的，以立据人为纳税人
C.书立经济合同的，以合同各方当事人为纳税人
D.在国外书立凭证但在国内使用的，以使用人为纳税人
【答案】ABCD
【解析】本题考核的是印花税的纳税人，选项ABCD均符合相关规定。

【知识点二】征税范围
【考点1】车辆购置税
【例题·多选题】纳税人购买使用下列车辆的，应缴纳车辆购置税的有（）。

A.汽车挂车
B.排气量超过150毫升的摩托车
C.叉车
D.电动摩托车
【答案】AB
【解析】属于应税范围的车辆：（1）汽车；（2）有轨电车；（3）汽车挂车；（4）排气量超过150毫升的摩托车。

不属于应税范围的车辆：
地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车。

【考点2】车船税
【例题·多选题】根据车船税的有关规定，下列表述正确的有（）。

A.在单位内部场所行驶的机动车辆不属于车船税的征收范围
B.拖拉机不属于车船税的征收范围
C.依法不需要在车船管理部门登记的机动车辆和船舶不属于车船税的征收范围
D.依法应当在车船管理部门登记的客货两用汽车属于车船税的征收范围
【答案】BD
【解析】车船税的征税范围包括依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶，故D选项正确。

【考点3】印花税
【例题1·单选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（）。

A.商标注册证
B.企业仓库设置的产品进出统计簿
C.某企业与某会计师事务所签订的会计咨询合同
D.电网与用户之间签订的供用电合同
【答案】A
【解析】选项B：产品进出统计簿不属于印花税的征税范围，不贴印花；选项C：一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同不属于技术咨询合同，不贴印花；选项D：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

【例题2·多选题】依据印花税的有关规定，下列合同中，应按“技术合同”贴花的有（）。

A.专利申请权转让合同
B.专利权转让合同
C.专利实施许可合同
D.非专利技术转让合同
【答案】AD
【解析】专利申请权转让和非专利技术转让所书立的合同应按“技术合同”税目贴花；选项BC按“产权转移书据”税目贴花。

【例题3·多选题】下列按“产权转移书据”计税贴花的有（）。

A.土地使用权出让合同
B.融资租赁合同
C.商品房销售合同
D.货物运输保险合同
【答案】AC
【解析】选项B：按借款合同贴花；选项D：按财产保险合同贴花。

【知识点三】计税依据和应纳税额的计算
【考点1】车辆购置税
【例题1·单选题】2020年3月，李某从某汽车销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，机动车销售统一发票上注明的含税价款221000元；另该公司对该车进行贴膜、装饰，李某支付贴膜费、装饰费4000元，销售公司开具了普通发票；此外代收保险费8000元，由保险公司开具发票。

则李某2020年3月应纳车辆购置税（）元。

A.20000
B.18694
C.19557.52
D.19083
【答案】C
【解析】贴膜、装饰费、代收的保险费不属于车购税的计税依据。

李某应纳车辆购置税=221000÷（1+13%）×10%=19557.52（元）。

【例题2·单选题】某汽车贸易公司2020年3月进口20辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售16辆，取得含税销售收入480万元；2辆公司自用；2辆赠送给合作单位，合同约定的含税价格为每辆30万元。

该公司应纳车辆购置税（）万元。

（小轿车关税税率20%，消费税税率9%）
A.6.59
B.5.00
C.7.50
D.10.55
【答案】A
【解析】该公司应纳车辆购置税=2×（25+25×20%）÷（1-9%）×10%=6.59（万元）。

【例题3·单选题】2020年3月，李某从某二手车交易市场购进一辆已使用5年的小轿车，不含税的成交价50000元（从原车主取得了完税证明）。

则李某应纳的车辆购置税（）元。

A.5000
B.0
C.2500
D.1000
【答案】B
【解析】车购税在第一次购买时一次性缴纳，因此再次购进自用并取得了完税凭证的，不需要再缴纳车购税。

【例题4·单选题】2020年3月，李某接受某公司奖励的1辆小汽车并自用，已知购置该车辆时载明价格的相关凭证上注明的不含增值税价格为100000元。

小汽车的成本为80000元，成本利润率8%，消费税税率9%。

则李某应纳的车辆购置税（）元。

A.7030.3
B.0
C.9494.51
D.10000
【答案】D
【解析】受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆，以购置应税车辆时相关凭证载明的价格（不含增值税）为计税依据。

李某应纳车辆购置税=100000×10%=10000（元）。

【例题5·单选题】2020年3月，某运输企业从某汽车销售公司（增值税一般纳税人）购买10辆货车及2辆挂车供企业自用，机动车销售统一发票上注明的货车的含税价款120000元/辆；挂车的含税价款80000元/辆。

则该企业2020年3月应纳的车辆购置税（）元。

A.122194.69
B.61097.35
C.113274.34
D.19083
【答案】C
【解析】购置挂车减半征收车辆购置税。

应纳车辆购置税=10×120000÷（1+13%）×10%+2×80000÷（1+13%）×10%×50%=113274.34（元）。

【考点2】车船税
【例题1·单选题】某旅游公司2019年拥有的船舶情况如下：机动船舶30艘，每艘净吨位1.3吨；5千瓦的拖船1艘。

已知机动船舶净吨位小于200吨的，车船税年税额为3元/吨。

2019年该旅游公司应缴纳车船税（）元。

A.127.5
B.154.5
C.122.03
D.192
【答案】C
【解析】应纳车船税=1.3×3×30+5×0.67×3×50%=122.03（元）。

【例题2·单选题】某企业在2019年初拥有整备质量为10吨的载货汽车6辆，小轿车4辆，2019年4月购入整备质量为8吨的载货汽车3辆，当月办理完登记手续；11月，1辆小轿车被盗，公安机关出具了证明，假设当地人民政府规定载货汽车车船税每吨年税额60元，小轿车车船税每辆年税额360元，该企业2019年实际应缴纳车船税（）元。

A.6000
B.6060
C.6120
D.6480
【答案】B
【解析】该企业2019年应缴纳车船税=10×60×6+8×60×3×9/12+360×4-360×2/12=6060（元）。

在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

【例题3·单选题】某船舶公司2019年拥有非机动驳船2艘，每艘净吨位为3000吨。

已知机动船舶净吨位2001吨至10000吨的车船税年税额为每吨5元。

该公司2019年应缴纳车船税（）元。

A.7500
B.15000
C.12000
D.30000
【答案】B
【解析】该公司2019年应纳车船税税额=3000×2×5×50%=15000（元）。

【例题4·单选题】某旅游公司2019年拥有插电式混合动力汽车40辆，节能商用车3辆，汽车核定载客人数均为8人。

公司所在地人民政府规定8人载客汽车年税额为600元/辆。

2019年该旅游公司应缴纳车船税（）元。

A.900
B.3000
C.12900
D.25800
【答案】A
【解析】插电式混合动力汽车免征车船税，节能商用车减半征税，该旅游公司2019年应缴纳车船税=3×600×50%=900（元）。