论审计的重要性

目录

一、审计重要性的概念 (1)

（一）审计重要性的概念、意义及原则特征 (1)

1.审计重要性的概念 (1)

2.审计重要性的意义 (2)

3.审计重要性是相对的、具体的 (2)

4.审计重要性具有质量和数量两方面的特征 (2)

二、审计重要性的应用与规范 (3)

（一）一般应用原则 (3)

1.对重要性的评估需要应用专业判断 (3)

2.审计人员在审计过程中对重要性原则应用 (3)

3.审计人员应当合理应用重要性原则 (4)

4.审计过程中需要运用重要性原则的情形 (4)

（二）具体规范要求 (4)

1.审计重要性的金额与性质要求 (4)

2.审计重要性的两个层次要求 (5)

3.审计重要性与审计风险的关系 (5)

三、判断审计重要性方法 (6)

（一）判断重要性应考虑的因素 (6)

（二）确定重要性水平的方法 (7)

一、审计重要性的概念

（一）审计重要性的概念、意义及原则特征

1.审计重要性的概念

根据我国《独立审计准则》的对审计重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策，其在量上表现为审计重要性水平。”可见审计重要性实质上强调的是错报和漏报的“程度”，而且这一程度是从会计报表使用者的角度来考虑的，如何正确理解这一定义，必须注意以下几点：

（1）重要性的概念是针对会计报表而言的

判断一次业务重要性与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定，若它是以改变或影响报表使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。

（2）重要性的概念必须从会计报表的使用者角度来考虑

因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的，它包括投资者、债权人、政府管理部门及社会公众等。他们需要利用会计报表提供的信息作出各种判断与决策。这里会计报表使用者指具有一定的理解能力并能够理性地作出判断和决策的行为者。

（3）重要性的判断离不开特定的环境

不同企业面临着不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。例如某一金额对某一企业的会计报表来说是重要的，但对另一个企业的会计报表来说可能是不重要的，同时，对某一特定企业，重要性也会因时间的不同而改变。

（4）重要性与可容忍误差之间的关系

审计人员应根据审计计划对重要性进行评估，确定其实质性测试的可容忍误差之间的关系。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

2.审计重要性的意义

审计重要性是现代审计理论和实务的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。

审计重要性是决定审计风险，检查范围和审计程序的直接依据之一。审计重要性对于会计报表审计有非常广泛的影响。正确理解、全面掌握和科学运用审计重要性原则，对注册会计师制定审计计划、选择审计方法、提高审计效率、降低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义。另外，开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有现实意义。

3.审计重要性是相对的、具体的

审计事项包括被审计单位的财务活动、经营活动、管理活动以及经济职责履行活动。对同一被审计对象来说，不同时期经营重点、经营策略的变化，都会影响审计事项重要性的变化；即使经营时期相同，随着审计项目和审计目的不同，审计侧重点也会发生变化，重要事项和次要事项可能发生相互转移。对同一审计事项来说，不同的被审计对象因规模、性质不同或经营管理存在差异，审计重要性内容可能截然不同。实际上，审计重要性是针对特定被审计单位、特定审计事项而言的，具有相对性和个性差异，需要从审计目标、被审对象及审计报告的使用者三方面去理解和把握。

4.审计重要性具有质量和数量两方面的特征

质量特征指的是错误的性质、问题的严重程度、可能造成的后果及影响面，即达到什么程度的错误或偏差是重要的。一般而言，内部控制存在明显缺陷比内部控制制度执行不力更重要，重要业务授权比一般业务授权重要，蓄意作弊造成漏报或错报比核算不认真重要，关键时间点、关键部位的控制比履行日常监督检查重要，等等。

数量特征指的是错误的金额重大性和对报表数据的影响程度，即多大金额的

错误是重要的。一般情况下，金额大的错报比金额小的更重要，但在很多情况下，某项业务错报或漏报金额虽小，从量方面考虑也许并不重要，但从性质上看，可能是重要的，如舞弊、监守自盗、某些敏感账户的漏报等；另一方面，小金额的错误累计，可能会对会计报表和审计报告产生重大影响。

二、审计重要性的应用与规范

（一）一般应用原则

对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评估审计结果时，审计人员如何应用重要性的一般原则要求，可以从以下几个方面来理解：

1.对重要性的评估需要应用专业判断

重要性判断离不开特定环境，实际上，影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须根据该企业所面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。但不同的审计人员在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同审计人员对影响重要性的各种因素的判断存在差异。因此，审计人员需要应用专业判断来评估重要性，一方面既需要审计人员自身积累的工作经验，另一方面也需要审计人员相互间的学习、交流，取长补短，共同提高。

2.审计人员在审计过程中对重要性原则应用

审计人员在审计过程中应当应用重要性原则这样做：一是为了提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化，企业的规模不断扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已不可能，而在抽样审计下，审计人员为作出抽样决策，不得不涉及到重要性问题；二是为了保证审计质量。抽样审计下，审计人员对未查部分是