浅谈国有企业绩效审计存在的问题及对策建议
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公众的需要 。 １ ． ２ 绩效审计评价指标体系不完善
国 有 企业 绩 效 审 计 能 够 通过 对 国 有 企 业 资 源配 置 、运用 的审查评价 ，分析 影响制约 国有企 业运营 的 风 险 及 其他 因素 ，从 而 促进 更 好 地 配置 国有 企业 资
源 ，发挥 国有经济对 国 民经 济社会发 展的影 响力 、控
审 计成 果 面 向被 审 计 单 位 ，以及 主 管部 门的 管理 需 要 ，而未 对社 会公布 。这种审 计结果 的运用方式 ，一 方面 ，与现代 国有企业 目标是在 兼顾社 会 目标 的前提 下注重经 济 目标 的发展趋 势不相 符 。另一方面 ，国有 企业管理 绩效最 直接 的感 受者是 国有企 业产 品或服 务 接受者 的社会公 众 。社会 公众能 够最真 切地感 受到企 业服 务水平高低 ，并希望 以适 当的渠道 力促 国有企业
法 》。由于这些指标 体 系是财政部 门 、国有资产管 理
作者简 介 ：程 海涛 （ １ ９ ７ ４ 一 ），男，高级 经济师 ，经济 学硕
士 ，现就职 于审计署驻重庆特派 员办事处 ，任 企业审计处副
处 长
现代工业经济和信息化
第４ 卷
ｘ ａ ｇ ｙ ｊ ｊ ｘ ｘ ｈ ｘ ＠１ ６ ３ ． ｃ ｏ ｍ
践看 ，主要 存在以下问题 ：
计 、维护国有 资产安全 审计 、经济责任 审计 等多种审 计实 践形式 。从 目前看 ，我 国国有企 业审计总体 上处
于 以财务收 支审计为 主 ，结合 开展经 济责任 审计的 国
１ ． １ 绩效审计成果满足不 了社会的需求 传 统 国有 企业绩 效审 计更多地 侧重服 务于被 审计 单位 ，从 企业 自身的发 展去评价 企业管理 运营绩 效 ，
引言
在国 民经 济社会 中的 战略地位 ，及 国有企 业 的治 理 目
国家审 计机关 自恢复 成立 以来 ，围绕 国有企 业改 标 都要求 开展 国有企业绩 效审 计 。 目前 ，国有企 业绩
革 和 治理 目标 的发 展 变化 ，分 别探 索 了经 济效 益 审
效审计 尚不能适 应国家 国有企业 治理 目标 要求 ，从实
．
１ ３．
部 门从 国有资产 保值增值 角度侧 重于对 企业整体 进行 评价 ，导 致很难对 国有企 业绩效进 行科学 审计评价 。 主要 表现 在 ：首 先 ，指标 评价 内容 设置不 完善 ，如未 考 虑诉讼 等或有 事项对企 业绩效 的影响 、对企业 的社 会 责任和 环境绩效 考核不 足 、未考 虑行业 差异对 企业 绩效 的影 响等问题 。其次 ，绩 效指标 仅考虑 企业层 面 上 的 财 务绩 效 ，不能 满 足 审 计实 践 中评价 非 财 务绩 效 ，也不能 满足对被 审计单 位部 门 、单个 具体的企 业 投资或工程建 设项 目等的评 价 。而实践 中 ，从 审计的 角 度看 ，后 者 的绩 效 评 价 从促 进 被 审 计单 位 改 进管 理 、界定 有 关 人 员责 任 的 角 度来 说 ，更 为重 要 。同
汁的发展方 向… 。但从 目前看 ，国有企业绩效审计 中仍
存在 审计结 果运用 、绩 效评价 指标等 问题 ，影响 了国
有企业绩效审计的ຫໍສະໝຸດ Baidu展 。
１ 国有企业绩效 审计存在 的问题
社 会 目标 最 大化 。随 着 群众 民主 法 制 意识 的 不 断提 高 ，传统 以内部 运作 为主体 的审 汁成果 满足不 了社会
现｛ ｔ ｎ 业 经 济和 信 息化 ｉ
总第６ ４ 期 ２ ０ １ ４ 年 第１ 期
经 济 研 究
Ｍ ｏｄｅ ｒ ｎ Ｉ ｎｄｕｓ ｔ ｒ ｉ ａ ｌ Ｅｃ ｏｎｏｍ ｙ ａ ｎｄ Ｉ ｎ ｆ ｏｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏｎ Ｔ ｏｔ ａｌ ｏｆ６ ４
制 力 。党 的十八大提 出 ，在 国有企业 改革 中要不断增
绩 效评价 指标 是绩效 评价考核 内容 的具体化 ，绩 效审 ｉ ｔ － 中的关键 命题在 于构筑 用 以客观 公允地 评价效 益 的指标 体 系 ，以发挥绩 效 审计的管 理引导作 用 。实
践 中用于评价 国有 企业绩效 的指标 的权 威体 系是财政
有企 业审计模 式 。随 着国有企 业经营管 理模式 体制环
境 的变化 ，以及国家 审计在服 务国家 治理的途径 和作 用 日益受到社 会重视 ，开展 国有企业绩 效审计 ，充分 体现 国有企 业审 计在 深化国有 企业改 革和促进 完善 国
有企 业治理 的 中观和 宏观层 面作用 ，成为国有 企业审
强 国有经济 活力 、 控 制 力和 影响 力。 由此 ，国有企业
收 稿 日期 ：２ ０ １ ３ — １ 卜２ ２
部 等四部 委于 １ ９ ９ ９ 年联 合颁 布 、并 于２ ０ ０ ２ 年进 行修 订 的《 国有 资本金效 绩 评价 规则 》。２ ０ ０ ３ 年 ，国务院 国 资 委又制 定了 《 中央企业 负责人经 营业绩考核 暂行 办
企业深化 改革和提 高绩 效的国有企 业绩效 审计 ，成 为 国有 企业审计的发展 方向。文章通过研 究我 国国有 企业绩效审计存在 的问题 ，对 国家治理视 角下开展 国有企业绩效 审计的对策和建议 进行 了探 讨和分析。
关键词 ：企业审计 ；机制 问题 ；对策建议 中图分类 号 ：Ｆ ２ ３ ９ ． ４ ５ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：２ ０ ９ ５ — ０ ７ ４ ８ （ ２ ０ １ ４ ） ０ １ — ０ ０ １ ２ — ０ ４
Ｎ ０． １ ２Ｏ１ ４
浅 谈 国有 企 业绩 效 审计 存 在 的 问题 及 对 策 建 议
程海 涛
（ 审计署驻重庆特 派员办事处 ，重庆 ４ ０ １ １ ４ ７ ） 摘 要 ：国有企业审计是 国家审计 的主要职 责业务之 一。通过 审计揭 示国有企业体制机 制 问题 ，促进 国有
国 有 企业 绩 效 审 计 能 够 通过 对 国 有 企 业 资 源配 置 、运用 的审查评价 ，分析 影响制约 国有企 业运营 的 风 险 及 其他 因素 ，从 而 促进 更 好 地 配置 国有 企业 资
源 ，发挥 国有经济对 国 民经 济社会发 展的影 响力 、控
审 计成 果 面 向被 审 计 单 位 ，以及 主 管部 门的 管理 需 要 ，而未 对社 会公布 。这种审 计结果 的运用方式 ，一 方面 ，与现代 国有企业 目标是在 兼顾社 会 目标 的前提 下注重经 济 目标 的发展趋 势不相 符 。另一方面 ，国有 企业管理 绩效最 直接 的感 受者是 国有企 业产 品或服 务 接受者 的社会公 众 。社会 公众能 够最真 切地感 受到企 业服 务水平高低 ，并希望 以适 当的渠道 力促 国有企业
法 》。由于这些指标 体 系是财政部 门 、国有资产管 理
作者简 介 ：程 海涛 （ １ ９ ７ ４ 一 ），男，高级 经济师 ，经济 学硕
士 ，现就职 于审计署驻重庆特派 员办事处 ，任 企业审计处副
处 长
现代工业经济和信息化
第４ 卷
ｘ ａ ｇ ｙ ｊ ｊ ｘ ｘ ｈ ｘ ＠１ ６ ３ ． ｃ ｏ ｍ
践看 ，主要 存在以下问题 ：
计 、维护国有 资产安全 审计 、经济责任 审计 等多种审 计实 践形式 。从 目前看 ，我 国国有企 业审计总体 上处
于 以财务收 支审计为 主 ，结合 开展经 济责任 审计的 国
１ ． １ 绩效审计成果满足不 了社会的需求 传 统 国有 企业绩 效审 计更多地 侧重服 务于被 审计 单位 ，从 企业 自身的发 展去评价 企业管理 运营绩 效 ，
引言
在国 民经 济社会 中的 战略地位 ，及 国有企 业 的治 理 目
国家审 计机关 自恢复 成立 以来 ，围绕 国有企 业改 标 都要求 开展 国有企业绩 效审 计 。 目前 ，国有企 业绩
革 和 治理 目标 的发 展 变化 ，分 别探 索 了经 济效 益 审
效审计 尚不能适 应国家 国有企业 治理 目标 要求 ，从实
．
１ ３．
部 门从 国有资产 保值增值 角度侧 重于对 企业整体 进行 评价 ，导 致很难对 国有企 业绩效进 行科学 审计评价 。 主要 表现 在 ：首 先 ，指标 评价 内容 设置不 完善 ，如未 考 虑诉讼 等或有 事项对企 业绩效 的影响 、对企业 的社 会 责任和 环境绩效 考核不 足 、未考 虑行业 差异对 企业 绩效 的影 响等问题 。其次 ，绩 效指标 仅考虑 企业层 面 上 的 财 务绩 效 ，不能 满 足 审 计实 践 中评价 非 财 务绩 效 ，也不能 满足对被 审计单 位部 门 、单个 具体的企 业 投资或工程建 设项 目等的评 价 。而实践 中 ，从 审计的 角 度看 ，后 者 的绩 效 评 价 从促 进 被 审 计单 位 改 进管 理 、界定 有 关 人 员责 任 的 角 度来 说 ，更 为重 要 。同
汁的发展方 向… 。但从 目前看 ，国有企业绩效审计 中仍
存在 审计结 果运用 、绩 效评价 指标等 问题 ，影响 了国
有企业绩效审计的ຫໍສະໝຸດ Baidu展 。
１ 国有企业绩效 审计存在 的问题
社 会 目标 最 大化 。随 着 群众 民主 法 制 意识 的 不 断提 高 ，传统 以内部 运作 为主体 的审 汁成果 满足不 了社会
现｛ ｔ ｎ 业 经 济和 信 息化 ｉ
总第６ ４ 期 ２ ０ １ ４ 年 第１ 期
经 济 研 究
Ｍ ｏｄｅ ｒ ｎ Ｉ ｎｄｕｓ ｔ ｒ ｉ ａ ｌ Ｅｃ ｏｎｏｍ ｙ ａ ｎｄ Ｉ ｎ ｆ ｏｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏｎ Ｔ ｏｔ ａｌ ｏｆ６ ４
制 力 。党 的十八大提 出 ，在 国有企业 改革 中要不断增
绩 效评价 指标 是绩效 评价考核 内容 的具体化 ，绩 效审 ｉ ｔ － 中的关键 命题在 于构筑 用 以客观 公允地 评价效 益 的指标 体 系 ，以发挥绩 效 审计的管 理引导作 用 。实
践 中用于评价 国有 企业绩效 的指标 的权 威体 系是财政
有企 业审计模 式 。随 着国有企 业经营管 理模式 体制环
境 的变化 ，以及国家 审计在服 务国家 治理的途径 和作 用 日益受到社 会重视 ，开展 国有企业绩 效审计 ，充分 体现 国有企 业审 计在 深化国有 企业改 革和促进 完善 国
有企 业治理 的 中观和 宏观层 面作用 ，成为国有 企业审
强 国有经济 活力 、 控 制 力和 影响 力。 由此 ，国有企业
收 稿 日期 ：２ ０ １ ３ — １ 卜２ ２
部 等四部 委于 １ ９ ９ ９ 年联 合颁 布 、并 于２ ０ ０ ２ 年进 行修 订 的《 国有 资本金效 绩 评价 规则 》。２ ０ ０ ３ 年 ，国务院 国 资 委又制 定了 《 中央企业 负责人经 营业绩考核 暂行 办
企业深化 改革和提 高绩 效的国有企 业绩效 审计 ，成 为 国有 企业审计的发展 方向。文章通过研 究我 国国有 企业绩效审计存在 的问题 ，对 国家治理视 角下开展 国有企业绩效 审计的对策和建议 进行 了探 讨和分析。
关键词 ：企业审计 ；机制 问题 ；对策建议 中图分类 号 ：Ｆ ２ ３ ９ ． ４ ５ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：２ ０ ９ ５ — ０ ７ ４ ８ （ ２ ０ １ ４ ） ０ １ — ０ ０ １ ２ — ０ ４
Ｎ ０． １ ２Ｏ１ ４
浅 谈 国有 企 业绩 效 审计 存 在 的 问题 及 对 策 建 议
程海 涛
（ 审计署驻重庆特 派员办事处 ，重庆 ４ ０ １ １ ４ ７ ） 摘 要 ：国有企业审计是 国家审计 的主要职 责业务之 一。通过 审计揭 示国有企业体制机 制 问题 ，促进 国有