第3讲财务会计概念框架
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会计理论专题财务会计概念框架课件
详细描述
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
感谢您的观看
THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
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THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
9
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
5
1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
1
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
2
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
6
由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架(ppt-79页)
2023/11/24
7
从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
➢ 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） ➢ 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） ➢ 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） ➢ 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） ➢ 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） ➢ 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） ➢ 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
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4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
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（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架，也称为财务会计概念体系，是以财务报告的目标为导向，以财务会计的基本假设为前提的相互联系、协调一致、前后一贯的概念体系。
它主要包括以下四个部分：
1. 财务报告目标：这是构建财务会计概念框架的逻辑起点，它决定了财务会计信息系统运行的方向。
2. 财务会计基本假设：这是由财务会计所处的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
3. 财务会计信息的质量特征：这是实现财务会计目标的必要补充，是连接财务会计理论与实务的桥梁。
4. 财务会计的要素及其确认与计量：财务会计的要素是指构筑财务报表的基本构件，它决定了符合财务会计目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中应以什么项目向外部提供。
以上内容仅供参考，建议查阅《企业会计准则》获取更准确全面的信息。
财务会计概念框架PPT
1980 年 5 月 FASB 发表的第二号财务会计概 念公告（ SFAC NO.2 ）以“财务会计概念 公告”为题作为前言，其中第二段对概念 框架也作了定义：全称财务会计与报告的 框 架 （ conceptual framework for
financial accounting and reporting).
FASB 的概念框架
SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Enterprises(Nov. 1978) SFAC No.2 Qualitative Characteristics of Accounting Information(May 1980) SFAC No.3 Elements of Financial Statements( 1980, suspended by No.6) SFAC No.4, Objective of Financial Reporting by NonBusiness Organizations(Nov. 1978) SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises( Dec. 1984) SFAC No.6 Elements of Financial Statements(Dec1985) SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）
Recognition of the elements of financial statements
财务会计与概念框架
财务会计与概念框架引言财务会计是企业最常用的一种会计方式，它主要通过记录、归纳和报告企业的经济活动，提供给内部和外部利益相关方有关企业财务状况和经营绩效的信息。
财务会计的核心框架是财务报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
本文将介绍财务会计的基本概念和框架，并探讨其在企业管理和决策中的重要性。
财务会计的基本概念1. 资产资产是企业所拥有或控制的经济资源，具有潜在的经济利益。
资产包括现金、存货、应收账款、固定资产等。
### 2. 负债负债是企业所负担的债务或义务，需要向他人支付经济利益。
负债包括应付账款、借款、应付工资等。
### 3. 所有者权益所有者权益是企业所有者对企业的投资和利润累积的权益。
所有者权益包括股东权益、留存收益等。
### 4. 收入收入是企业在经营活动中获得的经济利益，包括销售商品、提供劳务等所获得的收益。
### 5. 费用费用是企业在经营活动中用于获得收入的成本，包括采购成本、销售费用、管理费用等。
财务报表的基本框架1. 资产负债表资产负债表是对企业在一定时点上的资产、负债和所有者权益进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时点上的财务状况。
资产负债表的基本结构如下：资产负债和所有者权益---- ---------现金应付账款存货借款应收账款其他负债固定资产所有者权益其他资产2. 利润表利润表是对企业在一定时期内的收入、费用和利润进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时期内的经营绩效。
利润表的基本结构如下：收入费用利润---- ---- ----销售收入采购成本营业利润其他收入销售费用利润总额管理费用财务费用3. 现金流量表现金流量表是对企业在一定时期内的现金流入和流出情况进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业的现金流量状况。
现金流量表的基本结构如下：经营活动现金流入经营活动现金流出-------------- --------------销售收入采购成本收取应收账款支付工资收取其他经营活动现金支付其他费用支付利息和税款投资活动现金流入投资活动现金流出-------------- --------------收回投资购买固定资产收到投资收益支付股息支付其他投资活动现金筹资活动现金流入筹资活动现金流出-------------- --------------借款偿还借款发行股票支付股息收到其他筹资活动现金支付其他筹资活动现金财务会计的重要性财务会计在企业管理和决策中扮演着重要的角色，主要体现在以下几个方面：1. 决策支持财务报表提供了企业的财务状况和经营绩效的信息，为企业的管理层提供了决策的依据。
最新第3章 财务会计概念框架的发展及作用PPT课件
一、美国制定GAAP的历程
（4）举行听证会； （5）在书面评论和听证会意见基础上撰写征
求意见稿（ED）； （6）公布ED，在30天内征询意见； （7）再次举行听证会讨论ED； （8）以投票形式：A、发布准则公告；B、
继续修改ED；C、放弃该议题。
二、财务会计概念框架的发展历程
（一）早期思想 1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫
（1）最早将财务会计定义为一个分支；书55 （2）第一次明确概括了财务会计的十三项基本特征：
会计主体；持续经营；经济资源与义务的计量； 时间分期；按货币计量；应计；交换价格；近似 值；判断；通用目的财务信息；基本相关财务报 表；实质重于形式；重要性。书55
二、财务会计概念框架的发展历程
（3）第一次对GAAP给出权威定义：“公认会计原 则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见： 何种经济资源及义务应由财务会计作为资产予以 确认；资产与负债的何种变动予以记录，这些变 动应予何时记录？资产与负债及其变动应如何计 量，何种信息应予披露，应如何披露及编制何种 财务报表。”“公认会计原则是财务会计中的一 个术语，包括某一特定时刻为公认会计实务所需 要的各种惯例、规则和程序。不仅包括一般的应 用上的广泛指南而且包括详细的实务和程序”。
二、财务会计概念框架的发展历程
ARS NO.1: 内在一致的会计基本假设体系 A组： 假设A1：数量化 假设A2：交换 假设A3：主体 假设A4：时间分期 架设A5：计量单位
二、财务会计概念框架的发展历程
B组： 假设B1：财务报表； 假设B2：市场价格； 假设B3：主体； 假设B4：暂时性
二、财务会计概念框架的发展历程
二、财务会计概念框架的发展历程
3．Gilbert Byrne《会计实务在纳入会计规则和准则 上能走多远？》1937年论文，将原则定义为基本 真理，论述了8方面的原则：历史成本估价；稳健 主义；配比；缴入资本与企业积累的区别；计提 折旧；一致性；实现等。
财务会计概念框架ppt课件
（取代第三号，并修正第二号） 第七号 在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000/2）（补充、修正第五号中 可计量部分）【只在FASB有】
精选课件ppt
12
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
精选课件ppt
15
会计目标
财务会计概念框架
精选课件ppt
FASB的 观点是 决策有 用观
16
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
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财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
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会计目标
财务会计概念框架
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FASB的 观点是 决策有 用观
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财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
3财务会计概念框架
会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征， 即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行 会计选择时所应追求的质量标志。 它是联系财务会计目标和财务报告的桥梁。
20
二、会计信息质量特征的内容
21
FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
34
从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
8
（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
9
二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
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二、会计信息质量特征的内容
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FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
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从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
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（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
9
二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
财务会计概念框架
美国是世界上制定会计准则最早的国家。
早在1 909年，美国就开始了其进行会计规范化的 尝试，当时美国的公共会计师协会(AAPA)任命了 一个会计术语特别委员会，希望对会计实务中的 术语进行规范来达到统一会计处理的目的?
一方面，自19世纪末以来随着美国新大陆 的开发，大量欧洲资本涌入美国、加拿大 和墨西哥等地，伴随而来的是欧洲的执业 会计师，他们主要来自苏格兰和英国，并 具有不同的查账程序和标准。
观点：美国会计准则的制定是以规则为导向？还 是以原则为导向？
美国的会计准则从l938年开始的ARBs经APB Opinions到现在FASB的Statements(SFASs)和 Interpretations，70多年来，共制订了举世公 认的比较完善的会计准则体系几百份。
仔细分析这些准则及其指南(解释)，则发现 它们数量繁多，内容过细，且政出多门，除权 威的FASB外，还有AICPA的立场公告，行业 的审计与会计指南以及紧急工作组的一致意见 等均使美国的会计准则不是以原则为导向而是 以规则为导向。其主要特点是：
一、美国公认会计原则（GAAP）
会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影 响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。
考察西方各国会计原则或准则的发展历史:美国的公 认会计原则形成最早，也最完善，最有代表性。
公认会计原则(generally accept accounting principles)这一 概念的产生，反映了美国的工商界和政府有关机构对 会计实务统一化的要求。
??
当时，企业的外部资金主要来自银行贷 款，债权人着重要掌握企业的偿债能力-----资产负债表是最重要的会计报表。
《统一会计》侧重于资产负债表的内容 及其编制方法，其中规定，资产应按流 动性递减顺序排列，负债应按偿还期先 后顺序排列，存货必须按成本与市价孰 低计价，固定资产必须把价值变动分开 记录，等等。
财务会计概念框架(PPT72页)
2. Effectively directing and controlling an organization’s human and material resources.
3. Maintaining and reporting on the custodianship of resources. 4. Facilitating social functions and controls.
➢ 由7名专职委员组成，准则制订遵循due process ➢ SEC指出，与FASB规定相违背的做法将被视为不具有权威支
持 ➢ 已发布160多份财务会计准则公告（关注美会计准则汇编）
FASB成立伊始，便将CF作为主要工作内容
➢ 以财务报告的目标为CF起点
“建立目标和明确基本概念，并不是为了直接解决财务会计和报告问 题，而是给出解决问题的方向和工具。”
1984.12 NO.6 Elements of Financial Statements 1985.12 NO.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements
2000.2 NO.8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21.7.2101:54:2901:54Jul- 2121-J ul-21
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。01:54:2901:54:2901:54Wednesday, July 21, 2021
3. Maintaining and reporting on the custodianship of resources. 4. Facilitating social functions and controls.
➢ 由7名专职委员组成，准则制订遵循due process ➢ SEC指出，与FASB规定相违背的做法将被视为不具有权威支
持 ➢ 已发布160多份财务会计准则公告（关注美会计准则汇编）
FASB成立伊始，便将CF作为主要工作内容
➢ 以财务报告的目标为CF起点
“建立目标和明确基本概念，并不是为了直接解决财务会计和报告问 题，而是给出解决问题的方向和工具。”
1984.12 NO.6 Elements of Financial Statements 1985.12 NO.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements
2000.2 NO.8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21.7.2101:54:2901:54Jul- 2121-J ul-21
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。01:54:2901:54:2901:54Wednesday, July 21, 2021
中级财务会计学课件：财务会计概念框架
3.4英国的概念框架：历程、 内容与特点
3.4.1 制订历程
➢ 1971年ASSC颁布SSAP2《会计政策的披露》 ➢ 1975年ASSC发布《公司报告》 ➢ 1995年ASB发布《财务报告原则公告》征求意见稿 ➢ 1999年，ASB发表 “财务报告原则公告”(“Statement of
Principles for Financial Reporting”，SOP)
3.1 美国概念框架的早期成果
3.1.3 Trueblood报告
Trueblood Report共提出12项目标 基本目标是决策有用性 七项财务报告的质量特征： ⑴相关性和重要性；⑵实质重于形式；⑶可靠性； ⑷不偏不倚(中立性)；⑸可比性；⑹一致性 ⑺可理解性。
3.2 FASB的概念框架:历程、 内容与特点
列举了财务会计的13项基本特征：
⑴会计主体（Accounting Entity）； ⑵持续经营（Going Concern）； ⑶经济资源与义务的计量（Measurement of Economic and Obligation）； ⑷时间分期（Time Period）； ⑸按货币计量（Measurement in term of Money）； ⑹应计（Accrual）； ⑺交换价格（Exchange Price）； ⑻近似值（Approximate）； ⑼判断（Judgment）； ⑽通用的财务信息（General—purpose Financial Information）； ⑾基本相关的财务报表（Fundamentally Related Financial Statements）； ⑿实质重于形式（Substance Over Form）；和 ⒀重大性（Materiality）。
3.4英国的概念框架：历程、 内容与特点
财务会计概念框架(阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明)
(2)会计基本假设。
概念框架由来
财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新， 传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框 架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委 员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专 门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方 面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。
与国际准则相协调
会计是国际贸易的通用特殊语言，加入WTO后会计准则的国际协调化的顺利进行，有一个必要条件，那就是 各个国家(包括我国)会计准则的制定，必须奠定在大致相同的概念基础之上，否则概念基础不一致将给会计准则 和会计的国际化带来诸多障碍。作为准则制定概念基础的财务会计概念框架，在制定时就必须要考虑其与国际准 则相协调的问题。
基本内容
借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下层 次和内容：
1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。
(1)会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。对于会计目标， 我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果即“决策有用观”。但是，会计目标本身就是特定会计环境下对 会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，会计环境的差异决定了会计目标相关成果不可以简单的套用。一 般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观” 比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重 要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部 分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计 目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。事实上两者并不完全相互排斥，而是可以相互 融合的，在**受托责任的同时必然需要作出有关决策以评估代理人履行受托责任的好坏；而要**决策有用，做出 决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。
概念框架由来
财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新， 传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框 架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委 员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专 门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方 面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。
与国际准则相协调
会计是国际贸易的通用特殊语言，加入WTO后会计准则的国际协调化的顺利进行，有一个必要条件，那就是 各个国家(包括我国)会计准则的制定，必须奠定在大致相同的概念基础之上，否则概念基础不一致将给会计准则 和会计的国际化带来诸多障碍。作为准则制定概念基础的财务会计概念框架，在制定时就必须要考虑其与国际准 则相协调的问题。
基本内容
借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下层 次和内容：
1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。
(1)会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。对于会计目标， 我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果即“决策有用观”。但是，会计目标本身就是特定会计环境下对 会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，会计环境的差异决定了会计目标相关成果不可以简单的套用。一 般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观” 比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重 要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部 分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计 目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。事实上两者并不完全相互排斥，而是可以相互 融合的，在**受托责任的同时必然需要作出有关决策以评估代理人履行受托责任的好坏；而要**决策有用，做出 决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。
第一章 财务会计概念框架和会计准则体系认知 《企业财务会计》ppt
任务1 财务会计概念框架 三、会计基础——权责发生制
权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用 的责任来确认各项收入和费用的归属期。
★ 区别于收付实现制。
四、会计信息质量要求
任务1 财务会计概念框架
可靠性
相关性
可 可 实质 重 谨 及
理 解
比
重于 要
慎
时
性 性 形式 性 性 性
任务1 财务会计概念框架
第一章 财务会计概念框架和会计准则体系认知
● 财务会计概念框架 ● 会计准则体系
任务1 财务会计概念框架
财务报告目标
会计假设 会计要素及确认
会计基础 会计计量属性
会计信息 质量要求
财务报告
一、财务报告目标
任务1 财务会计概念框架
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现
金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务报告使用者作出经济• 资产是指由企业过去经 营交易或各项事项形成 的，由企业拥有或控制 的，预期会给企业带来 经济利益的资源。
• 流动资产和非流动资产。
负债
• 负债是指企业过去的交 易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出 企业的现时义务。
• 流动负债和非流动负债。
所有者权益
• 所有者权益是指企业资 产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。
费用
• 费用是企业在日常活动中发 生的会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
• 计入当期损益的费用：营业 成本、营业税金及附加、销 售费用、管理费用、财务费、 所得税费用
利润
• 利润是指企业一定期间的经 营成果。
• 包括收入和费用的差额，以 及其他直接计入损益的利得、 损失。
第三讲 财务会计概念框架
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称 FASB ）认为：概念框架是一部宪法，一 种相互联系的基本概念与目标协调一致的 体系。这些概念可用来指导首尾一贯的会 计准则，并说明财务会计和财务报告的性 质、作用和局限性。在制定、解释和应用 会计与报告准则时，可能需要反复地引用 它们。
谢谢！
小组分工
收集、整理资料： 杨恒莉、王诗雨、宫情情 制作PPT: 王诗雨、宫情情 报告： 杨恒莉
二、美国财务会计概念框架的发展 历程
以会计假设为逻辑起点的构建阶段 （1959——1966） 1959年美国会计原则委员会(APB)成立， 逐渐形成了以会计假设为起点的构建思路。 即先研究作为财务框架前提条件的基本假 设，在此基础上，推导出基本原则，然后 以这些基本原则来指导会计准则的制定。
二、美国财务会计概念框架的发展 历程
一、为何要研究财务会计概念框架
1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关 文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的 矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密 性。 2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并 为其制定指明方向。 3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实 务的基本规范作用。 4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所 提供信息。
会计信息各质量特征之间的关系
四、我国财务会计概念框架研究有 何发展
研究现状 我国概念框架的研究起步较晚，目前 还没有严格意义上的财务会计概念框架， 而是使用基本准则作为CF的过渡性规范 。
四、我国财务会计概念框架研究有 何发展
使用基本准则代替财务会计概念框架存在 的不足 1、基本准则是粗线条的、抽象化的，侧重于 对一些基本会计概念的简要描述，而成熟 的概念框架应该是内容应该是具有普遍性 和稳定性的。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
此段表述说明三个问题：
• 首先，主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告 主要是为这两类信息使用者提供财务信息；
• 其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有 可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；
• 第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策， 即FASB将财务报告的目标定位于决策有用观。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
财务会计概念框架的缺陷
Ø 概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论 述重复；
Ø 研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺 乏内在一致性；
Ø 研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；
Ø 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老 金会计时尚不能发挥预期的指导作用；
第3讲财务会计概念框架
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成： 1. 通用财务报告的目标； 2. 报告主体； 3. 财务信息质量特征。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：
• 通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做 出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益 和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的 决策。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告，形 成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
Ø 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） Ø 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） Ø 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） Ø 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） Ø 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） Ø 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） Ø 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标 和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
Байду номын сангаас
1. 财务会计概念框架的形成与发展
Ø 20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。
Ø 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
FASB认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计实 务具有重要指导作用，能较好地保证各项会计 准则之间的前后一致和相互协调，具体体现为：
Ø 指导FASB制定会计准则；
Ø 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个 参考框架；
Ø 增强使用者对财务报表的理解和信心；
▲ CF是会计界重视理论研究的产物，其目 的在于通过明确财务会计的一些核心概念， 以指导会计准则的制定和应用。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
1. 财务会计概念框架的形成与发展 2. 其他国家的财务会计概念框架 3. 国际会计组织的财务会计概念框架 4. 中国的财务会计概念框架研究
（2000.2）
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
FASB概念公告之间的相互关系：
Ø 财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作 用；
Ø 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁；
Ø 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具 体体现，也是实现该目标的重要手段。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
Ø 由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
Ø 1973年，美国财务会计准则委员会（FASB） 顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概 念框架作为主要的工作内容 。
Ø 通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
财务会计概念框架的作用
• 可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据； • 帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、
内容与局限性，以作出合理决策； • 减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力； • 促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。