第3讲财务会计概念框架

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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
Ø 由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
Ø 1973年，美国财务会计准则委员会（FASB） 顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概 念框架作为主要的工作内容 。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成： 1. 通用财务报告的目标； 2. 报告主体； 3. 财务信息质量特征。
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关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：
• 通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做 出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益 和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的 决策。
Ø 通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。
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财务会计概念框架的作用
• 可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据； • 帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、
内容与局限性，以作出合理决策； • 减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力； • 促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。
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财务会计概念框架的缺陷
Ø 概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论 述重复；
Ø 研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺 乏内在一致性；
Ø 研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；
Ø 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老 金会计时尚不能发挥预期的指导作用；
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内容wk.baidu.com要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。
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FASB认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计实 务具有重要指导作用，能较好地保证各项会计 准则之间的前后一致和相互协调，具体体现为：
Ø 指导FASB制定会计准则；
Ø 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个 参考框架；
Ø 增强使用者对财务报表的理解和信心；
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FASB概念公告之间的相互关系：
Ø 财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作 用；
Ø 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁；
Ø 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具 体体现，也是实现该目标的重要手段。
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▲ CF是会计界重视理论研究的产物，其目 的在于通过明确财务会计的一些核心概念， 以指导会计准则的制定和应用。
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1. 财务会计概念框架的形成与发展 2. 其他国家的财务会计概念框架 3. 国际会计组织的财务会计概念框架 4. 中国的财务会计概念框架研究
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此段表述说明三个问题：
• 首先，主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告 主要是为这两类信息使用者提供财务信息；
• 其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有 可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；
• 第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策， 即FASB将财务报告的目标定位于决策有用观。
是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标 和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
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从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告，形 成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
Ø 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） Ø 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） Ø 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） Ø 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） Ø 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） Ø 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） Ø 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
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1. 财务会计概念框架的形成与发展
Ø 20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。
Ø 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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