20-中小企业成本控制案例

中小企业成本控制案例——作业成本控制成本控制是企业管理的核心和生存的关键。

企业管理中的成本控制主要指管理者对任何必要作业所采取的手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。

随着现代科学技术的发展，市场竞争的加剧，企业生产经营环境正发生着深刻的变化，成本控制越来越成为现代企业发展的新的利润增长点。

在这样的环境下，企业不寻求一种更合理更有效的成本控制方法，将很快在市场竞争中被淘汰。

采取什么样的控制方法来加强成本控制成为企业生存盈利的焦点之一。

而目前企业加强成本控制的方法很多，本文主要从作业成本法来讲述企业如何加强其成本控制，增强其市场竞争力。

一、作业成本法下的成本控制思想作业成本法就是“以活动为基础的成本计算方法”，是一种以“成本动因”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中所发生和形成的产品与作业、作业成本库、价值链的关系，对成本发生的动因加以正确分析，选择“作业”为成本计算对象，以归集和分配生产经营费用特别是对间接费用的一种成本核算方法，是企业运营中的一种成本管理体制。

（一）作业成本法产生的背景二十世纪初，随着泰勒的科学管理方法在西方企业的广泛实施，会计上如何与之配合，成为会计界关心的问题之一，于是，“目标成本”、“预算控制”和“差异分析”这些同泰勒的科学管理方法直接相联系的技术方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。

本世纪五十年代起，西方国家的社会经济出现了新的变化，一方面资本集中加剧，跨国公司涌现，企业规模不断扩大，生产经营日趋复杂;另一方面战争中发展起来的科学技术大量转移于民品，新产品层出不穷，产品更新换代加快，竞争愈加激烈。

保持在竞争中的优势，以物美价廉的产品占据市场，大幅降低成本，成了企业普遍关心的问题，以管理为主的现代成本会计由此产生。

从成本会计的发展过程来看，生产力的发展所引发的企业环境的变化和企业管理的革命是其发展的主要推动力。

成本会计需要不断地完善与改进，以适应上述变化。

进入八十年代后，企业环境又发生了很大变化，高科技的不断出现并运用于生产，信息技术的高度发达，采用传统的制造成本法计算下的成本信息对决策、控制的相关性受到怀疑，同时单纯计算产品生产成本也难以适应日趋激烈的市场竞争需要。

随着准时制(JIT)在日本的兴起，转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，对传统管理思想和管理方法技术产生了巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。

同时企业为适应现代管理，成本控制，经营运作，资金统筹等多方面需要，采用作业成本法来代替传统的制造成本法在企业管理中的运用，作业成本法开始在西方企业中普及，并且对中国企业的管理，成本核算制度，成本控制等等都产生了冲击。

（二）作业成本控制思想作业成本法基本思想是“作业耗用资源、产品耗用作业”。

作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，也就是所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体，是成本控制的对象。

资源是企业的创造利润的工具，是在作业进行中被运用或使用的经济要素。

如，薪金和材料就是实施作业的资源。

作业成本控制的目的不是单纯地把成本有形地降低下来，而是通过成本的运筹，使企业建立有序的、规范的、可操作的和可持续改进的成本调控控制体系，使成本管理效果的取得从一种偶然性变成是多种必然性的结果。

本文主要从作业、资源入手，按管理控制角度来论述作业成本控制的具体步骤，具有比较强的实际可操作性。

从管理控制的角度来说，作业成本法的控制步骤和制造成本法的控制步骤一样可以分为事前、事中、事后控制三个时间段。

事前，正确选择成本动因，制定作业成本控制目标。

制定作业成本控制的目标编制作业成本的预算，以作为成本控制的标准和分析差异的依据。

事中进行价值链分析，控制不必要的成本支出，认真监督各项目标的执行情况，对可以节省的成本直接采取措施加以控制，及时揭示成本使用情况差异，进行信息的反馈，以便排除不利影响，保证成本控制目标的实现。

事后，将实际执行情况与成本控制目标进行对比，全面分析差异，并落实责任，推行运用责任会计，同时编制作业成本报表。

作业成本法的本质就是合理确定间接费用的分配基础，并引导管理人员将注意力集中到发生成本的原因上，而不仅仅是关注成本结果的本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控间接费用变成可控成本。

企业所有员工应明确每一个控制环节的目标和责任，管理行政部门制定科学的成本执行控制标准，建立并完善一套科学、完整、严谨的目标成本控制体系。

同时努力把握成本控制的实质性，在实质重于形式的前提下，进行成本核算，进行成本控制，增加企业的经济效益。

二、作业成本控制应树立的观念作业成本法下的成本控制除了树立制造成本法下成本控制要求的可控性原则，例外管理原则，责权利相结合等原则外，还必须树立成本效益观念和系统管理观念。

（一）成本效益观念传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。

传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。

这就是成本论成本的狭隘观念，这是以前成本控制的着眼点和出发点。

在作业成本法适用的环境下，企业日常成本管理应正确把握“产出”与“投入”，“花钱”与“省钱”的关系，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本控制方案。

同时经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本控制管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。

企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。

实现利润最大化是财务管理的目标，也是作业成本控制追求的目标。

（二）系统管理观念以我国经济发展为例，长期受计划经济观念的影响，企业在成本控制中往往只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研究，这种成本控制观念远远不能适应现代市场经济环境发展的要求。

在现代高科技竞争下，企业的成本管理不能再局限于产品的生产制造过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。

按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。

对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化，与此相适应的成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本等等。

因此，现代企业的成本管理，成本控制存在于企业生产、经营、投资决策的任何经济行为中一个产品从开发、投产到获利，不仅要考核产品的制造成本，还要考核项目的研究开发成本，投资时的资本成本，以及投入的人力资源成本和环境保护成本、仓储成本、营销成本等，是包含了产品整个寿命周期的一个完全成本考核方式。

企业应树立成本的系统控制管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。

三、作业成本法下的成本控制的基本内容作业成本法是一场真正的成本会计革命，它的产生是管理发展到现代科技环境的必然结果，是科学技术发展的必然产物。

作业成本计算产生并发展于制造成本法，必然比制造成本法有存在的更合理性，其成本控制也必然更有效。

与制造成本计算相比，作业成本计算最大的不同在于它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因、后果上，即成本动因上。

目前企业把大量与数量无关的制造费用，用于数量有关的成本动因上(如直接人工小时等)去分摊，将使产品成本信息发生扭曲，其扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费用的比例而定，同时企业间接费用在产品总成本中的比重日趋增大和产品品种的日趋多样化下，如果仍以一个或几个标准来分配间接费用必然导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误。

作业成本计算法通过分别设置多样化的成本库，并按多样化的作业成本动因进行制造费用分配，使成本计算特别是比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化、从而使成本的可归属性大大提高。

也就是使产品成本中有技术经济依据，能直接归属于有关产品的成本比重大大增加，而按照人为的标准间接地分配于有关产品的成本比重缩小到最低限度，对提高成本计算的准确性和控制的正确性有很大的帮助。

同时,作业成本法提倡管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身是正确的，也是有效的。

（一）正确选择成本动因，制定作业成本控制目标1.作业成本控制目标作业成本控制目标的制定是建立在对企业整个生产经营过程进行全面作业分析的基础上。

通过全面作业分析，可以了解企业的生产经营需要哪些方面的作业，各项作业需要哪些方面的资源。

在此基础上，根据企业的生产经营的总体目标和全面作业分析的结果，为各项作业合理的配置相应的人员、物资等资源条件，同时相应的规定各项作业应完成的作业量和应消耗的成本。

据此编制作业成本预算，以作为作业成本控制的依据。

作业成本控制的直接对象是各项作业。

就间接费用来说，成本目标的直接对象首先是各项作业，而不是传统的构成产品成本的各个费用项目。

因而制定成本目标不是要为各项费用制定分配标准，而是要根据作业分析结果为各项作业制定消耗标准，包括产品消耗作业的标准和作业消耗费用的标准。

2．成本动因理论制定正确合理的作业成本控制目标，必须首先要正确选择成本动因。

作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。

成本动因是指决定成本发生的那些作业，可作为分配成本的标准，它是构成成本结构的决定性因素。

它是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。

成本动因包括资源动因和作业动因两部分。

资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量。

它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。

在分配工作过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去，于是就产生了作业成本要素，将每个作业成本要素相加就形成了作业成本库。

通过对成本要素和成本库的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低作业成本。