会计毕业论文关于所得税会计理论基础的研究

关于所得税会计理论基础的研究

我国的所得税会计理论虽然起步晚，但经历了不断改革之后，所得税会计理论已经基本完善。本文将首先介绍文章中将要涉及

的相关的重要概念，其次，对所得税会计理论基础进行阐释，最后，本文将对我国现行的所得税会计所存在的问题进行探讨。

一、所得税会计的概念及其成因

所得税会计(income tax accounting)是研究处理会计收益和

应税收益差异的会计理论和方法。在所得税会计中有几个非常重

要的概念，在此有必要做一个明确的界定即：永久性差异、暂时

性差异和时间性差异。

(1)永久性差异。永久性差异是指某一会计期间，由于会计制

度和税法在计算收益、费用或损失时口径不同所产生的税前会计

利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在

以后各期转回。

(2)暂时性差异。暂时性差异是资产或负债的计税基础与其列

示在会计报表上的账面价值之间的差异，是指一项资产或一项负

债的税基和其在资产负债表中的账面值之间的差额，该差额在以

后会计期间当资产收回或负债偿还时，会产生应税所得或扣除金额。与时间性差异不同，对暂时性差异的定义是从资产负债表的

角度出发的。

(3)时间性差异。时间性差异是指税法与会计制度在确定收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额

的差异。对时间性差异的定义是从损益表的角度出发的。

而所得税会计产生的原因主要是就是会计收益与应税收益存

在的差异所致。而会计收益与应税收益是两个不同的概念，由于

遵循的原则不同，前者遵循的是会计准则而后者遵循的是税法。

正因为如此，企业在计算所得税时必须将会计收益按照税法的要

求进行调整，由此也就相应的产生了所得税会计。

二、所得税会计的相关理论基础

我国所得税会计起步较晚，但是随着我国经济的快速发展，

我国的所得税会计理论也经历了不断的变化，并且逐渐与国际会

计理论相趋同。具体来讲，我国的所得税会计理论经历了从收入

费用观到资产负债观的转变，接下来，本文将对这两种观念做简

单的介绍。

(1)收入费用观。收入费用观是指根据收入和费用来确认与计

量企业收益，这种观念认为收益是收入与费用直接配比所得出的

结果。因此在这种观念指导下的计量收益的方法又被称为收益表法。这种方法的核心是对费用、收入等会计要素进行确认和计量。并且在此影响下的财务报告体系中的核心内容是收益表。在这种

观念指导下的会计处理方法的缺陷在于具有很大的主观性，当会

计主体发生收益平滑或盈余管理行为时，可能会导致账面收益与

实际业绩完全脱离，甚至连对于收益的反映也不够准确。

收入费用观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类

交易相关的收入和费用的直接确认和计量。

(2)资产负债观。与收入费用观相对应的一种观念是资产负债观。这种观点认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，主张直接从负债和资产的角度确认与计量企业的收益，因此

被称为财产法。在这种观念指导下的会计处理方法更加注重交易

的实质，它将收益与资产、负债联系起来，并且加入了递延、应计、摊销等会计程序，从而使得利润的客观性增强。同时这种观

念指导下的会计准则更加有利于资本市场的健康发展。

(3)我国会计理论基础的变化。2006年2月15日财政部颁布

了《企业会计准则第18号——所得税》中规定我国企业对所得税

的核算采用资产负债表债务法。这一规定使得我国所得税会计处

理的基础发生了本质上的变化。它要求企业在取得资产和负债时，应当确定其计税基础。当资产和负债的计税基础与其账面价值存

在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。而在此准则发布之前，我国使用的是《企业会计制度》的规定，

它要求企业在收入费用观的指导下采用应付税款法及纳税影响会

计法等等。从以前的收入费用观念指导下收益表法转变为以资产

负债表为基础的财产法。这显示着我国会计准则与国际会计准则

的趋同。

三、我国现行的所得税会计准则存在的问题

(1)递延所得税资产减值及其转回政策设置不合理。所得税准

则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值

进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用

以利用可抵扣性暂时差异带来的经济效益，应当减记递延所得税

资产的账面价值。继后期间根据新的环境和情况判断能产生足够

的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包

含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。在这个过程中未来期间的应纳税所得额的确认有一定的主观性，这就导致管理当局有机会认为的操作递延所得税资产减值处理，例如将其计入营业外支出以达到操纵利润目的。

(2)相关科目设置不够细致。在新的所得税会计准则中有些科

目设置不够细致，例如递延所得税资产科目。准则规定可抵扣暂

时性差异应确认为递延所得税资产。同时，准则又规定企业对能

够结转后期的可抵扣的亏损，也应确认为递延所得税资产。而准

则又未设置二级科目，以区分两者。这就给税务机关的税收征管

工作带来难度，同时，也给企业利用规则漏洞少缴纳所得税提供

机会。

四、总结

随着我国会计理论的不断完善，我国的所得税会计理论基础

也日渐与世界准则趋同。这将有利于提高我国企业的会计国际化

水平，也有利于我国企业融入世界经济，增强我国企业的竞争力。但与此同时，我们也应该看到我国现行所得税会计准则中存在的

问题，并有针对性的对其进行完善，提高我国会计理论和准则的

水平。