制造费用归集与分配(实例分析)

第三章费用在受益对象之间的归集与分配

第三节制造费用的归集与分配

一、制造费用的归集

（一）制造费用的构成：制造费用是指各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应间接计入产品生产成本的各项生产费用。

（二）制造费用的归集方法：制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。制造费用发生时，根据有关的凭证和各种费用分配表，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。

制造费用明细账

二、制造费用的分配

为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本。在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。

分配的计算公式为：

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品标准之和

某产品应分配制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

常用的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。

（一）生产工时比例法

生产工时比例法是按照各种产品所耗用的工时（实际或定额）的比例分配制造费用的方法。

计算公式为

制造费用分配率=制造费用总额/产品生产工时总额

某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工时×制造费用分配率

【例题】A公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。甲产品生产工时为13000；乙产品生产工时为7000。

要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。

制造费用分配表

【解析】

（1）制造费用分配率=68000÷20000=3.4

甲产品应负担的制作费用=13000×3.4=44200（元）

乙产品应负担的制作费用=7000×3.4=23800（元）

（2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品44200

—乙产品23800

贷：制造费用68000

（二）生产工人工资比例法

生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。

计算公式

制造费用分配率=制造费用总额/生产产品生产工人工资总额

某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率

【例题】A公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。假设甲产品生产工人工资为12000元；乙产品生产工人工资为9250元。

要求：采用生产工人工资比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。

制造费用分配表

会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品38400

—乙产品29600

贷：制造费用68000

（三）机器工时比例法

机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器工时的比例分配制造费用的一种方法。

计算公式为

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品耗用机器工时之和

某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时×制造费用分配率

（四）年度计划分配率分配法

年度计划分配率分配法是按照年初所确定的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，每月各种产品所分配的制造费用都按年度计划分配率计算。如果出现制造费用实际发生数和按计划分配率计算的转出数之间有差额的情况，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。

计算公式

年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度计划产量下各种产品定额工时总额

某月某产品分配的制造费用＝该月该产品实际产量下的定额工时×年度计划分配率

【例题】企业一车间全年预算制造费用额为528000元，全年各种产品计划产量为：甲产品5000件，乙产品8000件；单位产品的工时定额为甲产品8小时，乙产品6小时。

1月份实际产量为：甲产品300件，乙产品600件；本月实际发生制造费用38000元。

要求：

①计算该车间制造费用年度计划分配率；

②采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。

【解析】

（1）制造费用年度计划分配率=528000÷（5000×8+8000×6）=6

（2）1月份甲产品分配的制造费用=300×8×6=14400（元）

1月份乙产品分配的制造费用=600×6×6=21600（元）

该车间1月份按计划分配率转出的制作费用=14400+21600=36000（元）

1月份实际制造费用38000大于按年度计划分配率转出的制造费用36000元，因此，采用这种分配方法，年度内制造费用账户就可能有余额，而且既可能是借方余额，也可能是贷方余额。上述结果可登记如下图所示。

【例题】企业一车间全年预算制造费用为48000元，各中产品全年定额工时为20000小时。12月份甲产品定额工时为1000小时，乙产品定额工时为2000小时。年末核算时，该车间全年“制造费用”账户借方发生额合计为50000元，贷方发生额合计为49000元。

要求：根据上述资料，采用年度计划分配率法：

①计算该车间制造费用年度计划分配率；

②计算甲、乙两种产品12月份分配的制造费用，并做出相关的会计处理；

③年末计算制造费用差异额，并做出相关的会计处理。

【解析】

①制造费用年度计划分配率=48000÷20000=2.4

②12月份甲产品分配的制造费用=1000×2.4=2400（元）

12月份乙产品分配的制造费用=2000×2.4=4800（元）

借：基本生产成本—甲产品2400

—乙产品4800

贷：制造费用7200

③全年制造费用差异额=50000-49000=1000（元）

借：基本生产成本1000

贷：制造费用1000