会计学原理第二章 会计账户与复式记账

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在企业存续的每一个时点，资产和权益总是等值的。
资产=权益
（1）
等式（1）的右边反映了资金的来源，左边则反映了资金
运用的结果。
权益可以划分为两部分，即债权人权益和股东权益，二
者分别对应于负债和所有者权益这两大会计要素。所以
等式（1）可以改写为：
资产=负债+所有者权益 （2）
由于资产、负债和所有者权益都是反映企业财务状况的
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（三）试算平衡
• 复式记账法的一大优点是可以利用账户 之间金额的平衡关系来验证账务处理的 正确性，这一验证过程在会计上称为“ 试算平衡”。试算平衡主要检验两个方 面的平衡关系：
• 借贷发生额平衡 • 余额平衡 • 举例说明
借贷发生额平衡可以用下面的公式表示： 全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期 贷方发生额合计 余额平衡可以用下面两个公式表示： 全部资产类账户的期初借方余额合计=全部负债和 所有者权益账户 的期初贷方余额合计 全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和 所有者权益账户 的期末贷方余额合计
举例说明
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三 总分类账户与明细分类账户
（一）总分类账户与明细分类账户的概念
所谓总分类账户，是指按照总账科目设置、提供会计要素 具体内容增减变动的总括情况的账户。所谓明细分类账户， 是指按照明细科目设置、提供会计要素具体内容增减变动 的详细情况的账户。
两者联系
1、总分类账户是明细分类账户的控制账户，明细分类账 户是总分类账户的从属账户。
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(二)总账与明细账的平行登记 定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方
面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账 所属的各有关明细账账户。
要点： 1、依据相同 2、方向一致 3、金额相等。 平行登记的方法。
见书例
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第三节 复式记账与借贷记账法
一、单式记账与复式记账 记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有
• 第三，确定增加或减少的金额是多少。在上述 分析过程完成后，就可以根据借贷记账法编制 会计分录了。
• 在例1中，陈先生用房产向ABC广告公司投 资，导致ABC广告公司的固定资产和实收资本 分别增加了600000元，据此可以编制会计分录 ：
借：固定资产 600000
ห้องสมุดไป่ตู้
贷：实收资本 600000
在例2中，ABC广告公司向银行借入短期贷款，导致 “银行存款” 和“短期借款”分别增加了10000元，相应的会计分录为：
借贷记账法采用“借”“贷”作为记账符号，在资产、负债、 所有者权益、收入、费用、利润类账户的登记方面采用约定俗成的 登记方法，
资产和费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额 ；
负债，所有者权益及收入类账户借方登记减少额，贷 方登记增加额。
资产类账户期末余额在借方， 负债、所有者权益类账户期末余额在贷方， 收入、费用、利润类账户期末无余额。 画图说明
必须要指出的是，试算平衡不能发现账务处理 过程中的所有错误，例如，漏记一笔业务，重记 一笔业务，借贷方向相反，借贷方差错相互抵消 等错误就不能通过试算平衡来发现。
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三、会计分录
• （一）会计分录的概念和类型 • 确认，就是确定一项经济业务是否应该在会
计系统中正式加以记录。 • 计量，就是确定经济业务应该以多大的金额
例如，资产类科目可以进一步划分为流动资产、非流动资产等；负 债类科目可以进一步划分为流动负债、非流动负债等；所有者权益 可以进一步划分为投入资本、留存收益等。
除了上述分类标准，会计科目还可以根据企业经营管理需要进一 步划分为一级科目、二级科目、三级科目等层次。
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二、 会计账户
（一）会计账户的概念
进行记录。 • 所谓会计分录，是指按照借贷记账法原则，
对发生的每笔经济业务简明、扼要地指出其应 记入的账户名称、方向和金额的一种记录。任 何会计分录均包括如下几个部分：记账符号“ 借”和“贷”、应记入分录借方和贷方账户的 账户名称、记入各账户的金额。
会计分录类型： 简单会计分录：指一个账户借方只同一个
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第二节 会计科目和会计账户
一、会计科目
（一）会计科目的概念及其意义
会计科目是对会计要素内部性质相同或相近的内容进行归 类而形成的具体项目，它反映了同一会计要素内部的差异 性。
会计科目的设置对于会计核算和会计报表编制有着重要意义：
首先，它使会计要素进一步明确化和具体化，便于进行会计上的反 映和控制，并为会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果 的更为全面、系统、准确的信息。
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单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。
它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也 不便于检查账户记录的正确性。
复式记账法是指将每笔经济业务都在两个或者 两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录 的办法。
上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一 方面又应在材料账上进行登记。复式记账法的理论 依据主要是会计恒等式。
借：银行存款 10000
贷：短期借款 10000
在例3中， ABC广告公司先是提取了现金50000元，导致“银行存 款”减少了50000，而现金增加了50000元；接着用现金购买电脑 等专用设备，导致“固定资产”增加50000元，“现金”则减少 50000元。则会计分录可以写为:
其次，会计科目的合理设置是运用借贷记账法编写会计分录、设置 会计账户与账簿、编制会计报表的前提条件。
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（二）会计科目的设置原则
完整性原则 互斥性原则 口径宽窄适度原则 差异性原则 可比性原则
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（三） 会计科目的分类 按所属的会计要素类别分类，会计科目分成五大类，即资产类、
负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。 注意共同类科目：兼具资产与负债性质的金融工具 按照核算对象的经济内容，会计科目还可以进行进一步的划分，
单式记账法和复式记账法两种。 单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户
中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料， 只在“银行存款”账户中登记，而不在材料账上登 记。
单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债 权债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金”、 “银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账 户，它没有一套完整的账户体系 。
会计要素，它们总是在同某一时点相联系，是“存量”
而非“流量”，所以反映它们之间关系的等式（2）又被
称为“静态恒等式”。
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收入、费用和利润是反映企业在某一时期经营成果的会计要素
，等式（3）反映了它们之间的等量关系，即：
利润=收入-费用
（3）
从等式（3）可以看出，利润是收入和费用相配比而得出的结
果，其金额大小是由收入和费用决定的。由于收入、费用和利
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二、经济业务对会计恒等式的影响 经济业务是指经济组织在经营管理活动中发生的、能够 使会计要素发生增减变动的事项，它又被称作“会计事 项”。但是并不改变会计要素之间固有的平衡关系。
例题见课本。
虽然经济业务的表现形式千变万化，但是按照它们对会 计恒等式的影响，却都可以归结为以下几类： 第一，使会计恒等式中的某一会计要素的不同组成项目 发生增减变化但是不改变该要素的总额。
（7）式反映了期末资产、期末负债、期初所有者权益 与本期收入、费用之间的等式关系。等式（7）更为一 般的表达式是等式（8），即：
资产 +费用=负债+所有者权益+收入 （8） 等式（8）不仅在会计期末时成立，在每一笔收入或费 用时仍然成立。由于等式（8）将静态恒等式和动态恒 等式有机的结合在一起，因此被称为综合的会计恒等式 或者扩展的会计恒等式。
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第二，经济业务使会计恒等式某一边的某一会计要素 增加或者减少同时使处于等式同一边的另一会计要素发 生等额减少或增加，从而使得这一边的所有会计要素的 金额合计不发生变化。 第三，经济业务使会计恒等式某一边的某一会计要素 发生增加或减少，同时使等式另一边的另一会计要素发 生等额增加或减少，两者影响相抵，会计恒等式依然成 立。
其中，上标1表示期末，上标0表示期初，将（3）式代入（4)
式中，得：
所有者权益1=所有者权益0+收入-费用 (5)
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综合（2）式和（5）式，我们不难得到： 资产1=负债1+所有者权益0+收入-费用 （6）
将（6）式略加调整，我们可以得到以下等式： 资产1 +费用=负债1+所有者权益0+收入 （7）
账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借 一贷的会计分录。
复合会计分录：指一个账户借方同几个账 户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个 账户借方发生对应关系的会计分录。
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（二）经济业务分析与会计分录 编写
• 会计分录的编写过程实质上是经济业务的分析 过程。经济业务分析包括以下几个环节：
• 第一，确定经济业务影响了哪些账户； • 第二，受影响的账户是增加还是减少；
账户是用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的帐页。
会计科目与账户的关系：账户根据科目设置
科目决定账户的核算内容
二、会计账户的基本结构与格式
各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数 量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济 业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济 业务引起的会计要素的增加额和减少额。账户的基本结构划分 为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。在会计学 中经常用“T型账户”来表示账户的基本结构。
会计学原理第二章 会计账户 与复式记账
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第二章 会计账户与复式记账 第一节 会计恒等式 一、会计恒等式的概念和内容 会计恒等式是反映会计要素之间基本数量关系的等 式，又被称为会计等式、会计方程式等。 企业开展经营活动必须拥有一定数量的资产，资产 由投资者向企业提供的资金转化而来或者说资产来源 于源于投资者的投资活动。投资者向企业提供资金是 为了交换某种权利，会计上将这些权利统称权益。 资产和权益实际上是对同一事物从两个不同方面进 行观察的结果。
（二）借贷记账法的记账规则与账户登记方法
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• 借贷记账法就是以“借”和“贷”为记账 符号，以“有借比有贷，借贷必相等”为 记账规则的复式记账方法。
• 借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借 贷必相等，这一记账规则包括了两层含义 ：第一，对任何一项经济业务，在计入一 个账户借方的同时，必须计入另一个或几 个账户的贷方；在计入一个账户贷方的同 时，必须计入另一个或几个账户的借方。 第二，登记在账户借方的金额，必须与登 记在其他账户贷方的金额相等。
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三、会计恒等式的重要性 会计恒等式的表达形式非常简单，但是内涵却异常深 刻， 它在会计学中的重要地位再怎么强调都不过分。简单 的说，会计恒等式是现代会计账务处理和会计报表编 制的基础。
首先，会计恒等式是设置账户、复式记账法、试算平 衡等基本账务处理方法的基础。
其次，会计恒等式是会计报表的编制依据。
润是与某一时期相对应的“流量”要素，它们的产生将会使企
业的资产、负债、所有者权益发生增减变化，因此又被称为是
“动态会计恒等式”。
利润通常在会计期末通过收入和费用配比计算得出，其实质是
对所有者投资的回报，将增加企业的所有者权益，期末所有者
权益等于期初所有者权益加上本期实现的净利润。即
所有者权益1=所有者权益0+利润 （4）
2、两者核算内容相同。 3、总分类账户及所属明细分类账户登记的原始依据相同。 4、总分类账户的发生额、余额分别与所属明细分类账户 的发生额及余额的合计数相等。
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两者区别 1、反映经济内容的详细程度不一样。 2、总分类账户只采用货币作为计量单位，明细分类账户 除了可以采用货币计量单位进行登记以外，必要时还可 以采用实物数量单位进行计量。 3、总分类账必须根据国家统一规定的总账科目进行设置， 明细分类账则可以由企业根据经营管理需要自行设置。 4、明细分类账户可以根据记账凭证或者日记账直接登记， 其登记方法相对 简单，总账的登记方法相对复杂，不同 的总账登记方法是不同账务处理程序相区别的关键。
复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式 记账法的缺点。
我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增
减记账法和收付记账法。从1993年以来，我国统一
用借贷记账法进行记账。
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二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念及其沿革
根据目前所发现的史料来看，借贷记账法最早产生 于1211年的意大利的佛罗伦萨。1340年，意大利的 热那亚出现了一种改进的复式记账法。公元15世纪 ，意大利的威尼斯出现了更为完备的借贷记账法。 1494年，近代会计之父卢卡·帕乔利出版了《算数、 几何、比及比例概要》，该书的出版标志着借贷记 账法的形成。