浅谈国内外内部审计的异同

浅谈国内外内部审计的异同

摘要：自1983年审计署成立后，中国针对国有企业和行政单位制定了一系列法规，基本确立了国内的内部审计制度，至此内部审计得以发展。直至1994年《中华人民共和国审计法》颁布后，中国明确确立了内部审计的法律地位。然而，中国内部审计起步较晚，在机构设置、独立性等方面与国外相比仍存在着一定差距。

关键词：内部审计；监督；独立性

内部审计是企业自我改进、自我约束的产物，是随着企业加强内部管理的自身需要以及社会和经济的发展而产生的。在中国，内部审计定义为：“内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”国际内部审计师协会（iia）则认为，“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营，它通过系统的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”中外内部审计在基本职能、性质、目标等方面存在着很大差异。

一、国内外内部审计的产生

1983年以前，中国没有独立的政府审计机构，国家财政收入与支出的监督工作主要由财政部门内部的监察机构负责。1983年9月，审计署成立后，国家针对国有企业和行政单位制定了一系列法规，基本确立了国内的内部审计制度。至此，内部审计才得以发展。1994

年《中华人民共和国审计法》的颁布，明确确立了中国内部审计的法律地位。

国外内部审计相比国内起步较早，是企业发展规模不断扩大并适应满足管理需求的多样化和复杂化的产物。在国外11—12世纪就已经有了“行会审计”，当时行会每年要召开几次总会，会议内容包括选举产生理事和审计人员。审计人员审查的重点是作为受托人的理事在处理经济业务方面的诚实性。它体现出了内部审计的本质，即生产资料所有权与管理权分离而产生的受托责任关系。

由中外内部审计两者的发展可以看出，国外内部审计制度是企业应生存、竞争和发展的需要，自发成立的。而中国的内部审计制度则是国家根据经济体制改革后出现的新形势，为强化审计和监督制度，建立和完善企业自我约束机制，自上而下以行政手段而建立的。

二、中外内部审计的主要内容

中国内部审计主要包括财务收支审计和经济效益审计两部分。财务收支审计的目的是判断财务活动的合规性、合法性以及会计记录和报表所提供资料的真实性和可靠性。而国外在财务审计方面侧重于通过对财务、会计及有关报告的控制制度的检查和评价，来测试财务报表及其他报告资料是否可靠。经济效益审计是指判断所审项目是否经过慎重的选择，评价其经济效益的高低，并提供相应的措施，提高项目的经济效益。

国外内部审计工作的主要内容包括公司审计、财务安全性审计、

经营审计。同时，还有制度评价与遵循，合同审计，信息管理审计和计算机安全性审计等也是其重要工作内容。由此可见，国外内部审计所涉及的领域较国内更加宽泛。

三、中外内部审计的机构差异

中国内部审计的组织地位较高，由法规确定。内部审计通常由内部设置的审计机构来进行，部分审计事项委托社会力量进行。中国内部审计工作由本单位、本部门主要负责人领导，赋予了内部审计部门较高的地位，但由于主要负责人并不是一个很具体的概念，因此，在实践中内部审计机构的设置就出现了对审计委员会负责、对董事长或董事会负责、对总经理负责等多种形式。

西方企业根据管理体制和业务内容，确定其内部审计的组织体系及与领导层的隶属关系。国外内部审计的组织地位与中国不同，是在内部审计发展过程中自然形成的，这一差异主要与社会经济制度的不同有关。一般来说，内部审计机构直接隶属于本单位的最高管理当局，或直属于董事会、监事会，或从属于总经理领导及副总经理的领导。置内部审计机构于最高管理层领导之下，增强了其独立性，提高了其组织地位。

四、中国内部审计相比于国外存在的主要问题

中国内部审计起步较晚，且发展历程不同于西方，现有的内部审计体制和方法逐渐体现出缺陷和弊端，与国外内部审计相比存在着一定差距。

（一）内部审计性质较为模糊

内部审计是通过对内部控制制度的设计、执行等方面进行评价，揭露组织潜在的风险，及时有效地达到组织的目的和目标。由于中国内部审计的产生是一种行政命令的产物，在初期形成了片面强凋外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式，这种审计模式实际上导致了人们对内部审计职业性质的模糊认识，不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。至今有些企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，内部审计工作难以正常开展，无法履行其监督评价职能，不能充分发挥其应有的内向性服务作用。（二）内部审计工作范围相对狭窄

中国内部审计机构起源于行政命令，在设立内审的特殊背景下，多数企业的领导人员未充分理解内部审计的职能，认为审计就是查账，直至现阶段，中国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，突出“监督”职能，很少触及经营管理的其他领域，使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程，忽视了内部审计的“服务”职能。相比之下，国外内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入，已广泛进行了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、社会责任审计也成为内部审计的重要内容。

（三）中国内部审计独立性差

独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。目前，中国大多数企业的内部审计机构有的隶属于财务部门，有的与纪检、监察合在一起作为一个常规部门，受主管财务的副总领导，仅有极少数上市公司的内部审计隶属于审计委员会。从监督的角度看，由于中国上市公司股权结构不合理，对公司经理人员缺乏有效约束，很大程度影响了内部审计机构的独立性。审计委员会没有要求全部成员为独立董事，内部审计即使受审计委员会领导，独立性也受到限制。同时，由于部分内审人员权威性不足而且碍于情面，特别是一些审计人员处于被领导的地位，因此，查处问题只观表象，无法做到透彻并且深究，从而影响审计的独立性。

国外内部审计更加强调提高内审组织的地位，越来越多的内审部门直接向总裁或董事会报告工作，许多知名的跨国公司甚至设立了副总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。

五、针对主要存在问题的改进方案

（一）加强对内部控制的有效监督和评价

内部审计在企业经营管理中处于极其重要并且特殊的地位。内部审计，不仅具有监督和保证作用，而且在风险管理、控制以及价值增值方面发挥重要的服务作用。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须的条件。要确保内部控制制度被切实地执行